यह लेख Pruthvi Ramkanta Hegde द्वारा लिखा गया है। यह लेख कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार लेखापरीक्षा (ऑडिट) के प्रकारों के साथ-साथ आंतरिक लेखापरीक्षा, आंतरिक लेखापरीक्षक (ऑडिटर) और कंपनी (लेखा) नियम 2014 के नियम 13 के पहलुओं पर प्रकाश डालता है। इस लेख का अनुवाद Sakshi Gupta के द्वारा किया गया है।

परिचय

यह हमेशा माना जाता है कि किसी कंपनी की वित्तीय स्थिरता कंपनी के भरोसे और जिम्मेदारियों को दर्शाती है। तदनुसार, कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 138 कंपनी की वित्तीय स्थिति को बनाए रखने के लिए महत्वपूर्ण है। इसमें कहा गया है कि वित्तीय संचालन अत्यंत आत्मविश्वास और सद्भावना के साथ किया जाता है। 27 मार्च, 2014 को जारी अधिसूचना संख्या एस.ओ. 902(ई) के माध्यम से, कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 138 को कॉर्पोरेट मामलों के मंत्रालय (एमसीए) द्वारा प्रभावी बनाया गया था। यह 1 अप्रैल, 2014 को लागू हुई। किसी भी संगठन में अच्छी वित्तीय प्रथाओं को बनाए रखने के लिए, धारा 138 इस संबंध में एक प्रमुख भूमिका निभाती है।

लेखापरीक्षक कौन है

लेखापरीक्षक एक वित्तीय संसूचक (डिटेक्टर) की तरह होता है जो किसी संगठन, सरकार या अन्य इकाई के वित्तीय रिकॉर्ड और पारदर्शिता की जांच करने में बहुत महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। एक लेखा परीक्षक कोई भी योग्य पेशेवर व्यक्ति हो सकता है जो सटीकता, कानूनों और विनियमों के अनुपालन, और वित्तीय जानकारी की अखंडता और विश्वसनीयता का पता लगाने के लिए ऐसे संगठन या किसी व्यक्ति के वित्तीय विवरण निर्धारित करता है। एक लेखा परीक्षक के पास एक स्वतंत्र व्यवसायी या किसी संगठन का कर्मचारी होने का विकल्प होता है। एक लेखापरीक्षक जो कंपनी का हिस्सा है या कंपनी के लिए काम करता है उसे आंतरिक लेखापरीक्षक कहा जाता है, लेकिन यदि कोई लेखापरीक्षक किसी संगठन या कंपनी को स्वतंत्र रूप से सेवाएं देता है तो उसे बाहरी लेखापरीक्षक कहा जाता है। आंतरिक लेखा परीक्षक द्वारा दिया गया सुझाव महत्वपूर्ण है क्योंकि इससे निगरानी, रिपोर्टिंग और निर्णय लेने में विश्वास बनाने में मदद मिलेगी।

कंपनी के आंतरिक लेखा परीक्षक के रूप में नियुक्त होने के लिए किसी व्यक्ति की पात्रता

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 138 में उल्लिखित दिशानिर्देशों और कंपनी (लेखा) नियम 2014 के नियम 13 में प्रदान किए गए अतिरिक्त विवरण के तहत, एक योग्य व्यक्ति को कंपनी का आंतरिक लेखा परीक्षक माना जाता है। वे व्यक्ति इस प्रकार हैं:

चार्टर्ड एकाउंटेंट

कंपनी के आंतरिक लेखा परीक्षक के रूप में नियुक्ति के लिए पात्र व्यक्तियों में से एक चार्टर्ड अकाउंटेंट है। यह कोई मुद्दा नहीं है कि ऐसा व्यक्ति पेशे में हो सकता है या नहीं; वे कंपनी के लिए आंतरिक लेखा परीक्षक के रूप में कार्य करने के पात्र हैं, बशर्ते कि ऐसे व्यक्ति को इंस्टीट्यूट ऑफ चार्टर्ड अकाउंटेंट्स ऑफ इंडिया (आईसीएआई) के साथ पंजीकृत होना चाहिए।

लागत लेखाकार (एकाउंटेंट)

कंपनी एक लागत लेखाकार नियुक्त कर सकती है और ऐसा व्यक्ति कंपनी के आंतरिक लेखा परीक्षक के रूप में नियुक्त होने के लिए पात्र है। आवश्यकताओं में से एक यह है कि ऐसे व्यक्ति भारतीय लागत प्रबंधन संस्थान (आईसीएमएआई) के सदस्य होने चाहिए।

अन्य पेशेवर

धारा 138 के अनुसार, कोई भी व्यक्ति जो एक योग्य पेशेवर है जिसके पास लेखापरीक्षा क्षेत्र में उचित ज्ञान और अपेक्षित योग्यताएं हैं, उसे कंपनी के आंतरिक लेखापरीक्षक के रूप में नियुक्त किया जा सकता है। इस बीच, कंपनी का आंतरिक लेखा परीक्षक कंपनी का कर्मचारी हो भी सकता है और नहीं भी।

