यह लेख निरमा विश्वविद्यालय के लॉ इंस्टीट्यूट में पढ़ रही कानून की छात्रा Daisy Jain ने लिखा है। यह लेख आपको आयकर अधिनियम (इनकम टैक्स एक्ट), 1961 की धारा 148 का अवलोकन (ओवरव्यू) प्रदान करता है। यह धारा 148 के तहत नोटिस जारी करते समय पुनर्मूल्यांकन (रीअसेसमेंट) के विचारों के बारे में भी बताता है। इस लेख का अनुवाद Shreya Prakash द्वारा किया गया है।

परिचय

आयकर विभाग (आईटी) के पास आयकर अधिनियम, 1961 (आईटी अधिनियम या आईटीए) की धारा 147 के तहत किसी भी व्यक्ति द्वारा पूर्व में दाखिल आयकर रिटर्न की समीक्षा (रिव्यू) करने का अधिकार है। आय के मूल्यांकन (असेसमेंट) से बचने के लिए धारा 148 के तहत एक नोटिस जारी करके, मूल्यांकन अधिकारी आपके आईटीआर को पुनर्मूल्यांकन के लिए स्वीकार कर सकता है, यदि ऐसी बताई गई परिस्थितियों को पूरा किया जाता है। आइए आयकर अधिनियम की धारा 148 के अनुसार जारी किए गए मूल्यांकन और पुनर्मूल्यांकन नोटिस के बारे में बात करते हैं। आयकर अधिनियम की धारा 148 के अनुसार, यदि किसी व्यक्ति की कर योग्य आय आईटी विभाग के मूल्यांकन से बच गई है, तो एक निर्धारण प्राधिकारी (एसेसिंग ऑफिसर) यह प्रदर्शित करने के लिए कि वे कर कानूनों के अनुपालन में हैं, उपयुक्त दस्तावेज उपलब्ध कराने के लिए एक नोटिस जारी करेगा। आईटी अधिनियम के तहत इस धारा की आवश्यक विशेषताओं को इस लेख में संक्षेपित (सम्मराइज) किया गया है।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 148 

एक परिश्रमी नागरिक होने के नाते, आपने अपने करों का भुगतान किया और अब आप आराम से रह रहे हैं। फिर भी, इस बात की संभावना है कि आपने अपनी आय के सभी स्रोतों का उल्लेख नहीं किया होगा। इसके समान, लोगों का एक छोटा प्रतिशत उद्देश्यपूर्ण ढंग से अपनी सारी आय प्रकट न करने, अपने करों को कम करने, और इसलिए करों का भुगतान करने से बचने का निर्णय ले सकता है। कानून ने ऐसे मामलों की निगरानी के लिए आवश्यक सुरक्षा उपाय किए हैं। हमारे विधायकों द्वारा प्रदान की गई ऐसी ही एक सुरक्षा आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 148 है।

आईटी विभाग को किसी भी आयकर गणना को सूचित करना चाहिए जिसका आईटी अधिनियम की धारा 148 के अनुसार पुनर्गणना (रीकैलकुलेशन) या पुनर्मूल्यांकन नहीं किया गया है। इस प्रावधान के अनुसार एक निर्धारण अधिकारी द्वारा निर्धारिती (एसेसी) से संपर्क किया जाएगा। उन मामलों में जहां किसी भी आय ने पुनर्गणना या पुनर्मूल्यांकन से परहेज किया है, खान अधिसूचना जारी करने को इस धारा के तहत शामिल किया गया है। इस धारा के अनुसार, एक निर्धारण अधिकारी को संबंधित निर्धारिती को निम्नलिखित जानकारी का अनुरोध करते हुए एक नोटिस प्रदान करके सूचित करना चाहिए:

• आय के लिए उसका कर रिटर्न।
• संबंधित निर्धारण वर्ष से पहले के वर्ष में इस अधिनियम के तहत मूल्यांकन के लिए उत्तरदायी पाए गए प्रश्नकर्ता निर्धारिती के अलावा किसी अन्य व्यक्ति की आयकर रिटर्न।

