कंपनी अधिनियम 2013 की धारा 143 

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यह लेख Sai Shriya Potla  द्वारा लिखा गया है। यह लेख कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 143, जो सरकारी कंपनियों में लेखा परीक्षकों (ऑडिटर) की शक्तियों और कर्तव्यों, लेखा परीक्षा मानकों और लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं से संबंधित है, पर विस्तार से बताता है। इस लेख का अनुवाद Ayushi Shukla द्वारा किया गया है।

Table of Contents

परिचय 

वित्तीय (फाइनेंशियल) विवरण कंपनी की व्यावसायिक गतिविधियों में एक आवश्यक तत्व हैं। वित्तीय विवरण कंपनी की वित्तीय गतिविधियों और प्रदर्शन का एक लिखित अभिलेख है, जिसमें आय विवरण, शेष विवरण और नकदी प्रवाह के विवरण शामिल हैं। यह कंपनी को पिछले वित्तीय वर्ष के प्रदर्शन का विश्लेषण करने में सक्षम बनाता है और कंपनी के विकास के लिए नई योजनाओं और निर्णयों के निर्माण में सहायता करता है। इस कारण से, किसी कंपनी की लेखांकन आवश्यकताओं के लिए एक लेखा परीक्षक की भूमिका आवश्यक हो जाती है। लेखा परीक्षक कंपनी के लेखा पुस्तकों और अन्य दस्तावेजों की गहन जांच करता है, उन्हें कंपनी के सदस्यों के साथ सत्यापित करता है, और कंपनी के लिए वित्तीय विवरण और रिपोर्ट तैयार करता है। इसके अलावा, लेखा परीक्षक कंपनी के बेहतर प्रबंधन के लिए भी सुझाव देते हैं। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 143 अपने दायित्वों को पूरा करने में एक लेखा परीक्षक की शक्तियों और कर्तव्यों को रेखांकित करती है। इस खंड में सरकारी कंपनियों के लेखा परीक्षा और लेखा परीक्षा मानकों के प्रावधानों का भी उल्लेख किया गया है। 

लेखा परीक्षक कौन है

लेखा परीक्षक एक कंपनी द्वारा लेखा परीक्षा करने के लिए नियुक्त एक अधिकृत व्यक्ति होता है। लेखा परीक्षा में कंपनी के वित्तीय लेन-देन की सटीकता सुनिश्चित करने के लिए लेखा पुस्तकों और अन्य दस्तावेजों की पूरी तरह से जांच या निरीक्षण शामिल है। किसी व्यक्ति को किसी कंपनी के लिए लेखा परीक्षक बनने के योग्य होने के लिए, उसे एक योग्य चार्टर्ड एकाउंटेंट होना चाहिए। 

प्रत्येक कंपनी को अपनी पहली वार्षिक आम बैठक में एक व्यक्ति या फर्म को लेखा परीक्षक के रूप में नियुक्त करना होता है। ऐसा व्यक्ति या फर्म छठी वार्षिक आम बैठक के समापन तक लेखा परीक्षक के रूप में पद धारण कर सकता है। कंपनी लेखा परीक्षकों की नियुक्ति के लिए तरीका और प्रक्रिया निर्धारित करेगी। इस तरह की नियुक्ति को वार्षिक आम बैठक में कंपनी के सभी सदस्यों द्वारा अनुमोदित (रेटिफाइ) किया जाना चाहिए।

लेखा परीक्षकों के प्रकार

लेखा परीक्षकों को आम तौर पर दो श्रेणियों में वर्गीकृत किया गया है। वे इस प्रकार हैंः

1.आंतरिक लेखा परीक्षक

2.बाहरी लेखा परीक्षक

आंतरिक लेखा परीक्षक

एक आंतरिक लेखा परीक्षक कंपनी द्वारा नियुक्त एक प्रशिक्षित पेशेवर कर्मचारी होता है जो कंपनी प्रबंधन के लिए काम करता है। आंतरिक लेखा परीक्षक एक चार्टर्ड एकाउंटेंट (सीए), एक लागत लेखाकार, या मंडल के सदस्यों द्वारा स्वीकार किया गया कोई भी ऐसा पेशेवर होना चाहिए। आंतरिक लेखा परीक्षक कंपनी के वित्तीय दस्तावेजों और अभिलेखों की जांच करने सहित कई कार्य करता है। अपनी समीक्षा के बाद, वे कंपनी को अपनी चिंताओं, जोखिमों, धोखाधड़ी और डेटा अशुद्धियों की रिपोर्ट करते हैं और बेहतर प्रबंधन के लिए सुझाव देते हैं।

बाहरी लेखा परीक्षक

बाहरी लेखा परीक्षक एक सार्वजनिक लेखाकार होता है जो लेखा परीक्षा करता है और अपने ग्राहक के लिए एक कंपनी के लेखा पुस्तकों और वित्तीय विवरणों की जांच करता है। बाहरी लेखा परीक्षक अपने ग्राहकों से स्वतंत्र है, यानी बाहरी लेखा परीक्षक किसी भी कंपनी के लिए काम नहीं करता है। बाहरी लेखा परीक्षक की नियुक्ति शेयरधारकों के मतों से की जाती है। चूँकि बाहरी लेखा परीक्षक कंपनी से स्वतंत्र है, इसलिए उसके विचार को कंपनी का निष्पक्ष मूल्यांकन (असेसमेंट) माना जाता है।   

लेखा परीक्षकों की शक्तियाँ

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 143 एक लेखा परीक्षक के अधिकार प्रदान करती है, जो उसे अपने दायित्वों को निभाने का अधिकार देती है।

लेखा पुस्तकों तक पहुँच का अधिकार

अधिनियम की धारा 143(1) किसी कंपनी के लेखा परीक्षक को हर समय कंपनी की लेखा पुस्तकों और वाउचर तक पहुंचने का अधिकार देती है, चाहे वह कंपनी के पंजीकृत स्थान पर हो या किसी अन्य स्थान पर। लेखा परीक्षक के पास सहायक और सहयोगी कंपनियों के लेखा पुस्तकों और वाउचर तक भी पहुंच होती है क्योंकि सहायक और सहयोगी कंपनियों के वित्तीय विवरण मूल कंपनी के वित्तीय विवरणों के साथ विलय (मर्जर)  हो जाते हैं।

अधिनियम की धारा 128 प्रत्येक कंपनी से प्रत्येक वित्तीय वर्ष के लिए लेखा पुस्तिका तैयार करने की अपेक्षा करती है। लेखा पुस्तकें निम्नलिखित का अभिलेख प्रदान करती हैंः

  1. कंपनी द्वारा प्राप्त और खर्च की गई सभी राशि और वह विषय वस्तु जिस पर वे प्राप्तियां और व्यय (एक्सपेंडिचर्स) होते हैं।
  2. कंपनी द्वारा सभी बिक्री और खरीद।
  3. कंपनी की सभी परिसंपत्तियाँ (एसेट्स) और देनदारियाँ।
  4. केंद्र सरकार द्वारा निर्देशित वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन में लगी कुछ कंपनियों द्वारा उपयोग की जाने वाली लागत, सामग्री और श्रम की सभी वस्तुओं को लेखा पुस्तकों में शामिल किया जाना चाहिए। (धारा 148)

“वाउचर” शब्द में वे सभी दस्तावेज और समझौते शामिल हैं जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से किसी कंपनी के वित्तीय लेनदेन में सहायता करते हैं।

जानकारी और स्पष्टीकरण प्राप्त करने का अधिकार

धारा 143(1) में यह प्रावधान है कि लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षक के रूप में अपने कर्तव्यों के निष्पादन के लिए अधिकारियों से कोई भी स्पष्टीकरण या जानकारी लेने का अधिकार है। “अधिकारी” शब्द में प्रबंधक, निदेशक, कोई भी प्रमुख प्रबंधकीय कर्मी, या निदेशक मंडल के निर्देशों द्वारा नियुक्त कोई भी योग्य व्यक्ति शामिल है।

लेखा परीक्षक को कंपनी के वित्तीय लेन-देन के बारे में पूछताछ करने का भी अधिकार है। अधिकारियों से सभी जानकारी और स्पष्टीकरण प्राप्त करने का अधिकार लेखा परीक्षक को कंपनी के वित्तीय उपक्रमों का निरीक्षण करने में सक्षम बनाता है और लेखा परीक्षक को किसी भी कमजोरियों को दूर करने और कंपनी के उचित कामकाज को सुनिश्चित करने की अनुमति देता है।

