आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194 और 194A

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Income Tax Act
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यह लेख नोएडा के एमिटी लॉ स्कूल के छात्र Nikunj Arora ने लिखा है। यह लेख लागू आयकर नियमों के साथ आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194 और 194A का विस्तृत अवलोकन (ओवरव्यू) प्रदान करता है। इस लेख में कुछ महत्वपूर्ण परिभाषा और उन फॉर्म्स पर भी चर्चा की गई है जिन्हें इन धाराओं के तहत करदाताओं (टैक्सपेयर्स) को भरना होता है। इस लेख का अनुवाद Archana Chaudhary द्वारा किया गया है।

Table of Contents

परिचय 

आयकर अधिनियम, 1961 (आईटीए) के अनुसार निर्धारितियों (एसेसीस) को पिछले वर्ष के लिए उनकी कुल आय पर आयकर का भुगतान करना आवश्यक है। इस तथ्य के कारण कि ज्यादातर रिटर्न आमतौर पर वित्तीय वर्ष के अंत में दाखिल किए जाते हैं, आप जैसे करदाताओं के लिए नियत तारीख तक पूरी राशि का भुगतान करना मुश्किल हो सकता है। स्रोत (सोर्स) पर कर कटौती (टैक्स डिडक्शन) केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सेंट्रल बोर्ड ऑफ डायरेक्ट टैक्सेस) (सीबीडीटी) द्वारा विभिन्न अवसरों पर निर्धारितियों के बोझ को कम करने के लिए प्रदान की जाती है। कटौती का मतलब है कि आय पर देय कर आपकी ओर से भुगतानकर्ता (पेयर) द्वारा काटा जाता है, इससे पहले कि आय आपको क्रेडिट या भुगतान की जाती है। इस मामले में, भुगतानकर्ता को डिडक्टर के रूप में संदर्भित किया जाएगा, जबकि आपको डिडक्टी के रूप में संदर्भित किया जाएगा। तब निर्धारिती वर्ष के अंत में करों का भुगतान करने के बारे में चिंतित नहीं होगा, क्योंकि डिडक्टर उन्हें आपकी ओर से भुगतान करेगा। इसके अलावा, यह आम जनता के बीच अधिक अनुपालन को बढ़ावा देगा, कर रिटर्न दाखिल करने के समय कर रिफंड को अधिक आसानी से सुलभ (एक्सेसिबल) बना देगा।

करों के संग्रह को जल्दी और कुशलता से व्यवस्थित करने के लिए आय उत्पन्न करने के बिंदु पर कर कटौती को आयकर कानून में शामिल किया गया है। स्रोत पर कर कटौती, या टीडीएस इस प्रणाली का नाम है। आय की उत्पत्ति का बिंदु यह निर्धारित करता है कि कर कब काटा जाता है। भुगतानकर्ता, प्राप्तकर्ता (पेई) से कर काटता है और उसे प्राप्तकर्ता की ओर से सीधे सरकार को भेजता है।

आईटीए की धारा 192 से 194IB में टीडीएस के प्रावधान हैं। सभी प्रकार की आय के लिए स्रोत पर कटौती की अनुमति नहीं है, लेकिन केवल उन लोगों के लिए जो विशेष रूप से आईटीए के तहत सूचीबद्ध हैं। यह लेख विशेष रूप से आईटीए की धारा 194 और 194A के प्रावधानों पर केंद्रित है।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194

आईटीए की धारा 194 के अनुसार, एक भारतीय कंपनी के प्रधान अधिकारी (या एक कंपनी जिसने भारत में डीम्ड लाभांश (डिविडेंड) की घोषणा और भुगतान के लिए निर्धारित व्यवस्था की है) निर्धारित दर पर लाभांश (निवासी को लाभांश का भुगतान करने से पहले) की राशि से स्रोत पर कर कटौती करने के लिए आवश्यक है। हालांकि, कर कटौती की आवश्यकता नहीं है, अगर इस तरह के भुगतान पर, भुगतानकर्ता कंपनी धारा 115-O के तहत लाभांश कर के अधीन है। दूसरे शब्दों में, यदि लाभांश कर आईटीए की धारा 115-O के तहत लागू है, तो धारा 194 के तहत टीडीएस की आवश्यकता नहीं है। धारा 194 के तहत टीडीएस की आवश्यकता तभी होती है जब धारा 115-O के तहत लाभांश कर लागू नहीं होता है।

नीचे दी गई टेबल इंगित करती है कि धारा 115-O (या धारा 194) कब आकर्षित होती है:

लाभांश (धारा 2(22)(e) के तहत डीम्ड लाभांश के अलावा अन्य) धारा 2(22)(e) के तहत डीम्ड लाभांश
31 मार्च 2018 तक लाभांश वितरण धारा 115-O के तहत लाभांश कर लागू (धारा 194 के तहत कोई टीडीएस नहीं)     धारा 115-O के तहत लाभांश कर लागू नहीं (धारा 194 के तहत टीडीएस आवश्यक है) 
1 अप्रैल 2018 को या उसके बाद लाभांश वितरण धारा 115-O के तहत लाभांश कर लागू (धारा 194 के तहत कोई टीडीएस नहीं)     धारा 115-O के तहत लाभांश कर लागू (धारा 194 के तहत कोई टीडीएस नहीं)

जब एक घरेलू कंपनी धारा 2(22)(e) के अनुसार निवासी शेयरधारक (शेयरहोल्डर) को लाभांश का भुगतान करती है, तो कर काटने के लिए प्रधान अधिकारी जिम्मेदार होता है। धारा 2(22)(e) के तहत लाभांश पर विचार करने पर टीडीएस की दर 10% है। हालांकि, स्वास्थ्य और शिक्षा के लिए कोई अधिभार (सरचार्ज) नहीं होगा। यह ध्यान रखना जरूरी है कि धारा 115-O टीडीएस द्वारा कवर किए गए लाभांश पर लागू नहीं होता है। 