आंतरिक लेखापरीक्षा क्या है

आंतरिक लेखापरीक्षा कंपनी के आंतरिक लेखापरीक्षक द्वारा की जाने वाली एक नियमित जांच है। आंतरिक लेखापरीक्षा का मुख्य उद्देश्य कंपनी के वित्तीय संचालन और मामलों का लेखापरीक्षा, समीक्षा और मूल्यांकन करना है। लेखापरीक्षक ऐसे किसी भी क्षेत्र का पता लगाएगा जहां चीजें गलत हो सकती हैं या कंपनी के नियमों और वैधानिक नियमों के प्रावधानों का अनुपालन नहीं करती हैं। इससे कंपनी की आंतरिक प्रक्रियाओं को सुचारू रूप से विनियमित करने में मदद मिलेगी। जिससे, आंतरिक लेखापरीक्षा कंपनी को जोखिम और अनिश्चितताओं से दूर रखता है। मुख्य इरादा कंपनी की परिचालन गतिविधि और वित्तीय उत्पादन को अनुकूलित करने के लिए विकास के लिए प्रभावी सुझाव और समस्या निवारण विकल्प प्रदान करना है।

नियुक्ति की प्रक्रिया

एक आंतरिक लेखा परीक्षक कोई भी योग्य पेशेवर व्यक्ति हो सकता है, जिसमें एक चार्टर्ड अकाउंटेंट, एक लागत लेखाकार, या कंपनी के बोर्ड द्वारा नियुक्त कोई अन्य पेशेवर, जिसे वे उचित समझें, कंपनी का आंतरिक लेखा परीक्षक बन सकता है। ऐसे व्यक्ति को आंतरिक लेखा परीक्षक के रूप में नियुक्त करने के लिए, कुछ स्थापित प्रक्रियाएं हैं। आंतरिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति में निम्नलिखित प्रक्रियाएँ शामिल हैं:

• कंपनियों को शुरू में योग्य लेखापरीक्षक से संपर्क करने की आवश्यकता होती है और कंपनी के आंतरिक लेखापरीक्षक के रूप में सेवा करने के लिए उनकी इच्छा और पात्रता की पुष्टि करने के लिए नए प्रस्तावित लेखापरीक्षक से एक सहमति पत्र प्राप्त करना होगा।
• लेखापरीक्षक से सहमति पत्र प्राप्त करने के बाद, कंपनी को बोर्ड बैठक के लिए नोटिस जारी करके बोर्ड की मंजूरी प्राप्त करने की आवश्यकता होती है।
• कंपनी को आंतरिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति को औपचारिक रूप देने के लिए कंपनी अधिनियम 2013 के तहत आवश्यक एमजीटी -14 ई-फॉर्म जमा करना होगा।
• कंपनी को आंतरिक लेखा परीक्षकों को कंपनी में उनकी नियुक्ति की सूचना देते हुए एक आधिकारिक पत्र भेजना होगा।

हमें किसी कंपनी में आंतरिक लेखापरीक्षा की आवश्यकता क्यों है

आंतरिक लेखापरीक्षा कंपनी की स्वस्थ प्रगति में महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है। यह कंपनी की समग्र प्रभावशीलता और दक्षता में योगदान देती है।

प्रमुख कारण इस प्रकार हैं:

• कंपनी के आंतरिक नियंत्रण और वित्तीय विश्वसनीयता का आकलन करने के लिए, एक आंतरिक लेखापरीक्षा आयोजित करना आवश्यक है।
• आंतरिक लेखापरीक्षा उन जोखिमों की पहचान करने और उनका आकलन करने में मदद करती है जिनका कंपनी को अपने संचालन में सामना करना पड़ सकता है।
• आंतरिक लेखापरीक्षा प्रासंगिक कानूनों और विनियमों के अनुपालन को पूरा करके कंपनी को किसी भी कानूनी मुद्दे या नियामक जुर्माने से दूर रखती है।
• आंतरिक लेखापरीक्षा वित्तीय जानकारी की सटीकता और विश्वसनीयता के संबंध में आश्वासन प्रदान करते हैं। यह निवेशकों सहित हितधारकों के लिए अधिक महत्वपूर्ण है, क्योंकि यह सुनिश्चित करता है कि प्रदान की गई वित्तीय जानकारी सत्य और सटीक है।
• आंतरिक लेखा परीक्षण प्रक्रिया, नियंत्रण और समग्र शासन प्रथाओं में आवश्यक बदलावों की सिफारिश करके कंपनी की दक्षता विकसित करने में मदद करता है।
• कंपनी की आंतरिक प्रक्रियाओं की समीक्षा और मूल्यांकन करके, आंतरिक लेखापरीक्षा का उद्देश्य कंपनी की परिचालन दक्षता को बढ़ाना है।