शाखा कार्यालयों के संबंध में अधिकार

जब किसी कंपनी के कई शाखा कार्यालय मूल कार्यालय से अलग-अलग स्थानों पर बनाए जाते हैं, तो धारा 143(8) में प्रावधान है कि कंपनी ऐसे शाखा कार्यालय के खातों के लेखा परीक्षा के लिए किसी अन्य योग्य व्यक्ति को नियुक्त कर सकती है।

जहां शाखा कार्यालय किसी विदेशी देश में स्थित है, ऐसे शाखा कार्यालय के खातों का प्रबंधन कंपनी के लेखा परीक्षक, एक लेखाकार या कंपनी द्वारा लेखा परीक्षक के रूप में कार्य करने के लिए नियुक्त किसी भी योग्य व्यक्ति द्वारा किया जा सकता है। विदेशी शाखा कार्यालय को संबंधित राष्ट्र के कानूनों के अनुसार काम करना चाहिए। शाखा कार्यालय के लेखा परीक्षक को लेखों की रिपोर्ट कंपनी के लेखा परीक्षक को भेजनी चाहिए। यदि शाखा कार्यालय के लिए कोई लेखा परीक्षक नियुक्त नहीं किया जाता है, तो कंपनी का लेखा परीक्षक शाखा कार्यालय जा सकता है और शाखा कार्यालय की पुस्तकों और खातों तक पहुंच प्राप्त कर सकता है।

कंपनी (लेखा परीक्षा और लेखा परीक्षक) नियम, 2014 के नियम 12 में कहा गया है कि कंपनी का लेखा परीक्षक शाखा कार्यालय के संबंध में धारा 143 (1) से 143 (4) में उल्लिखित सभी शक्तियों और कर्तव्यों का आनंद ले सकता है, जिसमें लेखा पुस्तकों और वाउचर तक पहुंच का अधिकार, अधिकारियों से स्पष्टीकरण और जानकारी का अधिकार और लेखा परीक्षा रिपोर्ट तैयार करने का कर्तव्य शामिल है।

पारिश्रमिक (रिमूनरेशन) का अधिकार

लेखा परीक्षक कंपनी को लेखा परीक्षक द्वारा प्रदान की गई सेवाओं के लिए सहमत पारिश्रमिक प्राप्त करने का हकदार है। अधिनियम की धारा 142 में कहा गया है कि लेखा परीक्षक का पारिश्रमिक कंपनी की आम बैठक में सदस्यों द्वारा तय किया जाएगा। लेखा परीक्षक के पारिश्रमिक में कंपनी के लिए लेखा परीक्षा तैयार करने की प्रक्रिया के दौरान उसके द्वारा किए गए खर्च और लेखा परीक्षक को उसके काम के संबंध में दी गई अन्य सुविधाएं भी शामिल हैं। लेकिन पारिश्रमिक में कंपनी के अनुरोध पर भी लेखा परीक्षक के निर्दिष्ट कार्य के अलावा उसके द्वारा प्रदान की गई सेवाएं शामिल नहीं हैं। धारा 142 में यह भी कहा गया है कि कंपनी के पहले लेखा परीक्षक के लिए पारिश्रमिक की राशि निदेशक मंडल (बोर्ड ऑफ़ डायरेक्टर्स) द्वारा तय की जाएगी।

ग्रहणाधिकार (लियन) का अधिकार

एक सरल अर्थ में ग्रहणाधिकार के अधिकार का अर्थ है किसी अन्य व्यक्ति के माल और प्रतिभूतियों (सिक्योरिटीज) के कब्जे को तब तक बनाए रखने का अधिकार जब तक कि ऋण का पुनर्भुगतान या किसी भी वादे का पालन न हो जाए। कानून के सामान्य सिद्धांतों में कहा गया है कि एक व्यक्ति वास्तविक मालिक से माल और प्रतिभूतियों को रखने से इनकार कर सकता है या किए गए काम के लिए बकाया का भुगतान करने में विफल हो सकता है। इसी तरह, लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षक द्वारा किए गए कार्य के लिए धन का भुगतान न करने के लिए ग्राहक की लेखा पुस्तिका, वाउचर और अन्य महत्वपूर्ण दस्तावेजों के खिलाफ ग्रहणाधिकार का भी अधिकार है। इंग्लैंड और वेल्स में चार्टर्ड एकाउंटेंट्स संस्थान लेखा परीक्षक को ग्रहणाधिकार के अधिकार का लाभ उठाने के लिए कुछ शर्तें प्रदान करता हैः

  1. लेखा परीक्षक द्वारा रखे गए दस्तावेज उन ग्राहकों के होने चाहिए जो लेखा परीक्षक को अपना पैसा देना चाहते हैं।
  2. दस्तावेज़ ग्राहक की जानकारी और अधिकार के साथ लेखा परीक्षक के कब्जे में होने चाहिए। लेखा परीक्षक को किसी भी अवैध या गैर-आधिकारिक माध्यम से दस्तावेज प्राप्त नहीं करने चाहिए। कंपनी के लेखा परीक्षक के मामले में, उसे निदेशक मंडल के माध्यम से दस्तावेज प्राप्त करने होंगे।
  3. लेखा परीक्षक के पास दस्तावेजों पर सौंपे गए कार्य के पूरा होने के बाद ही ग्रहणाधिकार का अधिकार होता है।
  4. केवल उन्हीं दस्तावेजों को लेखा परीक्षक द्वारा रखा जा सकता है, और ग्राहक शुल्क का भुगतान नहीं करता है।

धारा 128 में कहा गया है कि लेखा पुस्तकों और दस्तावेजों को पंजीकृत कार्यालय में रखा जाना चाहिए, और निदेशकों और अन्य अधिकृत अधिकारियों को भी खातों का निरीक्षण करने का अधिकार है। पूरी स्थिति को ध्यान में रखते हुए, लेखा परीक्षकों के ग्रहणाधिकार के अधिकार को व्यावहारिक कारणों से अव्यावहारिक माना जाता है।

आम बैठकों में भाग लेने का अधिकार

धारा 146 में कहा गया है कि लेखा परीक्षक कंपनी की आम/सामान्य बैठकों में भाग लेने का हकदार है। आम बैठक के संबंध में सभी सूचनाएं, जानकारी और अन्य संचार अधिकारियों द्वारा लेखा परीक्षक को भेजे जाएंगे। लेखा परीक्षक को उन बैठकों के बारे में सभी जानकारी प्राप्त करने का अधिकार है जो एक लेखा परीक्षक के रूप में उससे संबंधित हैं और उसे आम बैठक में अपने बयान और स्पष्टीकरण देने का अधिकार है। ऐसी परिस्थितियों में जहां लेखा परीक्षक आम बैठकों में भाग नहीं ले सकता है, उसे बैठक में भाग लेने के लिए लेखा परीक्षक होने के लिए योग्य एक अधिकृत प्रतिनिधि भेजने का अधिकार है। धारा 101 में कहा गया है कि आम बैठक के लिए नोटिस 21 दिन पहले या तो लिखित रूप में या इलेक्ट्रॉनिक तरीके के माध्यम से भेजा जाना चाहिए। नोटिस में बैठक का स्थान, तिथि, दिन और समय निर्दिष्ट होना चाहिए।

धारा 145 में यह प्रावधान है कि लेखा परीक्षक को आम बैठक में सदस्यों को लेखा परीक्षक की रिपोर्ट में वित्तीय लेनदेन पर की गई अवलोकन या टिप्पणियों के बारे में सूचित करना चाहिए जिसका कंपनी के समग्र प्रदर्शन पर प्रतिकूल प्रभाव पड़ सकता है। लेखा परीक्षक की रिपोर्ट कंपनी की स्थिति पर चर्चा करने और इसे दूर करने के लिए समाधान खोजने के लिए सदस्यों के निरीक्षण के लिए खुली होगी।

लेखा परीक्षा रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने का अधिकार

धारा 145 निर्धारित करती है कि केवल एक लेखा परीक्षक के पास लेखा परीक्षक रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने और कंपनी के अन्य दस्तावेजों को प्रमाणित करने का अधिकार है। धारा 141 में कहा गया है कि किसी व्यक्ति को लेखा परीक्षक के रूप में तभी नियुक्त किया जा सकता है जब वह चार्टर्ड एकाउंटेंट के रूप में योग्य हो। अधिनियम की धारा 141(2) लेखा परीक्षा रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने के लिए लेखा परीक्षकों की पात्रता पर चर्चा करती है। जब एक सीमित देयता फर्म सहित एक फर्म को किसी कंपनी के खातों के लेखा परीक्षा के लिए नियुक्त किया जाता है, तो केवल वे भागीदार जो चार्टर्ड एकाउंटेंट हैं, उन्हें लेखा परीक्षा रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने के लिए अधिकृत किया जा सकता है। फर्म के अन्य सदस्य रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने के पात्र नहीं हैं।