1 अप्रैल 2003 और 31 मार्च 2018 के बीच की अवधि के लिए, धारा 2(22)(e) के तहत डीम्ड लाभांश के लिए केवल धारा 194 के तहत कर काटा जा सकता है। 1 अप्रैल, 2018 से धारा 194 के तहत कर कटौती लाभांश (सामान्य या डीम्ड) पर लागू नहीं है।

संशोधन (अमेंडमेंट)

यदि शेयरधारक को घरेलू कंपनी से निर्धारण वर्ष 2020-21 तक लाभांश प्राप्त होता है तो वह अपने लाभांश पर कर छूट का आनंद ले सकता है। इस समय घरेलू कंपनियों को लाभांश वितरण कर (डीडीटी) का भुगतान करना पड़ता था। हालांकि, वित्त अधिनियम (फाइनेंस एक्ट) 2020 ने कंपनियों के लिए डीडीटी को समाप्त कर दिया है, और परिणामस्वरूप, निवेशकों (इन्वेस्टर्स) पर अब लाभांश आय पर कर लगाया जाता है।

1 अप्रैल, 2020 के बाद लाभांश वितरित होने पर ही निवेशकों को उनकी लाभांश आय पर कर लगाया जाता है। इस स्थिति में, सभी लाभांश निवेशकों के हाथों में कर योग्य होंगे, और वे लाभांश करों का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार होंगे। कंपनियों को डीडीटी का भुगतान करने की कोई आवश्यकता नहीं होगी।

इससे पहले, डीडीटी को किसी भारतीय कंपनी द्वारा अपने शेयरधारकों को 31 मार्च 2020 या उससे पहले भुगतान किए गए लाभांश पर लागू किया गया था। भले ही प्राप्तकर्ता निगम, पास-थ्रू या व्यक्ति हों भारतीय कंपनी द्वारा लाभांश वितरण करों को रोकने के अधीन नहीं था। इस तरह के लाभांश निर्दिष्ट भारतीय निवासियों (प्लस अधिभार और उपकर (सेस)) के लिए 10% पर अतिरिक्त रूप से कर योग्य थे।

अब, डीडीटी लाभांश का भुगतान करने वाली भारतीय कंपनियों पर लागू नहीं है, कंपनी को रिसिपिएंट की ओर से लाभांश भुगतान से स्रोत पर कर रोकना चाहिए क्योंकि रिसिपिएंट अब कर के अधीन है। निवासी शेयरधारकों को भुगतान किए गए लाभांश से 10% की दर से विदहोल्डिंग कर काटा जाता है, और इसे निवासी शेयरधारकों को 20% (साथ ही लागू अधिभार और उपकर) की दर से भुगतान किए गए लाभांश से घटाया जाता है।

धारा 194 के प्रावधानों से छूट

धारा 194 के प्रावधानों के अपवाद (एक्सेप्शन) निम्नलिखित हैं:

  • आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 197

जहां रिसिपिएंट निर्धारित फॉर्म में निर्धारण अधिकारी  (एसेसिंग ऑफिसर) के पास आवेदन करता है। फॉर्म नंबर 13 को रिसिपिएंट द्वारा भरा जाना चाहिए, जिसमें निर्धारण अधिकारी से एक प्रमाण पत्र का अनुरोध किया गया हो, जिसमें भुगतानकर्ता को कम दर या बिना कर के कर कटौती करने के लिए अधिकृत (ऑथराइज) किया गया हो।

आईटीए की धारा 197 के अनुसार, स्रोत पर कर कटौती शून्य के बराबर या कर की कम दर पर हो सकती है। यदि कुछ रिसिप्ट पर टीडीएस काटे जाने की संभावना है, तो उस टीडीएस वाले निर्धारिती को लाभ प्राप्त करने के लिए टीडीएस निर्धारण अधिकारी से अनुरोध करना होगा, जिसके पास उसके मामले पर अधिकार क्षेत्र (ज्यूरिसडिक्शन) है। फॉर्म नंबर 13 में निर्धारिती/डिडक्टी अपनी रिसिप्ट्स पर शून्य या कम टीडीएस कटौती के प्रमाण पत्र के लिए आवेदन कर सकते हैं। निर्धारित फॉर्म की सही फाइलिंग और इसके साथ सभी आवश्यक विवरण जमा करने से किसी भी देरी से बचने में मदद मिलेगी। 

निर्धारण अधिकारियों के लिए, आयकर आयुक्त (टीडीएस) ने धारा 197 के तहत प्राप्त आवेदनों को संभालने की प्रक्रिया को सुव्यवस्थित (स्ट्रीमलाइन) करने और नागरिक चार्टर के अनुसार निर्धारित समय सीमा के भीतर उनका निपटान करने के लिए कुछ दिशानिर्देश जारी किए हैं। इन दिशानिर्देशों के परिणामस्वरूप, निर्धारण अधिकारी को धारा 197 के तहत आवेदनों को प्राप्त करने के 30 दिनों के भीतर निर्णय लेने की आवश्यकता होती है जो सभी प्रकार से पूर्ण होते हैं। सामान्य तौर पर, धारा 197 के पीछे का इरादा यह सुनिश्चित करने के बीच एक नाजुक संतुलन बनाना है कि करदाता के पास कैश उपलब्ध है और जल्द से जल्द सरकारी बकाया राशि की वसूली कर रहा है।

  • फॉर्म 15H/15G

फॉर्म 15H

कर योग्य सीमा (टैक्सेबल लिमिट) से कम आय वाले डिडक्टीज स्रोत पर टीडीएस कटौती से बचने के लिए फॉर्म 15H या फॉर्म 15G का उपयोग कर सकते हैं। जो व्यक्ति कर की कटौती के बिना कुछ रिसिप्ट्स का दावा करते हैं, वे आईटीए की धारा 197A की उप-धारा (1C) के तहत घोषणा कर सकते हैं, यदि उनकी आयु 60 वर्ष या उससे अधिक है। यहाँ कुछ चीजें याद रखने योग्य हैं:

  1. केवल 60 वर्ष से अधिक आयु के व्यक्तियों द्वारा ही फॉर्म 15H जमा करना संभव है।
  2. पिछले निर्धारण वर्ष के लिए कोई अनुमानित कर नहीं होना चाहिए। उन्होंने पिछले वर्ष के लिए कोई कर नहीं दिया क्योंकि उनकी आय कर योग्य सीमा तक नहीं पहुंच पाई थी।
  3. यदि एक शाखा से ब्याज प्रति वर्ष 10000/- रुपये से अधिक है, तो आपको बैंकों को फॉर्म 15H जमा करना होगा।
  4. सभी डिडक्टर्स जिन्हें आपने ऋण दिया है, उन्हें यह फॉर्म प्राप्त करना चाहिए। मान लीजिए आपने एसबीआई बैंक की तीन शाखाओं में 1,00,000 रुपये जमा किए हैं। प्रत्येक शाखा में फॉर्म 15H जमा करना आपकी जिम्मेदारी है। आपकी रुचि की पहली सूचना प्राप्त होने से पहले इसे प्रस्तुत किया जाना चाहिए। हालांकि यह टीडीएस की कटौती को रोकेगा लेकिन यह अनिवार्य नहीं है। देरी की स्थिति में, बैंक टीडीएस काटेगा और टीडीएस प्रमाणपत्र जारी करेगा।
  5. यदि आप बैंक जमा पर ब्याज के अलावा ऋण, अग्रिम (एडवांस), डिबेंचर, बांड, या किसी भी प्रकार की ब्याज आय पर ब्याज कमाते हैं, तो आपको फॉर्म 15H दाखिल करना होगा।

फॉर्म 15G

आईटीए की धारा 197A की उप-धारा (1) और (1A) के प्रावधानों के तहत, कोई व्यक्ति (कंपनी या फर्म के अलावा) कुछ रिसिप्ट्स को बिना कर कटौती के प्राप्त कर सकता है। यहाँ कुछ चीजें याद रखने योग्य हैं:

  1. फॉर्म 15G, 60 साल से कम उम्र के व्यक्तियों और हिंदू अविभाजित परिवारों द्वारा जमा किया जा सकता है।
  2. फॉर्म 15G पर, 15H पर लागू होने वाले अंक भी लागू होते हैं, सिवाय इसके कि फॉर्म 15H केवल वरिष्ठ नागरिकों पर लागू होता है।
  3. सावधि जमा (फिक्स्ड डिपॉजिट) ब्याज की सूचना ब्याज प्राप्त होने से पहले फॉर्म 15G पर दी जानी चाहिए।

महत्वपूर्ण परीभाषा

प्रधान अधिकारी (प्रिंसिपल ऑफिसर)

धारा 2(35) कंपनी के प्रधान अधिकारी को इस प्रकार परिभाषित करती है:

  • कंपनी के सचिव (सेक्रेटरी), कोषाध्यक्ष (ट्रेजरर), प्रबंधक (मैनेजर) या एजेंट; या 
  • कंपनी के प्रबंधन से जुड़ा कोई भी व्यक्ति जिस पर निर्धारण अधिकारी ने उसे प्रधान अधिकारी के रूप में मानने के अपने इरादे की सूचना दी है।

आईटीओ बनाम जोसेफ (1972) में, केरल उच्च न्यायालय ने कहा कि जब तक निर्धारक उसे एक प्रधान अधिकारी के रूप में व्यवहार करने के इरादे की सूचना के साथ उसकी सेवा नहीं करता है, तब तक एक प्रबंध निदेशक (मैनेजिंग डायरेक्टर) को किसी कंपनी के प्रधान अधिकारी के रूप में नहीं माना जा सकता है, जब तक कि उसे निर्धारक द्वारा इस तरह के इरादे की सूचना नहीं दी जाती है।

भारतीय कंपनी

कंपनी अधिनियम, 1956 के तहत बनी कंपनी को धारा 2(26) के तहत भारतीय कंपनी माना जाता है। इसमें निम्नलिखित भी शामिल हैं: 

  • कंपनी को जम्मू और कश्मीर राज्य और केंद्र शासित प्रदेशों के अलावा भारत के किसी भी हिस्से में पूर्व में लागू कंपनियों पर लागू कानूनों में से एक के तहत गठित किया जाना चाहिए।
  • संघीय (फेडरल), राज्य या प्रांतीय कानून (प्रोविंशियल लेजिस्लेशन) द्वारा या उसके तहत बनाए गए निगम (कॉर्पोरेशन)।
  • एक निकाय (बॉडी) या संस्था जिसे बोर्ड द्वारा धारा 2(17) के तहत कंपनी घोषित किया गया है।
  • राज्य के कानूनों के अनुसार जम्मू और कश्मीर में गठित और पंजीकृत (रजिस्टर्ड) कोई भी कंपनी।
  • दादर और नागर हवेली, गोवा, दमन और दीव और पांडिचेरी के केंद्र शासित प्रदेशों पर लागू किसी भी कानून के तहत बनी और पंजीकृत कोई भी कंपनी। 

जब तक अन्यथा न कहा गया हो, किसी कंपनी, निगम, संस्था, संघ या निकाय को केवल तभी कंपनी माना जाएगा जब उसका पंजीकृत कार्यालय भारत में स्थित हो। 

भारत में लाभांश की घोषणा और भुगतान की व्यवस्था

आयकर नियम, 1962 के नियम 27 के अनुसार, एक कंपनी को धारा 194 में परिभाषित भारत के भीतर लाभांश की घोषणा और भुगतान की व्यवस्था के साथ एक कंपनी के रूप में गिने जाने के लिए 3 आवश्यकताओं को एक साथ पूरा करना होगा:

  1. शेयर रजिस्टर: भारत में अपने व्यवसाय के प्रमुख स्थान पर, कंपनी को किसी भी निर्धारण वर्ष के 1 अप्रैल से शुरू होने वाले सभी शेयरधारकों के लिए अपने शेयर रजिस्टर को नियमित रूप से बनाए रखना चाहिए।
  2. सामान्य बैठक: खातों को पारित करने और पिछले वर्ष से संबंधित लाभांश घोषित करने के उद्देश्य से, सामान्य बैठक केवल भारत के भीतर आयोजित की जानी चाहिए।
  3. लाभांश देय: शेयरधारकों केवल भारत के भीतर लाभांश के हकदार होने चाहिए। 

कर कब कटना चाहिए?

एक कंपनी के लिए जिसने भारत के भीतर लाभांश घोषित करने और भुगतान करने की व्यवस्था की है, या एक कंपनी जो भारत के भीतर लाभांश का भुगतान करती है, कंपनी के प्रधान अधिकारी को लाभांश पर देय कर को प्रभावी दरों पर कटौती करने की आवश्यकता होती है। निम्नलिखित परिस्थितियों में, कर कटौती योग्य है:

  • किसी लाभांश का कैश में भुगतान करने से पहले या 
  • लाभांश चेक या वारंट जारी करने से पहले
  • धारा 2(22) के अर्थ के अंतर्गत किसी लाभांश के किसी शेयरधारक को कोई भुगतान या वितरण प्रदान करने से पहले।

कर जमा करना

केंद्र सरकार को निम्नलिखित तरीके से कर देय हैं:

  • निर्धारण वर्ष या वित्तीय वर्ष के बावजूद, जिसके लिए कर का भुगतान किया जाना है, प्रत्येक कॉर्पोरेट निर्धारिती और अन्य सभी निर्धारिती, जो धारा 44AB के तहत अनिवार्य ऑडिट के अधीन हैं, को अधिकृत बैंकों द्वारा 31 मार्च 2008 को या उसके बाद दी जाने वाली इंटरनेट बैंकिंग सेवा के माध्यम से कर का इलेक्ट्रॉनिक भुगतान करना होगा। वे इंटरनेट के माध्यम से क्रेडिट या डेबिट कार्ड द्वारा इलेक्ट्रॉनिक रूप से अपने करों का भुगतान करने में सक्षम हैं।
  • यदि कर किसी महीने के अंतिम दिन काटा जाता है, तो उस तिथि के सात व्यावसायिक दिनों के भीतर कर जमा किया जाना चाहिए। हालांकि, वित्तीय वर्ष की समाप्ति के बाद 30 अप्रैल तक मार्च महीने के दौरान काटे गए कर को जमा करना संभव है।
  • स्रोत पर काटे गए कर को जमा करने के लिए एक चालान (आईटीएनएस 281) का उपयोग किया जाना चाहिए।
  • डिडक्टर को अध्याय XVII-B के तहत केंद्र सरकार के क्रेडिट में भुगतान किए गए टीडीएस की वापसी के लिए दावा दायर करने से पहले डिजिटल हस्ताक्षर के तहत इलेक्ट्रॉनिक रूप से फॉर्म संख्या 26B जमा करना आवश्यक है।  

प्रमाण पत्र जारी करना

लाभांश से कर काटने वाले व्यक्ति को फॉर्म संख्या 16A में तिमाही (क्वार्टरली) प्रमाणपत्र जारी करना होगा। भले ही आय के भुगतानकर्ता द्वारा कर का भुगतान किया जाता है, आय के रिसिपिएंट को निर्धारित समय के भीतर फॉर्म संख्या 16A में एक प्रमाण पत्र प्राप्त करना होगा। निम्नलिखित डिडक्टर्स टीडीएस प्रमाणपत्रों को टीआईएन वेबसाइट से डाउनलोड करके फॉर्म संख्या 16A में प्रस्तुत करेंगे:

  • कोई डिडक्टर (एक सरकारी डिडक्टर सहित जो बुक एंट्री के माध्यम से केंद्र सरकार के खाते में टीडीएस जमा करता है), यदि कर 1 अप्रैल, 2012 को या उसके बाद काटा जाता है, और
  • कोई भी कंपनी (बैंकिंग कंपनी सहित), यदि 1 अप्रैल, 2011 को या उसके बाद कर काटा जाता है।

टीडीएस प्रमाणपत्र जारी करने के लिए करदाता टीआईएन वेबसाइट से फॉर्म नंबर 16A डाउनलोड कर सकते हैं। 

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194A

आईटीए की धारा 194A में प्रतिभूतियों (सिक्योरिटीज) के अलावा अन्य ब्याज पर टीडीएस के संबंध में प्रावधान किए गए हैं। यदि किसी निवासी को ब्याज (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा) का भुगतान किया जाता है, तो धारा 194A के तहत कर देय होते हैं। परिणामस्वरूप, जब किसी निवासी को ब्याज का भुगतान किया जाता है तो धारा 194A के प्रावधान लागू नहीं होते हैं। गैर-निवासियों को किए गए भुगतान पर भी टीडीएस काटा जा सकता है, हालांकि, ऐसे मामले में आईटीए की धारा 195 के अनुसार कर कटौती करना अनिवार्य है।  

इसलिए, यह धारा तब लागू होती है जब प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा अन्य ब्याज का भुगतान किया जाता है और डिडक्टी निवासी होता है। हालांकि, कई शर्तें हैं जो इस आवेदन पर लागू होती हैं। यह और भी उल्लेखनीय है कि यह धारा डिडक्टी के बजाय डिडक्टर पर जिम्मेदारी डालती है।