यहां या तो 30-दिन की नोटिस अवधि के भीतर या निर्धारण अधिकारी के नोटिस में स्पष्ट रूप से बताई गई समय सीमा के भीतर, निर्धारिती से अपनी आय रिटर्न जमा करने की उम्मीद की जाएगी। निर्धारिती से अपेक्षा की जाएगी कि वह अधिनियम के प्रावधानों के अनुसार अधिकृत और पुष्टि किए गए तरीके और प्रारूप (ड्राफ्ट) करे और उसके साथ-साथ किसी भी अन्य प्रासंगिक जानकारी की आपूर्ति करने की उम्मीद की जा सकती है। निर्धारण अधिकारी संबंधित निर्धारिती को कोई अधिसूचना भेजने से पहले अपने तर्क की व्याख्या करेगा।

कोई भी कर योग्य आय जिस पर किसी का ध्यान नहीं गया हो और जिसका आयकर अधिनियम के निर्दिष्ट मानकों के अनुसार मूल्यांकन नहीं किया गया हो, उसका मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन धारा 148 के तहत एक निर्धारण अधिकारी द्वारा किया जा सकता है। मूल्यांकन अधिकारी धारा 147 से 153 में उल्लिखित नियमों के अनुसार आय का मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन करने के अपने अधिकार का प्रयोग कर सकता है, यदि यह मानने का कोई कारण है कि एक निर्धारिती की कर योग्य आय मूल्यांकन से बच गया है।

आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत कौन नोटिस जारी कर सकता है

निम्नलिखित कारक हैं जो आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने के लिए पात्रता मानदंड (एलिजिबिलिटी क्राइटेरिया) निर्धारित करते हैं:

• उपायुक्त (डेप्युटी कमिश्नर) से नीचे के स्तर वाला एक निर्धारण अधिकारी करदाता को नोटिस देने के लिए अपात्र (इनएलिजिबल) है। यह धारा 151(1) में सूचीबद्ध खंड के अनुरूप है। इसके अलावा, इसे धारा 147 या धारा 143(3) में भी संदर्भित किया गया है। हालांकि, अगर एक संयुक्त आयुक्त को पता चलता है कि एक निर्धारण अधिकारी का औचित्य (जस्टिफिकेशन) विश्वसनीय है, तो एओ संबंधित करदाता को सूचित कर सकता है।
• निर्धारण वर्ष की समाप्ति के बाद से चार वर्ष बीत जाने के बाद, एक निर्धारण अधिकारी को नोटिस जारी करने की अनुमति नहीं है। फिर भी, यदि एक प्रधान मुख्य आयुक्त (प्रिंसिपल चीफ कमिश्नर) यह निर्णय लेता है कि एओ द्वारा दिए गए औचित्य नोटिस जारी करने के लिए पर्याप्त हैं, तो एक निर्धारण अधिकारी करदाता को नोटिस भेज सकता है।
• प्रधान मुख्य आयुक्त, प्रधान आयुक्त, या संयुक्त आयुक्त को किसी भी परिदृश्य (1) या (2) में स्वयं एक अधिसूचना (नोटिफिकेशन) प्रस्तुत करने की अनुमति नहीं है, भले ही वे मानते हैं कि एओ द्वारा एकत्र किए गए औचित्य ऐसा करने के लिए पर्याप्त हैं।

आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने की समय सीमा

ध्यान रखें कि कर चोरी का नोटिस करदाता को निम्नलिखित समय सीमा के भीतर दिया जा सकता है:

• धारा 149 के अनुसार, यदि कोई व्यक्ति आईआरएस को 1,00,000 की कर योग्य आय को रिपोर्ट करने में विफल रहता है, तो एक मूल्यांकन अधिकारी एक मूल्यांकन वर्ष की समाप्ति के बाद 4 वर्षों के भीतर नोटिस भेज सकता है।
• यदि करदाता एक मिलियन रुपये से अधिक की कर योग्य आय से बचता है, तो चर्चा में निर्धारण वर्ष की समाप्ति के तीन साल बाद भी पुनर्मूल्यांकन स्वीकार्य है। धारा 151 में उल्लिखित नियमों के आधार पर एक प्रतिनिधि यह नोटिस जारी करेगा।
• यदि कोई व्यक्ति भारत के बाहर के संसाधनों (रिसोर्सेज) से आय प्राप्त करता है, तो एक निर्धारण अभी भी 16 वर्षों तक के लिए वैध है।
• यदि कोई निर्धारण या पुनर्मूल्यांकन धारा 147 या धारा 143(3) के आधार पर समाप्त हो गया है और संबंधित निर्धारण वर्ष की समाप्ति के बाद से 4 वर्ष बीत चुके हैं, तो एओ धारा 147 के अनुसार करदाता को एक अधिसूचना नहीं भेज सकता है। हालाँकि, ध्यान दें कि एक अधिकारी के पास नोटिस जारी करने का निम्नलिखित अधिकार है:
  • एक करदाता धारा 139, 148, या 142(1) के अनुसार अपना आयकर रिटर्न दाखिल करना छोड़ देता है।
  • एक व्यक्ति के पास कर देयता निर्धारित करने के लिए आवश्यक तथ्यात्मक जानकारी प्रदान करने का अभाव होता है।

आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने के कारण

• यदि निर्धारण अधिकारी के पास यह सोचने का कारण है कि आपकी आय जो कर के अधीन थी, मूल्यांकन से बच गई है, तो आपको धारा 148 के तहत एक अधिसूचना मिल सकती है। यदि उसके पास अपने दावों का समर्थन करने के लिए सबूत हैं, तो वह उन्हें लिखित रूप में रखेगा और आपको धारा 148 के अनुसार एक नोटिस जारी करेगा। एओ कोई औचित्य प्रदान किए बिना आपके मामले को फिर से खोलने का विकल्प नहीं चुन सकता है।
• यदि आपने प्रारंभिक मूल्यांकन के दौरान सटीक जानकारी और दस्तावेज प्रदान किए हैं, तो एओ आपको समान दस्तावेजों के पुनर्मूल्यांकन के लिए नोटिस नहीं दे सकता है। कुछ नए सबूत होने चाहिए—नए दस्तावेज़ या तथ्य—यह दर्शाते हुए कि आय को छुपाया गया है। वह आपके खिलाफ धारा 147 और 148 के तहत कानूनी कार्यवाही शुरू कर सकता है यदि ताजा जानकारी सामने आती है जो यह दर्शाती है कि आपने कुछ पैसे छुपाए हैं।
• निर्धारण अधिकारी अनिवार्य रूप से रिकॉर्ड करेगा और कारण देगा कि वह क्यों मानता है कि निर्धारिती धारा 148 के तहत कोई नोटिस जारी होने के बाद, अपनी आय के मूल्यांकन से बच रहा है।
• यदि इस दावे का समर्थन करने के लिए कोई सबूत या जानकारी नहीं है कि निर्धारिती ने आय की एक महत्वपूर्ण राशि को छुपाया है या निर्धारिती को और जांच की आवश्यकता है, तो निर्धारिती को धारा 148 के तहत नोटिस भेजने के बयान को वैध आधार के रूप में नहीं माना जाएगा। इस तरह के औचित्य को सटीक और अस्पष्ट के रूप में वर्णित किया जाएगा।
• निर्धारण प्राधिकारी केवल दृष्टिकोण या धारणा में असहमति के आधार पर एक निर्धारिती को नोटिस नहीं दे सकता है जब तक कि निर्धारण प्राधिकारी को नई और प्रासंगिक जानकारी नहीं दी जाती है। यदि एक निर्धारिती ने अपनी कर योग्य आय के साथ-साथ प्रकट और दिए गए तथ्य-आधारित जानकारी से संबंधित सभी प्रासंगिक बातों का खुलासा किया है, जिसके परिणामस्वरूप उसके मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन को अंतिम रूप दिया गया है, तो निर्धारण अधिकारी के पास यह मानने का कारण नहीं होगा की जांच में वह निर्धारिती की ईमानदारी पर संदेह करें।
• दस्तावेज़ीकरण (डॉक्यूमेंटेशन) और वास्तविक तथ्यों पर भरोसा करते हुए कि निर्धारिती ने मूल्यांकन के दौरान पहले ही सब प्रस्तुत कर दिया है, निर्धारण अधिकारी केवल एक नया निर्णय लेकर निर्धारिती को नोटिस नहीं भेज सकता है। निर्धारण अधिकारी द्वारा अतिरिक्त जानकारी या दस्तावेज दिए जाने के बाद ही नोटिस जारी किया जा सकता है।
• हालांकि, मूल्यांकन अधिकारी के पास धारा 147/148 के तहत उल्लंघन करने वाले निर्धारिती को नोटिस भेजने की पूरी शक्ति होगी, यदि किसी जांच में निर्धारिती द्वारा कोई जानकारी या विवरण शामिल किया गया है या खुलासा नहीं किया गया है और इस तरह का हस्तक्षेप, निर्धारण अधिकारी के नोटिस भेजने के बाद के चरण में आया है।