लेखा परीक्षकों के कर्तव्य

लेखा परीक्षक का कर्तव्य है कि वह कंपनी द्वारा प्रदान की गई जानकारी का उपयोग करके वित्तीय विवरणों की सटीकता को सत्यापित (वेरिफाई) करे। इनके अलावा, एक लेखा परीक्षक के निम्नलिखित कर्तव्य होते हैंः

कुछ मामलों पर पूछताछ करने का कर्तव्य

धारा 143 (1) में कहा गया है कि लेखा परीक्षकों को लेखा परीक्षकों के रूप में अपने कर्तव्यों के उचित निष्पादन के लिए कुछ मामलों के बारे में पूछताछ करने का अधिकार है। इसे लेखा परीक्षक का अधिकार और दायित्व माना जाता है।

  1. लेखा परीक्षक को उन प्रतिभूतियों का पता लगाना चाहिए जिन पर कंपनी द्वारा जारी ऋण और अग्रिम पूरी तरह से या आंशिक रूप से सुरक्षित होने चाहिए ताकि कंपनी के खिलाफ किसी भी संभावित जोखिम से बचा जा सके। लेखा परीक्षक को यह भी जांचना चाहिए कि ऐसी प्रतिभूतियों की शर्तें कंपनी या उसके सदस्यों के हितों के खिलाफ नहीं हैं।
  2. लेखा परीक्षक को पुस्तक प्रविष्टियों में सभी लेन-देनों की बारीकी से जांच करनी होती है और यह निर्धारित करना होता है कि ऐसे लेन-देन कंपनी के हितों के लिए प्रतिकूल नहीं हैं।
  3. निवेश कंपनी और बैंकिंग कंपनी को छोड़कर, लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि कंपनी के शेयरों, डिबेंचरों और अन्य प्रतिभूतियों सहित सभी परिसंपत्तियों को कंपनी को लाभान्वित करने वाली उन परिसंपत्तियों के अधिग्रहण (एक्विजिशन) की लागत से कम कीमत पर बेचा जाना चाहिए। 
  4. लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि कंपनी द्वारा दिए गए ऋण और अग्रिम जमा के रूप में दिखाए गए हैं।
  5. लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि निदेशक, प्रबंधक, किसी भी प्रमुख प्रबंधकीय कर्मी और कंपनी के किसी भी अन्य अधिकारी सहित अधिकारियों का कोई भी व्यक्तिगत खर्च राजस्व खाते में नहीं लगाया जाना चाहिए।
  6. लेखा परीक्षक को यह जांच करनी चाहिए कि क्या बदले में नकदी के लिए कंपनी द्वारा आवंटित शेयर कंपनी को प्राप्त हुए हैं। यदि कंपनी को नकदी प्राप्त नहीं होती है, तो यह सुनिश्चित करना लेखा परीक्षक की जिम्मेदारी है कि लेखा पुस्तकों और तुलनपत्रों (बैलेंस शीट) में बताई गई स्थिति सही है; यदि नहीं, तो लेखा परीक्षक को राशि को खाता पुस्तकों में सही ढंग से रखना चाहिए।

लेखा परीक्षा रिपोर्ट तैयार करने का कर्तव्य

लेखा परीक्षक को कंपनी की आम बैठक में उसके द्वारा जांचे गए खातों और वित्तीय विवरण पर कंपनी के सदस्यों को एक रिपोर्ट तैयार करने का कर्तव्य सौंपा गया है। रिपोर्ट में यह उल्लेख किया जाना चाहिए कि क्या कंपनी अधिनियम के लेखा नियमों और लेखा परीक्षा मानकों में उल्लिखित प्रावधानों का अनुपालन कर रही है। इस रिपोर्ट को लेखा परीक्षा रिपोर्ट कहा जाता है। धारा 143(2) में कहा गया है कि लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा रिपोर्ट में लेखाओं और वित्तीय विवरण के बारे में अपनी सर्वोत्तम जानकारी प्रदान करनी चाहिए और प्रत्येक वित्तीय वर्ष के अंत में कंपनी के मामलों की स्थिति के सही और निष्पक्ष दृष्टिकोण का उल्लेख करना चाहिए। रिपोर्ट में कंपनी के लाभ या हानि और नकदी प्रवाह को भी शामिल किया जाना चाहिए।

धारा 143(11) आदेश देती है कि लेखा परीक्षा रिपोर्ट में कंपनियों के वर्ग या विवरण के संबंध में राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण के परामर्श से केंद्र सरकार द्वारा जारी एक सामान्य या विशिष्ट आदेश भी शामिल होना चाहिए।

धारा 143(3) एक लेखा परीक्षक से लेखा परीक्षा रिपोर्ट में निम्नलिखित मामलों को शामिल करने की अपेक्षा करती हैः

  1. लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा के उद्देश्य से प्राप्त सभी विवरणों और जानकारी का खुलासा करना चाहिए और कंपनी के वित्तीय विवरणों पर ऐसी जानकारी के प्रभाव की व्याख्या करनी चाहिए। ऐसी जानकारी के संग्रह के लिए लेखा परीक्षक कंपनी के अधिकारियों पर भरोसा कर सकता है। लेखा परीक्षक को उचित कौशल और देखभाल का प्रयोग करना चाहिए और केवल ऐसे अधिकारियों से डेटा एकत्र करना चाहिए जिन पर वह भरोसा कर सकता है। यदि, किसी भी कारण से, लेखा परीक्षक को जानकारी की विश्वसनीयता पर संदेह होता है, तो लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा करने से पहले डेटा का अच्छी तरह से निरीक्षण करना होगा। लेखा परीक्षक से परिश्रम और देखभाल के पेशेवर मानकों के साथ अपने कर्तव्य का पालन करने की अपेक्षा की जाती है। हालांकि, लेखा परीक्षक को उचित देखभाल और कौशल से परे अपने दायित्वों का पालन करने की आवश्यकता नहीं है।

लंदन एंड जनरल बैंक लिमिटेड (1895) मामले में, न्यायालय ने कहा, “हालांकि, एक लेखा परीक्षक पूछताछ और जांच करने में उचित देखभाल और कौशल का प्रयोग करने से अधिक करने के लिए बाध्य नहीं है। वह एक बीमाकर्ता नहीं है; वह इस बात की गारंटी नहीं देता है कि किताबें कंपनी के मामलों की सही स्थिति को दर्शाती हैं; वह इस बात की गारंटी नहीं देता है कि उसके तुलना पत्र कंपनी की किताबों के अनुसार सही है; अगर उसने ऐसा किया, तो वह अपनी ओर से एक त्रुटि के लिए जिम्मेदार होगा, भले ही बिना किसी उचित देखभाल के, धोखे से उससे एक किताब छिपाकर उसे धोखा दिया गया हो।’’