कोई भी व्यक्ति, (या एक हिंदू अविभाजित परिवार नहीं होने के नाते), जो एक निवासी को प्रतिभूतियों पर ब्याज के रूप में प्रभार्य आय (चार्जेबल इनकम) के अलावा किसी अन्य ब्याज के रूप में किसी भी आय का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है, प्राप्तकर्ता के खाते में या ब्याज देय खाते या उचंत खाते (सस्पेंस अकाउंट) या कैश में या चेक या ड्राफ्ट जारी करके या किसी अन्य तरीके से, जो भी पहले हो उसके द्वारा भुगतान के समय ऐसी आय के क्रेडिट के समय लागू दरों पर आयकर की कटौती करना आवश्यक है।

सोलर ऑटोमोबाइल्स इंडिया (प्राईवेट) लिमिटेड बनाम सीआईटी (2012) में, कर्नाटक उच्च न्यायालय ने कहा कि कर की कटौती उन स्रोतों पर की जाती है, जहां नुकसान के कारण, निर्धारिती द्वारा अपने लेनदारों (क्रेडिटर) को कोई ब्याज नहीं दिया जाता है, लेकिन ब्याज की क्रेडिट प्रविष्टि (एंट्री) की जाती है।

सीआईटी बनाम एस.के. सुंदररामियर एंड संस [1999], में मद्रास उच्च न्यायालय ने कहा कि कर की कटौती पक्षों के बीच आपसी समायोजन (सेटऑफ) के बाद देय शुद्ध ब्याज नहीं बल्कि सकल ब्याज (ग्रोस इंटरेस्ट) से की जाती है।

कर की दरें (टैक्स रेट्स)

वित्तीय वर्ष 2019-20 के लिए टीडीएस की दर 10% (कोई अधिभार, स्वास्थ्य और शिक्षा उपकर, आदि) नहीं है। यदि रिसिपिएंट अपना पैन डिडक्टर को प्रस्तुत नहीं करता है, तो 20% की दर से कर काटा जाएगा। डिडक्टर के पैन का उल्लेख किसी भी पत्राचार (कॉरेस्पोंडेंस) और दस्तावेज में किया जाना चाहिए जो डिडक्टर और डिडक्टी के बीच आदान-प्रदान किया जाता है।

कम कटौती के मामले में समायोजन (एडजस्टमेंट)

किसी भी कटौती के समय भुगतान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति, किसी भी पिछली कटौती या वित्तीय वर्ष के दौरान कटौती करने में विफलता से उत्पन्न होने वाली किसी भी अतिरिक्त या कमी को समायोजित करने के उद्देश्य से धारा 194A के तहत कटौती की जाने वाली राशि को बढ़ाता या घटाता है।

धारा 194A कब लागू नहीं होती है?

धारा 194A(3) और धारा 197(IC) के आधार पर, निम्नलिखित मामलों में कर कटौती योग्य नहीं है:

  • जहां वित्तीय वर्ष के दौरान जमा या भुगतान (या जमा या भुगतान किए जाने की संभावना) की कुल राशि एक निर्दिष्ट राशि से अधिक नहीं है।
  • जहां किसी बैंकिंग कंपनी, सहकारी बैंक, सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों, जीवन बीमा निगम, भारतीय यूनिट ट्रस्ट, बीमा कंपनी या बीमा का कारोबार करने वाली सहकारी समिति, या अधिसूचित संस्थानों को ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है।
  • जहां फर्म द्वारा अपने साझेदारों को ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है।
  • जहां एक सहकारी समिति (एक सहकारी बैंक के अलावा) द्वारा अपने सदस्यों (अर्थात शेयर या किसी अन्य सहकारी समिति को अपने सदस्यों को सावधि जमा पर ब्याज) को ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है।
  • जहां डाकघर (सावधि जमा (टाइम डिपॉजिट)), डाकघर (आवर्ती जमा (रिक्योरिंग डिपॉजिट)), डाकघर मासिक आय खाता, किसान विकास पत्र, राष्ट्रीय बचत प्रमाण पत्र VIII और इंदिरा विकास पत्र की योजनाओं के तहत जमा के संबंध में ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है।
  • जहां किसी बैंकिंग कंपनी में जमा राशि (1 जुलाई 1995 को या उसके बाद की गई सावधि जमाओं के अलावा) के संबंध में ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है या सहकारी बैंक में जमा पर गैर-सदस्यों को ब्याज दिया जाता है।
  • जहां प्राथमिक कृषि ऋण समिति (प्राइमरी एग्रीकल्चरल क्रेडिट सोसाइटी) या प्राथमिक ऋण समिति या सहकारी भूमि बंधक (कॉपरेटिव लैंड मॉर्टगेज) बैंक या सहकारी भूमि विकास (कॉपरेटिव लैंड डेवलपमेंट) बैंक के साथ जमा (गैर-सदस्यों द्वारा) के संबंध में ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है।
  • जहां प्रत्यक्ष करों के विभिन्न प्रावधानों के तहत केंद्र सरकार द्वारा ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है।
  • जहां मोटर दुर्घटना दावा न्यायाधिकरण (मोटर एक्सीडेंट्स क्लेम ट्रिब्यूनल) द्वारा दिए गए मुआवजे पर ब्याज का भुगतान किया जाता है (या, 31 मई, 2015 तक जमा किया जाता है) यदि ऐसे भुगतान की कुल राशि 50,000 रुपये से अधिक नहीं है।
  • शून्य-कूपन बांड के संबंध में एक इंफ्रास्ट्रक्चर कैपिटल कंपनी/फंड या सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी द्वारा भुगतान/देय आय।
  • एक अपतटीय बैंकिंग इकाई (ऑफशोर बैंकिंग यूनिट) द्वारा 1 अप्रैल, 2005 को या उसके बाद की गई जमाराशियों (या उधार) पर एक ऐसे व्यक्ति द्वारा भुगतान या देय ब्याज, जो निवासी है लेकिन भारत में सामान्य रूप से निवासी नहीं है।
  • धारा 10(23FC) में संदर्भित ब्याज।

धारा 194A के तहत टीडीएस कैसे काटा जाता है?