कंपनी (लेखा) नियम, 2014 का नियम 13

कंपनी (लेखा) नियम, 2014 के नियम 13 में कहा गया है कि कंपनियों को एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करने की आवश्यकता है। इसमें शामिल है:

सूचीबद्ध कंपनियां

स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध सभी कंपनियों को एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करना होगा। सूचीबद्ध कंपनियाँ वे कंपनियाँ हैं जिनके शेयरों का स्टॉक एक्सचेंजों पर कारोबार होता है।

असूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनियाँ

असूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनियाँ वे हैं जिनका स्टॉक एक्सचेंजों पर कारोबार नहीं होता है। यदि वे पिछले वित्तीय वर्ष में निम्नलिखित में से किसी भी मानदंड को पूरा करते हैं, तो उन्हें एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करने की आवश्यकता है:

• पेड-अप शेयर पूंजी: यदि पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान कंपनी की पेड-अप शेयर पूंजी 50 करोड़ या अधिक थी।
• टर्नओवर: यदि कंपनी ने पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान 200 करोड़ रुपये या अधिक का टर्नओवर हासिल किया। 
• ऋण और उधार: यदि कंपनी का बकाया ऋण या बैंकों या सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों से उधार पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान किसी भी समय 100 करोड़ रुपये या उससे अधिक है। 
• जमा: यदि कंपनी के पास पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान किसी भी समय 25 करोड़ रुपये या उससे अधिक की बकाया जमा राशि है। 

निजी कंपनियां

निजी कंपनियाँ जो सार्वजनिक रूप से कारोबार नहीं करती हैं, उन्हें एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करना चाहिए यदि वे पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान निम्नलिखित मानदंडों में से किसी एक को पूरा करते हैं:

• टर्नओवर: यदि कंपनी ने 200 करोड़ या उससे अधिक रुपये का टर्नओवर हासिल किया हो।
• ऋण और उधार: यदि कंपनी पर बैंकों या सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों से पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान किसी भी समय 100 करोड़ या इससे अधिक रुपये का बकाया ऋण या उधार है। 

धारा 138 के अंतर्गत सीमाएँ

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 138 के साथ पठित कंपनी (लेखा) नियम, 2014 के नियम 13 के तहत, सूचीबद्ध कंपनियों को एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करने की आवश्यकता होती है। इस बीच, कंपनी अधिनियम की धारा 138 के तहत कुछ अपवाद प्रदान किए गए हैं। तदनुसार, प्रावधान के अनुसार ऐसी कंपनियों पर आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करने की कोई बाध्यता नहीं है। ऐसी कंपनियाँ इस प्रकार हैं:

एक व्यक्ति कंपनी

ऐसी कंपनियाँ जो एक ही व्यक्ति के साथ काम करती हैं जो शेयरधारक और निदेशक दोनों के रूप में कार्य करता है, उन्हें आम तौर पर एक-व्यक्ति कंपनियों के रूप में जाना जाता है। ये कंपनियाँ अन्य कंपनियों से थोड़ी अलग हैं। भले ही ये कंपनियां बहुत अधिक पैसा या पर्याप्त फंड नहीं कमाती हों, ये अकेले चलने वाले व्यवसाय कंपनी के आंतरिक लेखा परीक्षक के रूप में किसी को नियुक्त करने के लिए बाध्य नहीं हैं। इस नियम को आसान बना दिया गया है क्योंकि यह उन छोटे व्यवसायों को प्रोत्साहित करता है और लाभ प्रदान करता है जिन्होंने सीमित स्रोतों से निवेश किया है।

छोटी कंपनियाँ

छोटी कंपनियों को भी आंतरिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति से छूट दी गई है। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 2(85), एक छोटी कंपनी को एक ऐसी कंपनी के रूप में परिभाषित करती है जो सार्वजनिक कंपनियों को बाहर करती है और जो इन मानदंडों को पूरा करती है कि कंपनी पिछले वित्तीय वर्ष में अपनी पेड-अप पूंजी 50 लाख रुपये से अधिक नहीं करेगी; इसके अलावा कंपनियों की कुल बिक्री तत्काल पूर्व वित्तीय वर्ष में 2 करोड़ रुपये से अधिक नहीं होनी चाहिए; और इन उधार लिए गए ऋणों के साथ, देय राशि 1 करोड़ रुपये की सीमा से अधिक नहीं होनी चाहिए। हालाँकि, परिभाषा में होल्डिंग कंपनियाँ या सहायक कंपनियाँ, धारा 8 के तहत पंजीकृत कंपनियाँ और किसी विशेष कानून द्वारा शासित कंपनियाँ शामिल नहीं हैं।

निष्क्रिय कंपनियाँ

निष्क्रिय कंपनियां वे हैं जिनकी स्थापना मुख्य रूप से आगामी घटनाओं के संबंध में होती है और ऐसी कंपनियां सक्रिय रूप से संपत्ति नहीं रखती हैं; इसलिए, धारा 138 ऐसी कंपनियों पर लागू नहीं होती है।