  1. लेखा परीक्षक को लेखा पुस्तकों की पूरी तरह से जांच करने के बाद, लेखा परीक्षा रिपोर्ट में यह शामिल करना चाहिए कि क्या कंपनी ने वित्तीय वर्ष के लिए लेखा पुस्तकों का उचित अभिलेख बनाए रखा है। लेखा परीक्षक को यह भी जांचना चाहिए कि क्या सभी शाखा कार्यालयों ने लेखा परीक्षा आयोजित करने के उद्देश्य से कंपनी को पर्याप्त विवरणी भेजी है। लेखा पुस्तकों को लेखा परीक्षा मानकों का पालन करना चाहिए।
  2. लेखा परीक्षक को शाखा कार्यालय द्वारा कंपनी के मुख्य कार्यालय को भेजी गई सभी लेखापरीक्षित रिपोर्टों को दर्ज करना चाहिए यदि उन शाखा कार्यालयों का लेखा परीक्षा कंपनी के लेखा परीक्षक के अलावा अधिनियम की धारा 143(8) के तहत नियुक्त किसी अन्य व्यक्ति द्वारा किया जाता है। कंपनी के लेखा परीक्षक के पास शाखा कार्यालयों की पुस्तकों और खातों तक पहुंचने और अपने कर्तव्य के निष्पादन के लिए उनसे मिलने की शक्ति है। इसलिए, यह सुनिश्चित करना कंपनी के लेखा परीक्षक की जिम्मेदारी है कि शाखा कार्यालय अपने खातों और वित्तीय विवरणों का सही अभिलेख बनाए रखें और यह सुनिश्चित करें कि शाखा कार्यालयों का लेखा परीक्षा ठीक से किया गया है। लेखा परीक्षक को कंपनी की लेखा परीक्षा रिपोर्ट तैयार करते समय शाखा कार्यालय के अभिलेखों से संपर्क करने के तरीके का भी वर्णन करना चाहिए।
  3. लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि कंपनी की तुलन पत्र और लेखा परीक्षा रिपोर्ट में निपटाया गया लाभ और हानि खाता कंपनी की लेखा पुस्तकों और रिटर्न के अनुरूप है। लेखा परीक्षक पुस्तकों और खातों और अन्य वित्तीय खातों के उचित रखरखाव और कंपनी के लेखा परीक्षा के प्रदर्शन का प्रभारी होता है; इसलिए, यह सत्यापित करना लेखा परीक्षक का कर्तव्य है कि लेखा परीक्षा रिपोर्ट लेखा पुस्तकों के साथ सहमत है। हालांकि, यदि लेखा परीक्षक अपने कर्तव्य का निर्वहन करने में विफल रहता है और कंपनी के खातों और पुस्तकों की प्रविष्टियों में कोई विसंगति उत्पन्न होती है, तो उसे लेखा परीक्षा रिपोर्ट में ऐसी विसंगति दर्ज करनी चाहिए।
  4. कंपनी के वित्तीय विवरण लेखा परीक्षा मानकों के अनुपालन में होने चाहिए। लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि कंपनी का तुलनपत्र और लेखा परीक्षा रिपोर्ट में निपटाया गया लाभ और हानि खाता अधिनियम की धारा 143(8) में उल्लिखित कंपनी के लेखा परीक्षा मानकों के अनुरूप है।
  5. लेखा परीक्षकों को वित्तीय विवरणों या ऐसे किसी भी मामले पर अपनी अवलोकन या टिप्पणियों की रिपोर्ट देनी चाहिए जिसका कंपनी के कामकाज पर प्रतिकूल प्रभाव पड़ता है। लेखा परीक्षक कंपनी के लेखा पुस्तकों, वित्तीय विवरणों और वित्तीय लेनदेन के उचित रखरखाव के लिए जिम्मेदार होता है। इसलिए, लेखा परीक्षक लेखा परीक्षा रिपोर्ट में कंपनी के वित्तीय हितों के लिए हानिकारक किसी भी मामले के बारे में कंपनी को सूचित करने के लिए उत्तरदायी है।
  6. लेखा परीक्षक को यह रिपोर्ट करनी चाहिए कि क्या लेखा परीक्षा के तहत कंपनी का कोई निदेशक (डायरेक्टर) लेखा परीक्षा रिपोर्ट में धारा 164(2) के तहत अयोग्य है। अधिनियम की धारा 164(2) में कहा गया है कि किसी कंपनी के निदेशक को निम्नलिखित कारणों से अयोग्य ठहराया जा सकता हैः
  • यदि निदेशक ने लगातार तीन वित्तीय वर्षों से कंपनी के वित्तीय विवरण या वार्षिक रिपोर्ट दाखिल नहीं की है।
  • यदि निदेशक कंपनी द्वारा स्वीकार की गई जमाओं या ऐसी जमाओं के ब्याज का भुगतान करने या नियत तिथि पर किसी डिबेंचर को भुनाने (रिडीम) या एक वर्ष के लिए किसी लाभांश का भुगतान करने में विफल रहा है। 

लेखा परीक्षक के पास यह पता लगाने के लिए निदेशकों के पंजीयक तक पहुंच है कि क्या कंपनी के किसी निदेशक को धारा 164(2) के प्रावधानों के तहत अयोग्य ठहराया गया है। लेखा परीक्षक को निदेशकों की अयोग्यता के संबंध में कंपनी के अधिकारियों से प्रासंगिक जानकारी एकत्र करने का अधिकार है। लेखा परीक्षक को यह भी सलाह दी जाती है कि वह निदेशकों की नियुक्ति की पुस्तकों को देखें ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि क्या किसी निदेशक को धारा 164 (2) के आधार पर अयोग्य ठहराया गया है। हालांकि, लेखा परीक्षक केवल कंपनी द्वारा प्रदान की गई जानकारी के आधार पर लेखा परीक्षा रिपोर्ट में निदेशक की अयोग्यता का उल्लेख नहीं कर सकता है; उसे रिपोर्ट प्रस्तुत करने से पहले व्यापक शोध करने की आवश्यकता होती है।

पवन जैन बनाम हिंदुस्तान क्लब लिमिटेड (2005) के मामले में न्यायालय ने अभिनिर्धारित किया कि “अधिनियम की धारा 227 के सावधानीपूर्वक अवलोकन से, जो लेखा परीक्षकों की शक्ति और कर्तव्य प्रदान करता है, लेखा परीक्षक केवल कंपनी द्वारा प्रदान किए गए बयान के आधार पर एक रिपोर्ट प्रस्तुत नहीं कर सकता है। उसे जांच करनी होगी और यहां तक कि उसे धारा 274(1) खंड (g) के तहत निदेशकों की अयोग्यता के बारे में उप-धारा (3) के खंड (f) के संबंध में एक रिपोर्ट प्रस्तुत करने के लिए अन्य स्रोतों से एकत्र की गई सामग्री के बारे में एक स्वतंत्र जांच करनी होगी।

2013 में कंपनी अधिनियम के संशोधन के बाद धारा 227 को धारा 143 और धारा 274 को धारा 164 में बदल दिया गया था।

  1. यदि लेखा परीक्षक को वित्तीय खातों के रखरखाव या उससे संबंधित किसी अन्य मामले के संबंध में कोई संदेह या आपत्ति है जो कंपनी के हित के लिए हानिकारक हो सकती है, तो उसे लेखा परीक्षा रिपोर्ट में ऐसे मुद्दों की रिपोर्ट करनी चाहिए।
  2. लेखा परीक्षक को इस बारे में अपनी टिप्पणियों को शामिल करना चाहिए कि क्या कंपनी के पास उचित वित्तीय विवरणों और इससे संबंधित अन्य मामलों के रखरखाव के संदर्भ में पर्याप्त आंतरिक वित्तीय नियंत्रण हैं। लेखा परीक्षक को ऐसे वित्तीय नियंत्रणों के रखरखाव और देखभाल पर भी टिप्पणी करने की आवश्यकता होती है। वित्तीय नियंत्रणों का रखरखाव कंपनी के आंतरिक प्रबंधन की जिम्मेदारी है; लेखा परीक्षक को केवल कंपनी के आंतरिक वित्तीय नियंत्रणों के प्रबंधन में पाए जाने वाले किसी भी दोष या कमजोरियों की रिपोर्ट करने की आवश्यकता होती है।
  3. लेखा परीक्षक कंपनी अधिनियम में निर्धारित लेखा परीक्षा रिपोर्ट के संबंध में किसी भी प्रासंगिक जानकारी की रिपोर्ट कर सकता है। कंपनी (लेखा परीक्षा और लेखा परीक्षक) नियम, 2014 का नियम 11 उन अतिरिक्त मामलों का प्रावधान करता है जिन्हें लेखा परीक्षा रिपोर्ट में शामिल किया जाना है। इनमें शामिल हैंः
  • लेखा परीक्षक को यह जांचना चाहिए कि कंपनी के वित्तीय विवरणों पर लंबित मुकदमेबाजी का प्रभाव लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उल्लिखित है या नहीं।
  • लेखा परीक्षक को यह निरीक्षण करना चाहिए कि क्या कंपनी ने व्युत्पन्न (डेरिवेटिव) अनुबंधों  सहित दीर्घकालिक अनुबंधों पर भौतिक पूर्वानुमेय (फोरसीएबल) नुकसान के लिए लेखांकन मानकों के संबंध में कोई प्रावधान किया है।
  • लेखा परीक्षक को कंपनी द्वारा निवेशक शिक्षा और संरक्षण कोष में राशि हस्तांतरित करने में हुई किसी भी देरी की रिपोर्ट करने की भी आवश्यकता होती है।

कंपनी (लेखा परीक्षा रिपोर्ट) आदेश, 2020

कंपनी (लेखा परीक्षा रिपोर्ट) आदेश, 2020 (सीएआरओ) धारा 143 के तहत लेखा परीक्षा रिपोर्ट तैयार करने के लिए लेखा परीक्षक के लिए अतिरिक्त लेखा परीक्षा आवश्यकताओं को निर्धारित करता है। कॉरपोरेट मामलों के मंत्रालय ने धारा 143 (11) के तहत उसे प्रदान की गई शक्तियों के तहत राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण के परामर्श के बाद कंपनी (लेखा परीक्षा रिपोर्ट) आदेश, 2020 जारी किया।