धारा 194A के लिए निम्नलिखित लोगों को ब्याज से टीडीएस काटने की आवश्यकता है:

  • व्यक्तियों या हिंदू अविभाजित परिवारों (एचयूएफ) के अलावा अन्य। इस श्रेणी में बैंक, सहकारी समितियां, डाकघर आदि शामिल हैं।
  • यह श्रेणी उन व्यक्तियों या एचयूएफ को भी शामिल कर सकती है जिनकी कुल बिक्री, सकल रिसिप्ट, और उनके द्वारा किए गए व्यवसाय या पेशे से कारोबार पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान धारा 44AB में निर्दिष्ट मौद्रिक सीमा (मॉनेटरी लिमिट) से अधिक है (वित्तीय वर्ष उस वर्ष से पहले जिसमें आय डिडक्टी को जमा किया जाता है)।

धारा 194A के तहत किन परिस्थितियों में टीडीएस काटा जाना चाहिए?

जहां भुगतानकर्ता/डिडक्टर को भुगतान या जमा की गई ब्याज की राशि या एक वित्तीय वर्ष के भीतर भुगतान या जमा होने की संभावना 40,000 रुपये से अधिक है वहा टीडीएस काटा जाना चाहिए और भुगतानकर्ता:

  • बैंकिंग कंपनी या बैंकिंग की एक संस्था है।
  • बैंकिंग के व्यवसाय में लगी सहकारी समिति है।
  • डाकघर (केंद्र सरकार द्वारा तैयार और अधिसूचित योजना के तहत) है।

भागीदारी फर्म अपने भागीदार को दिए जाने वाले ब्याज या क्रेडिट से संबंधित धारा 194A प्रावधानों के अधीन नहीं हैं। इसलिए, इस मामले में फर्म को भागीदारों को ब्याज भुगतान से करों में कटौती करने की आवश्यकता नहीं है।

निम्नलिखित कुछ अन्य उदाहरण हैं जहां कर की कटौती नहीं की जा सकती है:

  • बैंक के रूप में परिचालन (ऑपरेटिंग) करने वाले किसी भी बैंक या सहकारी को भुगतान किया गया ब्याज, जिसमें बैंकिंग विनियमन अधिनियम (बैंकिंग रेगुलेशन एक्ट), 1949 द्वारा शामिल किया गया सहकारी भूमि बंधक बैंक भी शामिल है।
  • संघीय, राज्य या प्रांतीय सरकारों द्वारा स्थापित किसी भी वित्तीय निगम को सभी ब्याज़ो का भुगतान किया जाता है।
  • जीवन बीमा निगम अधिनियम (लाइफ इंश्योरेंस कॉर्पोरेशन एक्ट), 1956 के तहत भारतीय जीवन बीमा निगम को ब्याज का भुगतान।
  • यूनिट ट्रस्ट ऑफ इंडिया एक्ट, 1963 के तहत स्थापित यूनिट ट्रस्ट ऑफ इंडिया को ब्याज का भुगतान।
  • वह ब्याज जो बीमा के व्यवसाय में लगी किसी कंपनी या सहकारी समिति को दिया जाता है।
  • 31 मार्च 2021 को या उससे पहले केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित किसी अन्य संस्थागत, संघ, या निकाय या संस्थानों, संघों या निकायों के वर्ग को देय ब्याज।
  • सहकारी समिति द्वारा अपने सदस्यों (सहकारी बैंक के अलावा) या किसी अन्य सहकारी समिति को भुगतान या जमा किया गया ब्याज।
  • जमा सूचनाओं पर केंद्र सरकार द्वारा जमा या भुगतान की गई ब्याज दर।
  • प्राथमिक कृषि ऋण समितियों, प्राथमिक ऋण समितियों, सहकारी भूमि बंधक बैंकों, या सहकारी भूमि विकास बैंकों में जमा राशि पर ब्याज जमा या भुगतान किया जाता है। 
  • आईटीए या वेल्थ-टैक्स एक्ट, 1957 के किसी भी प्रावधान के तहत, केंद्र सरकार ब्याज का भुगतान करती है।
  • एक जीरो-कूपन बॉन्ड जिसकी जारी करने की तारीख 1 जून 2005 या उसके बाद है और जिसकी कूपन दर का भुगतान किसी इंफ्रास्ट्रक्चर कैपिटल कंपनी, इंफ्रास्ट्रक्चर कैपिटल फंड, इंफ्रास्ट्रक्चर डेट फंड, पब्लिक सेक्टर कंपनी या अनुसूचित बैंक द्वारा किया जाता है।
  • आईटीए की धारा 10 (23FC) के अनुसार एक व्यावसायिक ट्रस्ट को विशेष उद्देश्य वाहन ब्याज (स्पेशल पर्पज व्हीकल इंटरेस्ट)  का भुगतान किया जाता है।

क्या कर कम या शून्य दर पर काटा जा सकता है?