धर्मार्थ उद्देश्यों के लिए बनाई गई कंपनियाँ

जैसा कि शब्द में कहा गया है, धर्मार्थ उद्देश्यों के लिए बनाई गई कंपनी को आंतरिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति की प्रक्रिया से भी छूट दी गई है। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 8 में कहा गया है कि धर्मार्थ उद्देश्यों के लिए बनाई गई कंपनियां आम तौर पर लाभ कमाने के एकमात्र उद्देश्य के लिए नहीं बनाई जाती हैं। इन कंपनियों को अक्सर धारा 8 के तहत कंपनियों के रूप में जाना जाता है। यदि ऐसी कंपनियां कंपनी (लेखा) नियम, 2014 के नियम 13 के तहत निर्दिष्ट शर्तों के अंतर्गत आती हैं, तो वे लेखापरीक्षा उद्देश्य के लिए एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त कर सकती हैं।

कंपनी अधिनियम, 2013 के तहत लेखापरीक्षा के विभिन्न प्रकार 

कंपनी के परिचालन स्वास्थ्य, पारदर्शिता और जवाबदेही को बनाए रखने के लिए लेखापरीक्षा एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है। कंपनी अधिनियम विभिन्न नियमों के साथ विभिन्न प्रकार की लेखापरीक्षा बताती है और कंपनियों को इन स्थापित मानकों का पालन करने की आवश्यकता होती है। विभिन्न प्रकार की लेखापरीक्षा इस प्रकार हैं:

वैधानिक लेखापरीक्षा

सबसे अधिक लागू और सामान्य प्रकार के लेखापरीक्षा में से एक वैधानिक लेखापरीक्षा है। अधिकांश कंपनियाँ इस प्रकार के लेखापरीक्षा का पालन करती हैं। वैधानिक लेखापरीक्षा का एक महत्वपूर्ण पहलू यह सुनिश्चित करना और निर्धारित करना है कि कंपनी की वित्तीय जानकारी, विवरण और वित्तीय मामलों की सटीकता और स्पष्टता सही दिशा में जा रही है या नहीं। एक वैधानिक लेखापरीक्षा कंपनी के वार्षिक वित्तीय संचालन से जुड़ा होता है। लेखापरीक्षा कंपनी के वित्तीय संचालन की संरचना में सहायता करता है, जिससे वित्तीय विवरण में स्पष्टता और सटीकता स्थापित करने में योगदान मिलता है। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 139 के अनुसार प्रत्येक कंपनी को इस प्रकार के लेखापरीक्षा से गुजरना अनिवार्य है।

नियुक्ति प्रक्रिया

वैधानिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति कंपनी के शेयरधारकों द्वारा की जाएगी। वैधानिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति के लिए, कंपनी की वार्षिक आम बैठक में नियुक्ति की आवश्यकता होती है। वैधानिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति के लिए आवश्यकताओं में से एक यह है कि उन्हें एक योग्य चार्टर्ड अकाउंटेंट होना चाहिए और इंस्टीट्यूट ऑफ चार्टर्ड अकाउंटेंट्स ऑफ इंडिया (आईसीएआई) के साथ पंजीकृत होना चाहिए।

वैधानिक लेखा परीक्षक की शक्ति, दायरा और कार्य

वैधानिक लेखा परीक्षकों के प्राथमिक कार्यों में से एक कंपनी के वित्तीय रिकॉर्ड, जैसे बैलेंस शीट, लाभ और हानि खाते, नकदी प्रवाह विवरण और अन्य प्रासंगिक वित्तीय विवरणों की सटीकता, अनुपालन पूर्णता और स्पष्टता को निर्धारित और सत्यापित करना है। जांचे गए रिकॉर्ड लेखांकन मानकों और लेखांकन के आवश्यक सिद्धांतों के अनुरूप होने चाहिए। इसके अलावा, कंपनी में होने वाले किसी भी अस्पष्ट या असंगत लेनदेन की घटना को निर्धारित करने के लिए लेखा परीक्षकों को आंतरिक, वित्तीय और लेखांकन प्रथाओं को विनियमित करने की आवश्यकता होती है। एक बार लेखापरीक्षक द्वारा लेखापरीक्षा रिपोर्ट तैयार करने के बाद, उन्हें इसे कंपनी के शेयरधारकों को सौंपना होगा। रिपोर्ट में वित्तीय संरचना के संबंध में लेखा परीक्षकों के सुझाव, सिफारिशें और राय शामिल होनी चाहिए और कंपनी के वित्तीय विवरणों के बारे में जानकारी भी शामिल होनी चाहिए। लेखा परीक्षकों को कंपनी के शेयरधारकों या अन्य हितधारकों को सूचित करने की आवश्यकता होती है और यदि कंपनी की लेखा परीक्षित रिपोर्ट में कोई भिन्नता या अनिश्चितता होती है तो उन्हें सूचित किया जाना चाहिए।