बैंकिंग कंपनियों, बीमा कंपनियों, एक व्यक्ति वाली कंपनियों और अधिनियम की धारा 8 के तहत आने वाली कंपनियों को छोड़कर, ये आवश्यकताएं विदेशी कंपनियों सहित सभी कंपनियों के लिए अनिवार्य हैं। निजी कंपनियां जो सार्वजनिक कंपनी की धारक या सहायक कंपनियां हैं और जिनके पास तुलन पत्र पर चुकता पूंजी, भंडार और अधिशेष एक करोड़ रुपये से कम है, जिनके पास वित्तीय वर्ष के दौरान किसी भी समय किसी भी बैंक या वित्तीय संस्थान से एक करोड़ रुपये से अधिक का कुल उधार नहीं है, और जिनके पास वित्तीय विवरणों के अनुसार दस करोड़ से अधिक का कुल राजस्व नहीं है, उन्हें भी इन आवश्यकताओं का पालन करने से छूट दी गई है।

सीएआरओ लेखा परीक्षकों से अपेक्षा करता है कि वे लेखा परीक्षा रिपोर्ट में निम्नलिखित मामलों को शामिल करेंः

संपत्ति, संयंत्र (प्लांट) और उपकरण

  1. लेखा परीक्षक को यह शामिल करना चाहिए कि क्या कंपनी उचित अभिलेख रख रही है और संपत्ति, संयंत्रों, उपकरणों और अन्य अमूर्त संपत्तियों के मात्रात्मक विवरण के साथ पूरा विवरण दिखा रही है।
  2. संपत्ति, संयंत्र और उपकरणों का विवरण कंपनी के प्रबंधन द्वारा भौतिक रूप से सत्यापित किया जाता है या नहीं। यदि लेखा परीक्षक को इस तरह के सत्यापन में कोई भौतिक विसंगतियां मिलती हैं, तो उसे यह सुनिश्चित करना चाहिए कि उन्हें लेखा पुस्तिका में निपटाया जाए।
  3. लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि सभी अचल संपत्ति के स्वामित्व विलेखों का वित्तीय विवरणों में उल्लेख किया गया है, सिवाय उन अन्य संपत्तियों के जहां कंपनी पट्टेदार (लेसी) है और पट्टा समझौतों को पट्टेदार के पक्ष में विधिवत निष्पादित किया जाता है।
  4. लेखा परीक्षक को यह निर्दिष्ट करना होगा कि क्या पुनर्मूल्यांकन की गई संपत्ति, संयंत्र और उपकरण और अमूर्त परिसंपत्तियां पंजीकृत मूल्यांकनकर्ता द्वारा निर्धारित मूल्यांकन पर आधारित हैं। यदि पुनर्मूल्यांकन के बाद संपत्ति के शुद्ध कुल मूल्य में 10% से अधिक परिवर्तन होता है, तो लेखा परीक्षा रिपोर्ट में इसका उल्लेख किया जाना चाहिए।
  5. लेखा परीक्षक को बेनामी लेनदेन (निषेध) अधिनियम, 1988 के तहत किसी भी बेनामी संपत्ति को रखने के लिए कंपनी के खिलाफ शुरू की गई किसी भी कार्यवाही का खुलासा करना चाहिए और यह सुनिश्चित करना चाहिए कि इन विवरणों का उल्लेख कंपनी के वित्तीय विवरणों में किया गया है।  

माल से संबंधित अभिलेख

  1. लेखा परीक्षक को यह निर्दिष्ट करना चाहिए कि क्या माल का भौतिक सत्यापन कंपनी द्वारा किया जाता है। यदि इस तरह के सत्यापन में माल के प्रत्येक वर्ग में 10% से अधिक की विसंगतियां पाई जाती हैं, तो ऑडिटर को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि ऐसी विसंगतियों को लेखा पुस्तकों में निपटाया जाए।
  2. लेखा परीक्षक को कंपनी द्वारा बैंकों या किसी वित्तीय संस्थान से प्राप्त पांच करोड़ रुपये से अधिक की किसी भी कार्यशील पूंजी सीमा का उल्लेख करना चाहिए।
  3. लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि बैंकों द्वारा दाखिल तिमाही विवरणी या वित्तीय विवरण कंपनी के लेखा पुस्तकों के अनुरूप हों।

निवेश, ऋण और अग्रिम

  1. लेखा परीक्षक को कंपनी द्वारा किए गए सभी निवेशों और कंपनी द्वारा अन्य कंपनियों, फर्मों या किसी सीमित देयता साझेदारी को दिए गए किसी भी गारंटी, प्रतिभूति या सुरक्षित या असुरक्षित ऋण का उल्लेख करना चाहिए।
  2. लेखा परीक्षक को ऋण, गारंटी और प्रतिभूतियों के रूप में कंपनी द्वारा दी गई कुल राशि और सहायकों, संयुक्त उद्यमों और सहयोगियों को इन ऋणों, गारंटी और प्रतिभूतियों के संबंध में बकाया शेष राशि निर्दिष्ट करनी चाहिए। लेखा परीक्षक को सहायकों, संयुक्त उद्यमों और सहयोगियों के अलावा अन्य पक्षों को इन ऋणों, गारंटी और प्रतिभूतियों के संबंध में बकाया शेष राशि का भी उल्लेख करना चाहिए।
  3. लेखा परीक्षक को यह बताना होगा कि क्या निवेश किया गया था, गारंटी और प्रतिभूति दी गई थी, और जिन नियमों और शर्तों पर कंपनी द्वारा ऋण दिए गए हैं, वे कंपनी के हितों के लिए प्रतिकूल हैं या नहीं।
  4. लेखा परीक्षक को कंपनी द्वारा दिए गए ऋणों की प्रकृति और मूलधन के पुनर्भुगतान और इन ऋणों के लिए ब्याज के भुगतान की अनुसूची निर्दिष्ट करनी चाहिए। लेखा परीक्षक को यह भी बताना होगा कि क्या कंपनी ने ब्याज और मूलधन (प्रिंसिपल) की वसूली के लिए आवश्यक कदम उठाए हैं यदि राशि अतिदेय (ओवरड्यू) है या नब्बे दिनों से अधिक हो चुके है।
  5. लेखा परीक्षक को पक्षों के अतिदेय ऋण का निपटान करने के लिए कंपनी द्वारा दिए गए किसी भी नए ऋण, विस्तारित ऋण या नए ऋण का उल्लेख करना चाहिए।
  6. लेखा परीक्षक को कंपनी द्वारा दी गई किसी भी शर्त या अवधि को निर्दिष्ट किए बिना उस कुल राशि का उल्लेख करना चाहिए जिस पर ऋण मांग और ऋण पर चुकाने योग्य हैं। लेखा परीक्षक को कंपनी अधिनियम की धारा 2(76) में परिभाषित प्रवर्तकों और संबंधित पक्षों को दिए गए ऋणों की कुल राशि भी निर्दिष्ट करनी चाहिए।

धारा 185 और 186 का अनुपालन

लेखा परीक्षक को यह जांचना चाहिए कि क्या कंपनी द्वारा दिए गए निवेश, ऋण, गारंटी और प्रतिभूतियां अधिनियम की धारा 185 और 186 के अनुपालन में हैं। धारा 185 और 186 निदेशकों को प्रदान किए गए ऋणों और कंपनी के ऋणों और निवेशों से संबंधित प्रावधानों से संबंधित हैं।

जमाओं की स्वीकृति

लेखा परीक्षक को यह उल्लेख करना चाहिए कि क्या कंपनी द्वारा स्वीकार की गई जमा भारतीय रिजर्व बैंक द्वारा जारी निर्देशों और कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 73, 74, 75 और 76 और अन्य प्रासंगिक अधिनियमों के अनुपालन में हैं। लेखा परीक्षक को यह बताना चाहिए कि क्या कंपनी, कंपनी विधि बोर्ड, राष्ट्रीय कंपनी विधि न्यायाधिकरण, भारतीय रिजर्व बैंक, किसी न्यायालय या किसी अन्य न्यायाधिकरण द्वारा पारित आदेश के अनुसार कार्य करती है। 

लागत रिकॉर्ड

लेखा परीक्षक को यह निर्दिष्ट करना होगा कि क्या लागत अभिलेख और अन्य अभिलेख और खाते कंपनी अधिनियम की धारा 148 (1) के अनुसार बनाए गए हैं। 