धारा 194 के समान, धारा 194A के तहत, कर कम या शून्य दर पर भी काटा जा सकता है, बशर्ते निम्नलिखित शर्तें पूरी हों:

  • फॉर्म 15G/15H का उपयोग करते हुए धारा 197A के तहत घोषणा, और
  • धारा 197 के तहत फॉर्म 13 आवेदन जमा करना।

फॉर्म 15G/15H का उपयोग करते हुए धारा 197A के तहत घोषणा

निम्नलिखित शर्तों को पूरा करने पर कर काटने के लिए रिसिपिएंट को अपने पैन के साथ धारा 197A के तहत भुगतानकर्ता को एक घोषणा प्रस्तुत करनी होगी:

  • कंपनियों या फर्मों के अलावा अन्य व्यक्ति रिसिपिएंट हैं।
  • पिछले वर्ष (पीवाई) की कुल आय पर कर शून्य है।
  • वर्ष के लिए कुल आय छूट सीमा (अर्थात, वार्षिक वर्ष 2020-21 के लिए 2,50,000 रुपये या 3,00,000 रुपये या 5,00,000 रुपये, जब भी लागू हो) से अधिक नहीं है। ऐसे रिसिपिएंट के मामले में जो वरिष्ठ नागरिक हैं, यह शर्त लागू नहीं होती है।
  • एक समान घोषणा फॉर्म 15G पर दो प्रतियों (डुप्लीकेट) में प्रस्तुत की जानी चाहिए। फॉर्म 15H वरिष्ठ नागरिकों के लिए होगा। निवेशक वरिष्ठ नागरिक बचत योजना (सीनियर सिटीजन सेविंग स्कीम), 2004 (एससीएसएस) के तहत घोषणा जमा कर सकते हैं।
  • इसके अलावा, एससीएसएस निवेशकों के नामांकित व्यक्ति भी डिपॉजिटर की मृत्यु के बाद भुगतान पर घोषणा प्रस्तुत कर सकते हैं।
  • एक बैंक एक घोषणा (शर्तों के अधीन) प्राप्त करने पर ब्याज भुगतान से कर नहीं काटेगा।

धारा 197 के तहत फॉर्म 13 आवेदन जमा करना

धारा 197 रिसिपिएंट को कम दर पर आयकर की कटौती (या कुछ शर्तों को पूरा करने पर कर-मुक्त कटौती) को अधिकृत करते हुए निर्धारण अधिकारी को एक प्रमाण पत्र जारी करने का अनुरोध करने की अनुमति देता है।

  • आवेदन वास्तव में करों की कटौती से पहले किसी भी समय दायर किए जा सकते हैं। प्रमाण पत्र उस रिसिपिएंट को जारी नहीं किया जा सकता है जिसके पास पैन नहीं है।
  • आवेदकों (एप्लीकेंट) को सलाह के साथ एक प्रमाण पत्र प्राप्त करना चाहिए। आय का भुगतान करने वाले व्यक्ति को सीधे सादे कागज पर प्रमाण पत्र भेज दिया जाएगा।
  • पूर्वव्यापी प्रमाणीकरण (रेट्रोस्पेक्टिव सर्टिफिकेशन) उपलब्ध नहीं है।
  • ऐसे प्रमाण पत्र की प्रति रिसिपिएंट द्वारा स्रोत पर कम/कोई कटौती के लिए आय का भुगतान करने वाले व्यक्ति को प्रदान की जा सकती है।

टीडीएस की दर

निम्नलिखित कर दरें प्रभावी हैं:

  • जब पैन प्रस्तुत किया जाता है, तो ब्याज 10% (एक कोविड-19 राहत उपाय के रूप में, नया ब्याज 14 मई 2020 से 31 मार्च 2021 तक 7.5% पर जमा किया गया था) पर जमा किया जाता है ।
  • पैन नहीं देने पर ब्याज दर 20% है।

उपरोक्त दरों में अधिभार, शिक्षा उपकर या एसएचईसी शामिल नहीं है। तो, मूल कर स्रोत पर काटा जाएगा।

टीडीएस जमा करने की समय सीमा

यह अनिवार्य है कि अप्रैल से फरवरी तक काटा गया कर अगले महीने की 7 तारीख को या उससे पहले जमा किया जाए। मार्च करों को 30 अप्रैल को या उससे पहले जमा किया जाना चाहिए।

उदाहरण के लिए, यदि 25 अप्रैल को करों की कटौती की जा रही है, तो आप उन्हें 7 मई तक जमा कर दें। वहीं अगर 15 मार्च को कर काटा जा रहा है तो आप उसे 30 अप्रैल तक जमा करा दें।

टीडीएस के भुगतान में देरी के लिए ब्याज

आईटीए की धारा 201 के अनुसार, कोई भी व्यक्ति जो स्रोत पर कर कटौती के अधीन है, जो ऐसा करने में विफल रहता है, या जो कोई भी कर कटौती के बाद इसे सरकार के क्रेडिट में भुगतान करने में विफल रहता है, वह निम्नलिखित दर पर साधारण ब्याज के लिए उत्तरदायी होगा:

  • जिस तारीख से कर की कटौती हुई थी उस तारीक तक ऐसा कर काटा गया था, ऐसे कर की राशि पर प्रति माह 1% या एक महीने के हिस्से पर ब्याज लगाया जाएगा। इस तरह के कर की कटौती की तारीख से सरकार को ऐसे कर का भुगतान करने की तारीख तक प्रत्येक महीने या आंशिक (पार्शियल) महीने के लिए इस तरह के कर की राशि पर 1.5% की ब्याज दर लगाई जाएगी। हालांकि, विलंबित कटौती पर 1% और कटौती के बाद विलंबित भुगतान पर 1.5% ब्याज लगाया जाएगा।

धारा 201 में संशोधन किया गया है। वित्त अधिनियम, 2022 ने इस धारा में संशोधन किया है और अब यह प्रावधान करता है कि यदि निर्धारण अधिकारी ने निर्धारिती को एक चूककर्ता (डिफॉल्टर) के रूप में माना है, तो निर्धारिती को उस आदेश के अनुसार ब्याज का भुगतान करना होगा। (नोट: यह निर्धारण वर्ष 2022-23 से प्रभावी होगा)।