लागत लेखापरीक्षा

लागत लेखापरीक्षा, लेखापरीक्षा का एक विशेष रूप है जो मुख्य रूप से विनिर्माण (मैन्युफैक्चरिंग) और खनन जैसे कुछ उद्योगों पर लागू होता है, जहां लागत की सटीक गणना और रिपोर्टिंग महत्वपूर्ण कारक हैं। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 148, लागत लेखापरीक्षा की आवश्यकता से संबंधित है। यह आदेश देता है कि विशिष्ट उद्योगों में लगी कंपनियों को, जैसा कि सरकार द्वारा निर्धारित किया जा सकता है, लागत लेखापरीक्षा करना आवश्यक है।

कंपनी (लागत रिकॉर्ड और लेखापरीक्षा) नियम 2014 का नियम 3

अनिवार्य लागत लेखापरीक्षा के लिए विशिष्ट उद्योगों और सीमाओं का निर्धारण कंपनी अधिनियम की धारा 148 के तहत बनाए गए नियमों के माध्यम से किया जाता है, जो कंपनी (लागत रिकॉर्ड और लेखापरीक्षा) नियम, 2014 के नियम 3 के अधीन है, जो उन उद्योगों और परिस्थितियों को निर्दिष्ट करता है जो लागत लेखापरीक्षा की आवश्यकता को ट्रिगर करते हैं।

उदाहरण के लिए, स्टील, सीमेंट, फार्मास्यूटिकल्स आदि जैसी वस्तुओं के उत्पादन में लगे उद्योग, यदि वे निर्दिष्ट मानदंडों को पूरा करते हैं, तो अक्सर लागत लेखा परीक्षा के प्रमुख के अंतर्गत आते हैं।

लागत लेखा परीक्षक का दायरा, शक्ति और कार्य

• लागत लेखा परीक्षक कंपनी के लागत रिकॉर्ड, लागत लेखांकन प्रणाली और उत्पादन प्रक्रिया की समीक्षा पर ध्यान केंद्रित करते हैं। वे सुनिश्चित करते हैं कि वस्तुओं के निर्माण या उत्पादन से जुड़ी लागतों की सटीक गणना, आवंटन और लागत लेखांकन मानकों के अनुसार रिपोर्ट की जाती है।
• लागत लेखा परीक्षकों का लक्ष्य यह सत्यापित करना है कि कंपनी के लागत विवरण और रिपोर्ट लागू कानूनों के अनुपालन में हैं।
• लागत लेखापरीक्षा के निष्कर्षों की सूचना कंपनी के प्रबंधन और केंद्र सरकार जैसे नियामक अधिकारियों को दी जाती है। लेखापरीक्षा रिपोर्ट लागत दक्षता, अनुपालन और उन क्षेत्रों में अंतर्दृष्टि प्रदान करती है जहां सुधार की आवश्यकता हो सकती है।
• लागत लेखापरीक्षा के अधीन कंपनियों को सरकार को लागत अनुपालन रिपोर्ट प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है, जैसा कि कंपनी (लागत रिकॉर्ड और लेखापरीक्षा) नियम, 2014 के नियम 6 के तहत निर्दिष्ट है। रिपोर्ट लेखापरीक्षा के निष्कर्षों का सारांश प्रस्तुत करती है।

सचिवीय लेखापरीक्षा 

सचिवीय लेखापरीक्षा, लेखापरीक्षा का एक विशेष रूप है जो कॉर्पोरेट प्रशासन, बोर्ड बैठकों और कॉर्पोरेट प्रशासन के अन्य प्रमुख पहलुओं से संबंधित कानूनी और नियामक आवश्यकताओं के साथ कंपनी के अनुपालन पर ध्यान केंद्रित करता है। इस लेखापरीक्षा का प्राथमिक उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि कंपनी इन नियमों का पालन करती है और अपने कानूनी दायित्वों को पूरा करती है। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 204 सचिवीय लेखापरीक्षा के लिए आवश्यकताओं को बताता है।

कंपनी (प्रबंधकीय कार्मिक (मैनेजेरियल पर्सनेल) की नियुक्ति और पारिश्रमिक) नियम 2014 का नियम 9

कंपनी (प्रबंधकीय कार्मिक की नियुक्ति और पारिश्रमिक) नियम, 2014 के नियम 9 में उन कंपनियों की श्रेणियों को शामिल किया गया है जो सचिवीय लेखापरीक्षा के अधीन हैं। नियम में आम तौर पर पेड अप पूंजी, टर्नओवर और अन्य निर्धारित मानदंड शामिल होते हैं।