वैधानिक देय राशियों का भुगतान

लेखा परीक्षक को यह उल्लेख करना चाहिए कि क्या कंपनी भविष्य निधि, कर्मचारी राज्य बीमा, आयकर, बिक्री कर, धन कर, सेवा कर, सीमा शुल्क, उत्पाद शुल्क, मूल्य वर्धित कर या उपकर और किसी अन्य वैधानिक बकाया सहित वैधानिक बकाया का भुगतान करने में नियमित है। भुगतान न होने के मामलों में, बकाया वैधानिक बकाया की राशि और जिस तारीख से उनका भुगतान किया जा सकता है, उसका उल्लेख किया जाना चाहिए।

दर्ज न की गई आय

यदि कोई लेन-देन लेखा बहियों में अभिलिखित नहीं है, लेकिन आयकर अधिनियम, 1961 के तहत कर निर्धारणों में प्रकट किया गया है, तो लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि पहले से अभिलिखित आय अब लेखा बहियों में अभिलिखित है।

ऋण चूक

  1. यदि कंपनी ने ऋण, उधार या किसी भी ब्याज के पुनर्भुगतान में चूक की है, तो लेखा परीक्षक को इसे निम्नलिखित प्रारूप में दर्ज करना चाहिएः
ऋण प्रतिभूतियों सहित उधार लेने की प्रकृति ऋणदाता का नाम देय तिथि पर भुगतान नहीं की गई राशि मूलधन हो या ब्याज विलंबित या अवैतनिक दिनों की संख्या टिप्पणी यदि कोई हो
बैंकों, वित्तीय संस्थानों और सरकार को चूक के मामले में ऋणदाता-वार विवरण प्रदान किया जाना है

 

  1. यदि कंपनी को किसी भी बैंक द्वारा जानबूझकर चूककर्ता घोषित किया जाता है, तो इसे लेखा परीक्षक द्वारा दर्ज किया जाना चाहिए।
  2. लेखा परीक्षक को यह बताना होगा कि क्या ऋण का उपयोग उस उद्देश्य के लिए किया गया है जिसके लिए वे प्राप्त किए गए थे; यदि नहीं, तो उसे यह उल्लेख करना होगा कि राशि का उपयोग किस उद्देश्य के लिए किया गया है।
  3. यदि अल्पकालिक आधार पर प्राप्त ऋण का उपयोग दीर्घकालिक आधार पर किया जाता है, तो ऐसी राशि की सूचना दी जानी चाहिए।
  4. यदि कोई कंपनी अपनी सहायक कंपनियों, सहयोगियों या संयुक्त उद्यमों के उद्देश्य से धन प्राप्त करती है, तो ऐसे लेनदेन की प्रकृति का उल्लेख रिपोर्ट में किया जाना चाहिए।
  5. लेखा परीक्षक को यह शामिल करना चाहिए कि क्या कंपनी ने अपनी सहायक कंपनियों, संयुक्त उद्यमों या सहयोगी कंपनियों में रखी गई प्रतिभूतियों पर ऋण लिया है। लेखा परीक्षक को यह भी शामिल करना चाहिए कि क्या कंपनी ने ऐसे ऋणों पर चूक की है।

जुटाए गए धन का उपयोग

  1. लेखा परीक्षक को यह निर्दिष्ट करना चाहिए कि क्या सार्वजनिक पेशकश के माध्यम से जुटाई गई राशि का उपयोग उस उद्देश्य के लिए किया गया है जिसके लिए राशि जुटाई गई थी; यदि नहीं, तो लेखा परीक्षक को चूक को पूरा करने के लिए कंपनी द्वारा उठाए गए कदमों का उल्लेख करना चाहिए।
  2. लेखा परीक्षक को यह उल्लेख करना चाहिए कि क्या कंपनी का अधिमान्य (प्रेफरेंशियल) आवंटन (एलॉटमेंट) या शेयरों का निजी नियोजन या परिवर्तनीय डिबेंचर कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 42 और धारा 62 के अनुरूप है।

धोखाधड़ी

  1. लेखा परीक्षक को कंपनी द्वारा की गई धोखाधड़ी या कंपनी के खिलाफ की गई धोखाधड़ी की प्रकृति और राशि का उल्लेख करना चाहिए। 
  2. लेखा परीक्षक को केंद्र सरकार के साथ कंपनी (लेखा परीक्षा और लेखा परीक्षक) नियम, 2014 के नियम 13 के तहत निर्धारित फॉर्म एडीटी-4 में धारा 143(12) के तहत कंपनी के लेखा परीक्षक द्वारा दायर किसी भी रिपोर्ट को निर्दिष्ट करना चाहिए।
  3. लेखा परीक्षक को कंपनी के लिए वित्तीय वर्ष के दौरान किसी भी मुखबिर शिकायत को दर्ज करना चाहिए।

निधि कंपनियाँ

  1. निधि कंपनी के लेखा परीक्षक (एक कंपनी जो अपने सदस्यों को उधार लेती है और उधार देती है) ने देयता को पूरा करने के लिए 1:20 के अनुपात में निवल स्वामित्व वाली निधियों और जमाओं के अनुपात का अनुपालन किया है।
  2. लेखा परीक्षक को यह उल्लेख करना चाहिए कि क्या निधि कंपनी निधि नियम, 2014 में निर्दिष्ट अपनी गैर-ऋण अवधि जमा का 10% रखती है।
  3. लेखा परीक्षक को निधि कंपनी द्वारा मूल राशि के पुनर्भुगतान या ब्याज राशि के भुगतान में किसी भी चूक को निर्दिष्ट करना चाहिए।

प्रासंगिक पक्ष लेनदेन

लेखा परीक्षक को यह उल्लेख करना चाहिए कि क्या कंपनी और अन्य पक्षों के बीच लेनदेन कंपनी अधिनियम की धारा 177 और धारा 188 के अनुपालन में हैं, और लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि लागू लेखा मानकों द्वारा आवश्यक वित्तीय विवरणों में इन विवरणों का खुलासा किया गया है।

आंतरिक लेखा परीक्षा

लेखा परीक्षक को यह उल्लेख करना चाहिए कि क्या आंतरिक लेखा परीक्षा प्रणाली कंपनी के व्यवसाय के आकार और प्रकृति के लिए उपयुक्त है। लेखा परीक्षक को यह भी बताना चाहिए कि क्या लेखा परीक्षा अवधि के दौरान आंतरिक लेखा परीक्षकों की रिपोर्ट पर वैधानिक लेखा परीक्षक द्वारा विचार किया जाना था।

गैर-नकद लेनदेन

लेखा परीक्षक को यह बताना होगा कि क्या कंपनी निदेशकों या उनसे जुड़े किसी अन्य व्यक्ति के साथ गैर-नकद लेनदेन करती है, क्या ऐसा गैर-नकद लेनदेन कंपनी अधिनियम की धारा 192 में उल्लिखित प्रावधानों के अनुपालन में है।

आरबीआई का लेनदेन

  1. लेखा परीक्षक को यह जांचने की आवश्यकता है कि क्या कंपनी को भारतीय रिजर्व बैंक अधिनियम, 1934 की धारा 45-IA के तहत पंजीकरण करना चाहिए, और यदि ऐसा है, तो लेखा परीक्षक को यह देखना चाहिए कि पंजीकरण प्राप्त किया गया है या नहीं।
  2. लेखा परीक्षक को यह सत्यापित करना होगा कि क्या कंपनी ने भारतीय रिजर्व बैंक अधिनियम, 1934 के अनुसार भारतीय रिजर्व बैंक से वैध पंजीकरण प्रमाणपत्र (सी. ओ. आर.) के बिना कोई गैर-बैंकिंग वित्तीय या आवास वित्त गतिविधियों का संचालन किया है।
  3. यदि कंपनी भारतीय रिजर्व बैंक के नियमों में परिभाषित मुख्य निवेश कंपनी (सी. आई. सी.) है, तो ऑडिटर को यह जांचना चाहिए कि कंपनी सी. आई. सी. के मानदंडों को पूरा करती है या नहीं। और, यदि कंपनी छूट प्राप्त या अपंजीकृत सी. आई. सी. है, तो लेखा परीक्षक को यह सत्यापित करना होगा कि क्या कंपनी ऐसे मानदंडों को पूरा करती है।
  4. यदि समूह में एक से अधिक सी. आई. सी. हैं, तो लेखा परीक्षक को समूह में कुल सी. आई. सी. की संख्या का उल्लेख करना चाहिए।

नकदी की हानि

लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा रिपोर्ट में तत्काल पूर्ववर्ती वित्तीय वर्ष में कंपनी को हुए किसी भी नुकसान का उल्लेख करना चाहिए।

वैधानिक लेखा परीक्षकों का त्यागपत्र

यदि वैधानिक लेखा परीक्षक वर्ष के दौरान इस्तीफा दे देता है, तो कंपनी के नए वैधानिक लेखा परीक्षक को निवर्तमान (आउटगोइंग) लेखा परीक्षक द्वारा उठाए गए मुद्दों, आपत्तियों और चिंताओं पर विचार करना चाहिए और लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उनका उल्लेख करना चाहिए।