अगर आपको आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी किया गया है, तो क्या करें?

धारा 148 के तहत नोटिस दिए जाने के बाद अपनाई जाने वाली प्रक्रिया सर्वोच्च न्यायालय ने तय की है। यह चरण निम्नलिखित हैं:

• निर्धारिती अधिसूचना के अनुसार वास्तविक आय के साथ एक नया रिटर्न जमा कर सकता है, जो प्रारंभिक रिटर्न में निर्धारिती द्वारा बताई गई आय के बराबर या उससे अधिक हो सकती है।
• निर्धारिती, निर्धारण अधिकारी को लिख सकता है और अनुरोध कर सकता है कि धारा 139(1) के अनुसार प्रस्तुत रिटर्न को धारा 148(1) नोटिस के जवाब में प्रस्तुत रिटर्न के रूप में माना जाए।
• रिटर्न जमा करने के बाद निर्धारिती धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने के औचित्य का अनुरोध कर सकता है। यदि इस तरह के औचित्य नहीं दिए गए हैं तो मूल्यांकन कार्यवाही और अंतिम मूल्यांकन निर्णय अमान्य हो सकता है (सीआईटी बनाम जगत टॉकीज डिस्ट्रीब्यूटर्स, 2017)।
• निर्धारिती के पास नोटिस को चुनौती देने का विकल्प भी होता है, और उन चिंताओं को हल करने के लिए मूल्यांकन अधिकारी को मौखिक आदेश देने की आवश्यकता होती है (सिमाबेन विनोद राय रवानी बनाम आईटीओ, 2017)।
• यदि निर्धारण अधिकारी निर्धारिती की चिंताओं को अस्वीकार करता है, तो उसे सुधारात्मक कदम उठाने के लिए निर्धारिती को समय देने और इनकार के निर्णय पर विवाद करने के लिए आगे बढ़ने से पहले चार सप्ताह का इंतजार करना होगा।
• निर्धारिती धारा 144A के तहत अतिरिक्त / संयुक्त आयुक्त को एक आवेदन प्रस्तुत कर सकता है यदि निर्धारण अधिकारी चिंताओं का समाधान नहीं करता है और मूल्यांकन प्रक्रिया को शुरू कर देता है।
• निर्धारिती असहमति के बिना मूल्यांकन प्रक्रिया में भाग ले सकता है और आयोग (अपील) के साथ मूल्यांकन आदेश के खिलाफ समीक्षा भी दर्ज कर सकता है।

आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस का जवाब

याद रखने वाली सबसे महत्वपूर्ण बात यह है कि नोटिस के जवाब को लापरवाही से न दें। अगर आपको धारा 148 के तहत नोटिस मिलता है तो कृपया निम्नलिखित निर्देशों का पालन करें:

• नोटिस को देखें कि क्या यह मानने के लिए कोई आधार है कि निर्धारण अधिकारी ने धारा 148 के अनुसार नोटिस जारी करते समय दस्तावेज किया था। यदि नोटिस में उन्हें शामिल नहीं किया जाता है तो आप मूल्यांकन अधिकारी से दस्तावेज किए गए औचित्य की एक प्रति जमा करने के लिए कह सकते हैं।
• यदि आपके पास मूल्यांकन अधिकारी द्वारा बताई गई रिपोर्ट को स्वीकार करने का अच्छा कारण है, तो जल्द से जल्द रिटर्न दाखिल करें। पूर्व में दर्ज मामले की प्रति निर्धारण अधिकारी को प्रस्तुत करें।
• अगर आप धारा 148 के तहत एक अधिसूचना के जवाब में आयकर रिटर्न जमा कर रहे हैं, तो सुनिश्चित करें कि आपने पूरी तरह से शोध (रिसर्च) किया है और अपने सभी खर्चों और कमाई को सही ढंग से बताया है। यदि आप अपने किसी भी राजस्व (रेवेन्यू) का सही-सही खुलासा करने में विफल रहते हैं, तो इससे अनावश्यक जुर्माना लग सकता है।
• यदि आपको लगता है कि नोटिस औपचारिक रूप से आरोपित नहीं किया गया था या धारा 147 के तहत मूल्यांकन शुरू करने के लिए निर्धारण अधिकारी द्वारा दिए गए कारण गलत हैं, तो आप निर्धारण अधिकारी या उच्च अधिकारियों के समक्ष इस तरह के नोटिस की वैधता का विरोध कर सकते हैं।
• यदि आप अपना केस जीत जाते हैं तो न्यायालय मूल्यांकन प्रक्रिया को रोक देगा। फिर भी, यदि निर्णय आपके पक्ष में नहीं है तो मूल्यांकन अधिकारी पुनर्मूल्यांकन के साथ आगे बढ़ सकता है।

निष्कर्ष

इस प्रकार, यह अनुमान लगाया जा सकता है कि ऐसे मामलों में जहां किसी आय में पुनर्गणना या मूल्यांकन शामिल नहीं है, आईटी विभाग आयकर अधिनियम की धारा 148 के अनुसार एक अधिसूचना भेज सकता है। फिर भी, निर्धारण अधिकारी के पास सत्यापन योग्य प्रमाण (वेरीफायबल प्रूफ) होना चाहिए कि निर्धारिती ने संबंधित मूल्यांकन वर्ष के लिए अपनी आय को बताने से परहेज किया है।

अधिकतर पूछे जाने वाले सवाल (एफएक्यू)

आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत पुनर्मूल्यांकन नोटिस क्या है?

यदि पहले से दाखिल आयकर रिटर्न पर आय से बचने का मूल्यांकन किया जाता है और यह दिए गए आवश्यकताओं को पूरा करता है, तो इसे धारा 148 के तहत पुनर्मूल्यांकन अधिसूचना के रूप में जाना जाता है।

क्या आयकर के पुनर्मूल्यांकन की धारा 148 नोटिस को चुनौती देना संभव है?

यदि आप आश्वस्त (कॉन्फिडेंट) हैं कि दिए गए औचित्य झूठे हैं, तो आप आयकर पुनर्मूल्यांकन नोटिस की विश्वसनीयता पर सवाल उठा सकते हैं।

धारा 148 के तहत आयकर पुनर्मूल्यांकन के मामलों को फिर से खोलने की समय सीमा क्या है?

2021 के केंद्रीय बजट के बाद, धारा 148 के तहत आयकर पुनर्मूल्यांकन के मामलों को फिर से खोलने के समय को छह साल से घटाकर तीन साल कर दिया गया है, जो 50 लाख रुपए से अधिक किसी भी आय के लिए है। 

यदि कर पुनर्मूल्यांकन गलत पाया जाता है तो क्या होगा?

यदि आप धारा 148 के तहत आयकर पुनर्मूल्यांकन की वैधता का सफलतापूर्वक विरोध करते हैं, तो न्यायालय आपके खिलाफ की गई किसी भी कानूनी कार्रवाई को रोक देगा।

संदर्भ

• https://incometaxindia.gov.in/Acts/Income-tax%20Act,%201961/2015/102120000000041054.htm

• https://taxguru.in/income-tax/revised-guideline-issue-section-148-notice.html

• https://indiankanoon.org/doc/159328346/

• https://indiankanoon.org/doc/81051535/