सचिवीय लेखा परीक्षक का दायरा, शक्तियाँ और कार्य

• सचिवीय लेखा परीक्षकों को कंपनी के कॉर्पोरेट प्रशासन के विभिन्न पहलुओं, कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुपालन और नियामक अधिकारियों द्वारा जारी नियमों के पालन की समीक्षा और जांच करने की आवश्यकता होती है।
• लेखा परीक्षकों को यह जांचने की आवश्यकता है कि क्या कंपनी बोर्ड बैठकों, निदेशकों की नियुक्ति और पारिश्रमिक, संबंधित पक्ष लेनदेन और अन्य शासन मामलों से संबंधित कानूनों और विनियमों का अनुपालन कर रही है या नहीं।

कंपनी में आंतरिक लेखापरीक्षा अभ्यास के प्रकार

किसी कंपनी में आंतरिक लेखापरीक्षा में कई प्रकार के क्षेत्र शामिल होते हैं जो कंपनी की प्रगति को निर्धारित करने और सुधारने में विशिष्ट उद्देश्यों की पूर्ति करते हैं। कुछ सामान्य प्रकार के आंतरिक लेखापरीक्षा में निम्नलिखित शामिल हैं:

वित्तीय लेखा परीक्षा

यह लेखापरीक्षा कंपनी के आर्थिक मामलों पर जाँच के रूप में कार्य करता है। इसका मुख्य उद्देश्य कंपनी के वित्तीय मामलों, रिकॉर्ड और लेनदेन पर बारीकी से नज़र रखना है ताकि हर जानकारी सटीक हो और नियमों का पालन हो। वित्तीय लेखापरीक्षा द्वारा शामिल किए गए मुख्य क्षेत्रों में से एक वित्तीय विवरणों की जांच है। इसमें बैलेंस शीट, आय विवरण और नकदी प्रवाह विवरण शामिल हैं। लेखापरीक्षा यह सुनिश्चित करता है कि ये विवरण कंपनी की वित्तीय स्थिति, प्रदर्शन और नकदी प्रवाह का सटीक प्रतिनिधित्व करते हैं। वित्तीय लेखापरीक्षा का महत्वपूर्ण हिस्सा यह है कि इसमें कंपनी द्वारा किए गए खर्चों का सत्यापन शामिल है। इसमें परिचालन (ऑपरेटिंग) खर्च, पूंजीगत खर्च और व्यवसाय संचालन से जुड़ी अन्य लागतों जैसे विभिन्न खर्चों की विस्तृत जांच शामिल है। लेखापरीक्षा का उद्देश्य यह पुष्टि करना है कि खर्च सही ढंग से दर्ज किए गए हैं और कंपनी की वित्तीय नीतियों के अनुरूप हैं। वित्तीय लेखापरीक्षा कंपनी की बजट प्रक्रिया की समीक्षा करता है। इसमें यह आकलन करना शामिल है कि कंपनी अपने वित्तीय संसाधनों की योजना और प्रबंधन कितनी अच्छी तरह करती है, यह सुनिश्चित करती है कि बजट वास्तविक हैं, रणनीतिक लक्ष्यों के साथ संरेखित हैं और प्रभावी ढंग से निगरानी की जाती है। यह लेखापरीक्षा किसी कंपनी के मौद्रिक मामलों के लिए तथ्य जांच की तरह है। लेखापरीक्षा का उद्देश्य वित्तीय जानकारी और अनुपालन की सटीकता को सत्यापित करना है। इसमें लेखांकन मानकों और आवश्यकताओं को मान्य करना शामिल है, जिसमें यह पुष्टि करना शामिल है कि कंपनी सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों (जीएएपी) या अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) का पालन करती है और प्रासंगिक कानूनी और नियामक ढांचे का अनुपालन करती है।

परिचालन लेखापरीक्षा

एक परिचालन लेखापरीक्षा यह जाँचती है कि कंपनी के विभिन्न लेनदेन और गतिविधियाँ कितनी सुचारू रूप से चल रही हैं। यह सुनिश्चित करता है कि अनावश्यक देरी के बिना कार्य प्रक्रियाएं अच्छी तरह से व्यवस्थित हैं। इसमें कार्यगति दक्षता, गुणवत्ता नियंत्रण, संसाधन उपयोग, उत्पाद मूल्यांकन, जोखिम प्रबंधन, नीतियों का अनुपालन, प्रौद्योगिकी और उपकरण का उपयोग शामिल है; यह कर्मचारी प्रशिक्षण (ट्रेनिंग) और संगठन के समग्र परिचालन विकास की भी जाँच करता है। परिचालन लेखापरीक्षा संगठन के भीतर विभिन्न प्रक्रियाओं को अनुकूलित करने पर ध्यान केंद्रित करती हैं। इसमें समग्र उत्पादकता बढ़ाने के लिए कार्यगति की दक्षता का मूल्यांकन करना और प्रक्रियाओं को सुव्यवस्थित करना शामिल है। एक परिचालन लेखापरीक्षा ग्राहक अनुभव का आकलन करने के लिए अपना दायरा बढ़ा सकता है। इसमें ग्राहक का सामना करने की प्रक्रिया, सेवा वितरण और ग्राहकों की जरूरतों के प्रति प्रतिक्रिया का मूल्यांकन शामिल है। ग्राहकों की संतुष्टि और वफादारी के लिए समग्र ग्राहक अनुभव में सुधार करना महत्वपूर्ण है। परिचालन प्रक्रिया में नवाचार और प्रौद्योगिकी के एकीकरण (इंटीग्रेशन) का आकलन करना महत्वपूर्ण है। इसमें परिचालन दक्षता बढ़ाने के लिए उन्नत प्रौद्योगिकियों, स्वचालन और डिजिटल उपकरणों के उपयोग की समीक्षा करना शामिल है। बेहतर परिणामों के लिए प्रौद्योगिकी का लाभ उठाने के लिए सिफारिशें प्रदान की जा सकती हैं। यह लेखापरीक्षा संकटों और जोखिमों के लिए कंपनी की तैयारियों की जांच कर सकता है। इसमें परिचालन को प्रभावित करने वाली अप्रत्याशित घटनाओं से निपटने के लिए आकस्मिक योजनाओं, जोखिम प्रबंधन लक्ष्यों और प्रोटोकॉल की प्रभावशीलता का मूल्यांकन शामिल है।