देनदारियों को पूरा करने की क्षमता

वित्तीय अनुपात, वित्तीय परिसंपत्तियों की प्राप्ति की अपेक्षित तिथि और वित्तीय देनदारियों के भुगतान, और वित्तीय विवरणों, निदेशक मंडल और प्रबंधन योजनाओं के ज्ञान के आधार पर, लेखा परीक्षक को अपनी राय देनी चाहिए कि क्या कंपनी अपनी देनदारियों को पूरा करने में सक्षम है या नहीं।

खर्च न की गई राशि

  1. लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा रिपोर्ट में कंपनी अधिनियम की अनुसूची VII के तहत गठित निधि में हस्तांतरित की गई किसी भी शेष खर्च न की गई राशि का उल्लेख करना चाहिए, जो धारा 135 (5) के तहत कंपनी को प्रदत्त शक्ति के साथ चल रही परियोजना के लिए है।
  2. लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा रिपोर्ट में किसी चल रही परियोजना के लिए धारा 135 (6) के तहत एक विशेष खाते में हस्तांतरित की गई किसी भी शेष खर्च न की गई राशि का उल्लेख करना चाहिए।

सीएआरओ रिपोर्टों पर प्रतिकूल टिप्पणियां

अपनी-अपनी कंपनियों के लेखा परीक्षकों को कंपनी (लेखा परीक्षा रिपोर्ट) आदेश, 2020 के पैराग्राफ नंबर शामिल करने चाहिए, जिसमें कंपनी के समेकित वित्तीय विवरणों में योग्यता या प्रतिकूल टिप्पणियां शामिल हों।

धोखाधड़ी की रिपोर्ट करने का कर्तव्य

अधिनियम की धारा 143(12) किसी कंपनी के लेखा परीक्षक को अपनी जानकारी के कम से कम साठ दिनों में एक करोड़ या उससे अधिक की राशि से जुड़े अपने प्रदर्शन के दौरान कंपनी के खिलाफ सदस्यों द्वारा की गई धोखाधड़ी से संबंधित किसी भी अपराध के बारे में केंद्र सरकार को रिपोर्ट करने का आदेश देती है। कंपनी (लेखा परीक्षा और लेखा परीक्षक) नियम, 2014 के नियम 13 में लेखा परीक्षकों के लिए कंपनी के खिलाफ की गई धोखाधड़ी की रिपोर्ट करने की प्रक्रिया निर्धारित की गई हैः

  1. लेखा परीक्षक को इस मामले की रिपोर्ट मंडल या लेखा परीक्षा समिति को देनी चाहिए, जिससे वह अपनी जानकारी के पैंतालीस दिनों के भीतर उनका जवाब या टिप्पणियां मांग सके।
  2. उत्तर प्राप्त होने पर, लेखा परीक्षक को मंडल या लेखा परीक्षा समिति की टिप्पणियों के साथ-साथ मंडल की टिप्पणियों पर अपनी टिप्पणियों के साथ अपनी रिपोर्ट टिप्पणियों की प्राप्ति के पंद्रह दिनों के भीतर अग्रेषित करनी चाहिए।
  3. यदि लेखा परीक्षक पैंतालीस दिनों के भीतर मंडल या लेखा परीक्षा समिति से कोई जवाब या टिप्पणियां प्राप्त करने में विफल रहता है, तो लेखा परीक्षक को अपनी रिपोर्ट सीधे केंद्र सरकार को भेजने का अधिकार है, जिसमें धोखाधड़ी के बारे में मंडल को भेजी गई पिछली रिपोर्ट शामिल है, जिस पर लेखा परीक्षक को कोई जवाब नहीं मिला था।

रिपोर्ट को पंजीकृत डाक या स्पीड पोस्ट द्वारा सीलबंद लिफाफे में कॉर्पोरेट मामलों के मंत्रालय के सचिव को भेजा जाना चाहिए, जिसके बाद पुष्टि के लिए एक ईमेल भेजा जाना चाहिए। ऐसे मामलों में जहां धोखाधड़ी में एक करोड़ रुपये से अधिक की राशि शामिल है, अधिनियम की धारा 177 में कहा गया है कि लेखा परीक्षक को अपनी जानकारी के दो दिनों के भीतर मंडल या लेखा परीक्षा समिति को ऐसे मामलों की रिपोर्ट करनी चाहिए। हालांकि, लेखा परीक्षक को केवल अपने प्रदर्शन के दौरान कंपनी के सदस्यों द्वारा की गई धोखाधड़ी की रिपोर्ट करनी होती है और उसे अपनी व्यक्तिगत मान्यताओं और राय को शामिल नहीं करना चाहिए।

अधिनियम की धारा 143(13) में कहा गया है कि यदि लेखा परीक्षक सद्भावना से कंपनी के खिलाफ की गई किसी धोखाधड़ी की रिपोर्ट करता है तो लेखा परीक्षक के किसी भी कर्तव्य का उल्लंघन नहीं माना जाएगा। 

धारा 143 (14) में कहा गया है कि इस अधिनियम के प्रावधानों को उत्परिवर्तित (म्यूटेटिस म्यूटेंडिस) किया जाएगा, यानी आवश्यक परिवर्तनों के साथ, लागत लेखाकार को व्यवहार में धारा 148 के तहत लागत लेखा परीक्षा आयोजित करने और कंपनी सचिव को व्यवहार में धारा 204 के तहत एक सचिवीय लेखा परीक्षा आयोजित करने के लिए लागू किया जाएगा। धारा 143(15) लेखा परीक्षकों को उनके कर्तव्यों की विफलता के लिए दंडित करती है। इसमें कहा गया है कि यदि कोई लेखा परीक्षक, लागत लेखाकार या कंपनी सचिव धारा 143(12) में उल्लिखित प्रावधान का पालन करने में विफल रहता है तो वह एक लाख रुपये से कम लेकिन जो पच्चीस लाख रुपये तक हो सकता है के जुर्माने से दंडनीय होगा, लेखा परीक्षा रिपोर्ट में निर्दिष्ट मामलों के कारण बताने का कर्तव्य

धारा 143(4) में यह प्रावधान है कि लेखा परीक्षक को योग्यता या नकारात्मक प्रभाव वाले मामलों को शामिल करना चाहिए जैसा कि लेखा परीक्षा रिपोर्ट में निर्दिष्ट किया गया है। लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा रिपोर्ट में ऐसी योग्यताओं या नकारात्मक प्रभावों के कारणों का उल्लेख करना भी आवश्यक है।

विवरण पत्रिका में बयान देना कर्तव्य

अधिनियम की धारा 26(1)(b)(iii) में कहा गया है कि ऑडिटर को कंपनी के सूचीपत्र (प्रॉस्पेक्टस) पर एक रिपोर्ट बनाने की आवश्यकता है। इसमें प्रत्येक पाँच वित्तीय वर्षों के लिए कंपनी के व्यवसाय के लाभ और हानि और अंतिम तिथि तक कंपनी की परिसंपत्तियाँ और देनदारियाँ शामिल हैं, जिस तक कंपनी के खाते बनाए जाते हैं। विवरणिका जारी होने से एक सौ अस्सी दिन पहले से अधिक नहीं होना चाहिए।

एक नई कंपनी के मामले में, जहां निगमन की तारीख से पांच साल नहीं बीत चुके हैं, रिपोर्ट में निगमन की तारीख से लाभ और हानि खाता शामिल होना चाहिए। 

सरकारी कंपनियों में लेखा परीक्षा 

कंपनी अधिनियम की धारा 143(5) से 143(7) सरकारी कंपनियों के लेखा परीक्षा को नियंत्रित करने वाले प्रावधान प्रदान करती है। अधिनियम की धारा 2(45) सरकारी कंपनियों को ऐसी कंपनियों के रूप में परिभाषित करती है जहां सरकार, केंद्र सरकार, राज्य सरकार, या आंशिक रूप से केंद्र सरकार और आंशिक रूप से राज्य सरकार के स्वामित्व वाली चुकता पूंजी कुल हिस्सेदारी के 51 प्रतिशत से अधिक है। भारत के नियंत्रक और महालेखा परीक्षक सरकारी कंपनियों के लेखा परीक्षा में महत्वपूर्ण भूमिका निभाते हैं।