टीडीएस रिटर्न

स्रोत पर कर की कटौती करने वाले किसी भी डिडक्टर द्वारा सरकार को सूचित किया जाना चाहिए। विवरण की सरकार को निर्धारित तरीके से आपूर्ति की जानी चाहिए। सरकार को ये विवरण तिमाही आधार पर प्राप्त करने होंगे। प्रत्येक डिडक्टर को उनके द्वारा काटे गए कर का विवरण देते हुए निर्धारित फॉर्म में तिमाही टीडीएस रिटर्न जमा करना आवश्यक है। एक गैर-सरकारी डिडक्टर को नीचे सूचीबद्ध तिथियों पर तिमाही टीडीएस रिटर्न दाखिल करना होगा:  

  • अप्रैल-जून: 31 जुलाई
  • जुलाई-सितंबर: 31 अक्टूबर
  • अक्टूबर-दिसंबर: 31 जनवरी
  • जनवरी-मार्च: 31 मई

धारा 194A के तहत स्रोत पर कर की कटौती न करने के कारण व्यावसायिक आय की गणना करते समय खर्च की अस्वीकृति

धारा 40(a)(ia) में किसी निवासी को देय किसी भी राशि के लिए 30% की अस्वीकृति का प्रावधान है जो कि स्रोत पर कर की कटौती के अधीन है, जब आय की गणना व्यापार या पेशे के फायदे और लाभ में कर के लिए की जाती है। यदि धारा 139(1) के तहत आय की रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले भुगतान नहीं किया जाता है, तो वर्ष के दौरान कर कटौती का कोई भुगतान नहीं होता है।

परिणामस्वरूप, उस वर्ष के दौरान खर्च कटौती योग्य होगा जिसमें वह खर्च किया जाता है, यदि वर्ष के दौरान कर काटा जाता है और रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले भुगतान किया जाता है।

हालांकि, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि पूर्वगामी प्रावधान द्वारा अस्वीकृत किसी भी भुगतान को उस वर्ष के लिए आय की गणना में कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी जिसमें कर काटा गया है। यहां तक ​​​​कि अगर निर्धारिती किसी प्राप्तकर्ता के मुआवजे से स्रोत पर कर की कटौती नहीं करता है, तो निम्नलिखित शर्तों को पूरा करने पर कोई अस्वीकृति नहीं दी जाएगी:

  • रिसिपिएंट ने अपना कर रिटर्न जमा कर दिया है।
  • इस तरह के रिटर्न में उपरोक्त आय को ध्यान में रखा गया है।
  • रिटर्न में घोषित आय के लिए एक कर रिटर्न दाखिल किया गया था, और उसने इस कर का भुगतान किया है।
  • फॉर्म नंबर 26A में, करदाता चार्टर्ड एकाउंटेंट से एक प्रमाण पत्र प्राप्त करता है और इसे इलेक्ट्रॉनिक रूप से आयकर विभाग को प्रदान करता है। 

मेरिलिन शिपिंग एंड ट्रांसपोर्ट्स बनाम अतिरिक्त सीआईटी [2012] के मामले में विशेष पीठ (स्पेशल बेंच) ने कहा कि अधिनियम की धारा 40(a)(ia) के प्रावधान केवल एक वित्तीय वर्ष के अंत में देय राशियों पर लागू होने चाहिए, न कि उन राशियों पर जो वास्तव में पिछले वर्ष के दौरान स्रोत पर कर की कटौती के बिना भुगतान की गई थीं। आंध्र प्रदेश उच्च न्यायालय ने तब से विशेष पीठ के आदेश को निलंबित (अंतरिम निलंबन (इंटरिम सस्पेंशन)) कर दिया है।

सीआईटी बनाम वेक्टर शिपिंग सर्विस (प्राइवेट) लिमिटेड [2013] के मामले में इलाहाबाद उच्च न्यायालय ने मेरिलन शिपिंग में विशेष पीठ के निर्णय की पुष्टि की कि राशि देय होनी चाहिए, न कि वर्ष के दौरान अधिनियम की धारा 40(a)(ia) के तहत भुगतान की जाने वाली राशि के तहत अस्वीकृत की जानी चाहिए।

निष्कर्ष

आईटीए के अनुसार, किसी व्यक्ति की वार्षिक आय कराधान (टैक्सेशन) के अधीन है यदि यह उनकी कुल आय से अधिक है। अधिनियम के तहत कर दायित्व के निर्वहन (डिस्चार्ज) के लिए विभिन्न तरीके जैसे टीडीएस, स्रोत पर कर संग्रह (टीसीएस), अग्रिम कर, स्व-निर्धारण कर (सेल्फ असेसमेंट टैक्स) और नियमित मूल्यांकन पर कर उपलब्ध हैं। कर कटौती का अर्थ है कि आय का भुगतान करने वाले व्यक्तियों को ऐसे भुगतानों से कर (विशिष्ट दरों पर) की कटौती करनी होती है और केवल शुद्ध राशि का भुगतान करना होता है।

लागू अवधि के दौरान, जमा कर (टीडीएस कहा जाता है) को राष्ट्रीय खजाने में जमा किया जाएगा। फॉर्म 16 या 16A भुगतानकर्ता द्वारा प्राप्तकर्ता को जारी किया जाएगा, और प्राप्तकर्ता का फॉर्म टीडीएस के लिए जमा किया जाएगा ताकि उसकी कर देयता तदनुसार कम हो। मूल रूप से, प्रावधान केवल आयकर एकत्र करने और प्रभावी नियंत्रण और सूचना के माध्यम से कर चोरी का पता लगाने का एक साधन है। एक टीडीएस प्रमाणपत्र टीआईएन केंद्रीय प्रणाली के माध्यम से उत्पन्न होता है और टीआईएन वेबसाइट से डाउनलोड किया जाता है जिसमें सभी डिडक्टर्स (सरकारी डिडक्टर्स सहित) के लिए एक व्यक्तिगत टीडीएस प्रमाणपत्र संख्या होती है।

संदर्भ

  • Direct Taxes Ready Reckoner, by Vinod K. Singhania.

 

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