जांच लेखापरीक्षा

इस प्रकार की लेखापरीक्षा त्रुटियों और संभावित धोखाधड़ी का पता लगाने के लिए किसी कंपनी के भीतर विशेष विभाग या क्षेत्रों को निर्धारित करने पर केंद्रित होती है। इसकी प्राथमिक जिम्मेदारी उस विशेष संगठन में होने वाली किसी भी अनियमितता या धोखाधड़ी गतिविधियों को उजागर करना है। जांच लेखापरीक्षा का अस्तित्व ही कंपनी के भीतर संभावित गलत काम करने वालों के लिए एक निवारक के रूप में कार्य करता है। यह जानते हुए कि जाँच हो रही है, कर्मचारियों को धोखाधड़ी वाली गतिविधियों में शामिल होने से हतोत्साहित किया जाता है।

अनुपालन लेखापरीक्षा 

अनुपालन लेखापरीक्षा यह सुनिश्चित करने के लिए की जाती है कि कंपनी कानूनों, विनियमों और अपनी आंतरिक नीतियों द्वारा निर्धारित नियमों और दिशानिर्देशों का पालन कर रही है। यह इस बात पर विशेष ध्यान देता है कि कंपनी सरकार द्वारा निर्धारित मानकों, आंतरिक नियमों और जिस उद्योग में काम करती है, उसे पूरा कर रही है या नहीं। मुख्य उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि संगठन सही तरीके से काम कर रहा है और किसी भी स्थापित नियमों का उल्लंघन नहीं कर रहा है। अनुपालन लेखापरीक्षा में यह पुष्टि करने के लिए दस्तावेज़ीकरण की सावधानीपूर्वक समीक्षा शामिल होती है कि कंपनी के पास अच्छी तरह से सुसज्जित नीतियां और प्रक्रियाएं हैं। इसमें यह सत्यापित करना शामिल है कि कर्मचारियों को इन दस्तावेज़ों के बारे में पता है और वे उन लोगों के लिए सुलभ हैं जिन्हें उनकी आवश्यकता है। इसके अलावा, यह लेखापरीक्षा अनुपालन के संबंध में प्रशिक्षण कार्यक्रमों की प्रभावशीलता का आकलन करती है। यह लेखापरीक्षा सुनिश्चित करती है कि कर्मचारियों को प्रासंगिक कानूनों, विनियमों और संगठन की किसी भी आंतरिक नीतियों पर पर्याप्त प्रशिक्षण प्राप्त हो। इस लेखापरीक्षा के सबसे महत्वपूर्ण कारकों में से एक यह है कि यह डाटा सुरक्षा और गोपनीयता को बढ़ाता है, विशेष रूप से कड़े डाटा सुरक्षा नियमों के बढ़ने के साथ। अनुपालन लेखापरीक्षा को उम्मीद है कि कंपनी गोपनीयता कानूनों के अनुसार यह सुनिश्चित करके डाटा एकत्र, भंडारण और प्रसंस्करण (प्रोसेसिंग) करके संवेदनशील डाटा की सुरक्षा कर सकती है। नैतिक मानक अनुपालन के सबसे महत्वपूर्ण पहलुओं में से एक हैं। लेखापरीक्षा यह जांच करेगी कि क्या ऐसे संगठन के पास कोई आचार संहिता है और यह आकलन करेगी कि कर्मचारी अपनी नियमित गतिविधियों में ऐसे नैतिक दिशानिर्देशों का कितनी अच्छी तरह पालन करते हैं। कई उद्योगों में, कंपनियाँ तीसरे पक्ष या बाहरी लोगों, जैसे साझेदारों या विक्रेताओं के साथ जुड़ती हैं। एक अनुपालन लेखापरीक्षा इन तृतीय पक्षों की अनुपालन प्रथाओं का मूल्यांकन करने के लिए अपने दायरे का विस्तार यह सुनिश्चित करके कि वे प्रासंगिक नियमों और मानकों का भी पालन करते हैं, कर सकती है।