सरकारी कंपनियों में लेखा परीक्षकों की नियुक्ति

कंपनी अधिनियम की धारा 139(5) और धारा 139(7) दोनों सरकारी कंपनियों में लेखा परीक्षकों की नियुक्ति को विनियमित करती हैं। केंद्र सरकार द्वारा, किसी राज्य सरकार द्वारा, या आंशिक रूप से केंद्र सरकार द्वारा और आंशिक रूप से एक या अधिक राज्य सरकारों द्वारा प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से स्वामित्व या नियंत्रित एक सरकारी कंपनी या कंपनी में, पहले लेखा परीक्षक की नियुक्ति भारत के नियंत्रक और महालेखा परीक्षक द्वारा की जाती है।

भारत का नियंत्रक और महालेखा परीक्षक कंपनी के पंजीकरण के साठ दिनों के भीतर कंपनी के पहले लेखा परीक्षक की नियुक्ति करेगा। यदि भारत का नियंत्रक और महालेखा परीक्षक उक्त समय पर लेखा परीक्षक की नियुक्ति करने में विफल रहता है, तो कंपनी के निदेशक अगले तीस दिनों में लेखा परीक्षक की नियुक्ति करेंगे। यदि कंपनी के निदेशक उक्त समय पर लेखा परीक्षक की नियुक्ति करने में विफल रहते हैं, तो कंपनी के सदस्य कंपनी की एक असाधारण आम बैठक में साठ दिनों के भीतर लेखा परीक्षक की नियुक्ति करेंगे। लेखा परीक्षक पहली वार्षिक आम बैठक के समापन तक अधिकारी के पद पर रहेगा।

सरकारी कंपनी में लेखा परीक्षा से संबंधित प्रावधान

अधिनियम की धारा 143(5) से 143(7) सरकारी कंपनियों के लेखा परीक्षा के लिए प्रावधान करती है। धारा 143(5) में यह प्रावधान है कि भारत का नियंत्रक और महालेखा परीक्षक सरकारी कंपनियों के लेखा परीक्षकों को दिशा-निर्देश और अनुदेश (इंस्ट्रक्शन) जारी कर सकता है कि उनके खातों का लेखा परीक्षण कैसे किया जाए। सरकारी कंपनी के लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा रिपोर्ट की एक प्रति भारत के नियंत्रक और महालेखा परीक्षक को भेजने की आवश्यकता होती है। 

अधिनियम की धारा 143(6) भारत के नियंत्रक और महालेखा परीक्षक द्वारा अधिकृत व्यक्ति को सरकारी कंपनी से लेखा परीक्षा रिपोर्ट प्राप्त होने की तारीख से साठ दिनों के भीतर कंपनी के वित्तीय विवरणों पर पूरक लेखा परीक्षा करने का अधिकार देती है। इस तरह के पूरक लेखा परीक्षा के उद्देश्य से, भारत का नियंत्रक और महालेखा परीक्षक अधिकृत व्यक्ति को कोई भी अतिरिक्त जानकारी प्रदान कर सकता है। भारत का नियंत्रक और महालेखा परीक्षक लेखा परीक्षा रिपोर्ट में टिप्पणियां जोड़ सकता है, और टिप्पणियों के साथ ऐसी लेखा परीक्षा रिपोर्ट प्रत्येक व्यक्ति को भेजी जाएगी जो लेखा परीक्षा रिपोर्ट प्राप्त करने का हकदार है, और इसे वार्षिक आम बैठक में रखा जाएगा।

धारा 143(7) में कहा गया है कि यदि आवश्यक पाया जाए तो भारत का नियंत्रक और महालेखा परीक्षक कंपनी के खातों के परीक्षण लेखा परीक्षा का आदेश दे सकता है। नियंत्रक और महालेखा परीक्षक (कर्तव्य, शक्तियां और सेवा की शर्तें) अधिनियम, 1971 की धारा 19A के तहत प्रावधान परीक्षण लेखा परीक्षा की रिपोर्ट के लिए प्रावधान प्रदान करते हैं। परीक्षण लेखा परीक्षा की रिपोर्ट संबंधित सरकार के समक्ष रखी जाएगी और केंद्र सरकार या राज्य सरकार, जैसा भी मामला हो, द्वारा संसद के सदन या राज्य विधानमंडल के समक्ष रखी जाएगी।

लेखा परीक्षा मानक 

धारा 143(9) लेखा परीक्षा से अपेक्षा करती है कि वह विहित लेखा परीक्षा मानकों के अनुरूप हो। अधिनियम की धारा 143(10) में कहा गया है कि केंद्र सरकार चार्टर्ड एकाउंटेंट अधिनियम, 1949 की धारा 3 के तहत गठित भारतीय चार्टर्ड एकाउंटेंट संस्थान की सिफारिशों और राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण के परामर्श से लेखा परीक्षा मानकों को निर्धारित करेगी। जब तक इस तरह के लेखा परीक्षा मानकों को केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित नहीं किया जाता है, तब तक चार्टर्ड एकाउंटेंट संस्थान द्वारा पहले से निर्दिष्ट मानकों का पालन किया जाना है। आई. सी. ए. आई. ने विभिन्न लेखा परीक्षा, समीक्षा और अन्य मानक जारी किए।  

निष्कर्ष 

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 143 एक लेखा परीक्षक की शक्तियों और कर्तव्यों को निर्धारित करती है। कर्तव्य यह सुनिश्चित करते हैं कि लेखा परीक्षक कंपनी अधिनियम और अन्य संबंधित कानूनों के अनुरूप कार्य करते हैं, और लेखा परीक्षक की शक्तियां उसे बिना किसी बाधा के अपने कर्तव्यों का पालन करने में सक्षम बनाती हैं। नतीजतन, लेखा परीक्षक अपना काम अधिक प्रभावी ढंग से करेगा। इन शक्तियों और कर्तव्यों के अलावा, इसमें लेखा परीक्षा रिपोर्ट तैयार करने के लिए लेखा परीक्षकों के लिए दिशानिर्देशों का भी उल्लेख किया गया है। इस खंड में वह प्रक्रिया भी शामिल है जिसके माध्यम से सरकारी कंपनियों में लेखा परीक्षा आयोजित की जाती है। धारा 143 में लेखा परीक्षा मानकों से संबंधित प्रावधान भी शामिल हैं। लेखा परीक्षा मानक वे सिद्धांत हैं जिनके द्वारा लेखा परीक्षक वित्तीय रिपोर्ट तैयार करते हैं।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न

लेखा परीक्षा क्या है?

लेखा परीक्षा एक कंपनी की लेखा पुस्तकों और वित्तीय दस्तावेजों की आधिकारिक जांच या निरीक्षण है। लेखा परीक्षा का प्राथमिक उद्देश्य आय विवरण, शेष विवरण और नकदी प्रवाह के विवरण सहित वित्तीय विवरणों को कंपनी द्वारा प्रदान की गई जानकारी के साथ सत्यापित करना है ताकि सटीकता बनाए रखी जा सके।

लेखा परीक्षक किस प्रकार के होते हैं?

लेखा परीक्षकों को मुख्य रूप से दो प्रकारों में विभाजित किया जाता हैः आंतरिक लेखा परीक्षक और बाहरी लेखा परीक्षक। आंतरिक लेखा परीक्षक कंपनी द्वारा नियुक्त एक प्रशिक्षित पेशेवर कर्मचारी होता है जो कंपनी प्रबंधन के लिए काम करता है, जबकि एक बाहरी लेखा परीक्षक एक सार्वजनिक लेखाकार होता है जो अपने ग्राहकों के लिए लेखा परीक्षा करता है।

सूचीपत्र क्या है?

सूचीपत्र एक निकाय कॉर्पोरेट द्वारा जारी एक कानूनी दस्तावेज है जो जनता और निवेशकों को कंपनी की प्रतिभूतियों की सदस्यता लेने की पेशकश करता है। विवरण पत्रिका सार्वजनिक कंपनियों द्वारा शेयरों और ऋणपत्रों के लिए आवेदन आमंत्रित करने के लिए जारी की जाती है। इसमें कंपनी की पृष्ठभूमि के बारे में भी जानकारी है।

लेखा परीक्षा रिपोर्ट क्या है?

लेखा परीक्षा रिपोर्ट लेखा परीक्षा प्रक्रिया के अंत में लेखा परीक्षक द्वारा जारी एक विश्लेषण है। लेखा परीक्षा रिपोर्ट में लेखा परीक्षक की राय होती है कि क्या कंपनी ने वैधानिक और अनुमोदित लेखा मानकों का पालन किया है। लेखा परीक्षा रिपोर्ट बैंकों, वित्तीय संस्थानों, लेनदारों और विनियमों द्वारा आवश्यक है। 

संदर्भ

  • Taxmann’s Company Law and Practice (25th Edition) 2022

 

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