आपूर्ति श्रृंखला लेखापरीक्षा

इस प्रकार में संपूर्ण प्रक्रिया की गहन जांच शामिल होती है जो उत्पादों या सेवाओं को प्रारंभिक उत्पादन चरण से उनके अंतिम उपयोगकर्ताओं, ग्राहकों तक लाती है। लेखापरीक्षा का मुख्य उद्देश्य कंपनी के भीतर आपूर्ति श्रृंखला और खरीद प्रथाओं की दक्षता, विश्वसनीयता और समग्र प्रदर्शन का मूल्यांकन और वृद्धि करना है। उदाहरण के लिए, विक्रेताओं के साथ आपूर्ति श्रृंखला संबंध एक महत्वपूर्ण फोकस क्षेत्र है। इसमें यह आकलन करना शामिल है कि कंपनी अपने आपूर्तिकर्ताओं के साथ कितना अच्छा सहयोग करती है। लेखापरीक्षा में जांच के लिए कुछ कारकों को शामिल किया जाता है, जैसे संचार, सटीकता और विक्रेताओं द्वारा प्रदान किए गए उत्पादों या सेवाओं की गुणवत्ता। संगठनों और विक्रेताओं के बीच सुचारू और प्रभावी आपूर्ति श्रृंखला के लिए मजबूत और पारस्परिक रूप से लाभकारी संबंध स्थापित करना आवश्यक है।

पर्यावरण लेखापरीक्षा

पर्यावरण, स्वास्थ्य और सुरक्षा (ईएचएस) लेखापरीक्षा एक संपूर्ण निर्धारण है जो यह सुनिश्चित करने के लिए की जाती है कि कोई कंपनी कार्यस्थल में पर्यावरण, स्वास्थ्य और सुरक्षा से संबंधित नियमों का पालन कर रही है। मुख्य लक्ष्य यह सुनिश्चित करना है कि कंपनी कर्मचारियों, समुदाय और पर्यावरण की भलाई की रक्षा के लिए डिज़ाइन किए गए नियमों और निर्धारित मानकों का पालन करती है और उनके अनुपालन की गारंटी देती है। कार्यस्थल सुरक्षा की जांच करना ईएचएस लेखापरीक्षा के महत्वपूर्ण पहलुओं में से एक है। इसमें संभावित खतरों की पहचान करने के लिए भौतिक कार्य वातावरण का निरीक्षण करना और यह सुनिश्चित करना शामिल है कि कार्यस्थल में सुरक्षा उपाय मौजूद हैं। लेखापरीक्षा में पर्यावरण पर कंपनी के प्रभाव को भी शामिल किया गया है। इसमें उन प्रथाओं का निर्धारण शामिल है जो हवा और पानी की गुणवत्ता, अपशिष्ट (वेस्ट)निपटान और ऊर्जा खपत को प्रभावित कर सकती हैं। लेखापरीक्षा में यह शामिल किया जाता है कि कंपनी लोगों को सुरक्षित रख रही है और पर्यावरण का ख्याल रख रही है या नहीं। यह सुनिश्चित करती है कि श्रमिकों के पास सही गियर हैं, मशीनें अच्छी स्थिति में हैं, और किसी भी दुर्घटना से बचने के लिए सुरक्षा नियमों का पालन किया जाता है। लेखापरीक्षा में यह भी शामिल है कि कंपनी उन चीज़ों से कैसे निपटती है जो पर्यावरण के लिए हानिकारक हो सकती हैं और वे खतरनाक चीज़ों को कैसे संभालती हैं। इसमें यह शामिल है कि कंपनियां इसे कहां रखती हैं, वे इसे कैसे ले जाती हैं, और वे इससे कैसे छुटकारा पाती हैं, सभी नियमों का पालन करते हुए। दुर्घटनाओं को रोकने, पर्यावरण को सुरक्षित रखने और कंपनी और समुदाय में सभी की सुरक्षा के लिए ऐसा करना महत्वपूर्ण है। वे यह भी जांचते हैं कि कंपनी आपात स्थिति के लिए तैयार है या नहीं। जाँच करना कि क्या आपात स्थिति के लिए अच्छी योजनाएँ हैं, लोगों को निकालने के प्रभावी तरीके हैं, और कुछ अप्रत्याशित घटित होने की स्थिति में संवाद करने के स्पष्ट तरीके हैं जो लोगों, उनके स्वास्थ्य या पर्यावरण को नुकसान पहुँचा सकते हैं।

प्रबंधन लेखापरीक्षा

प्रबंधन लेखापरीक्षा, लेखापरीक्षा के प्रकारों में से एक है जो किसी कंपनी के परिचालन और संगठनात्मक ढांचे की दक्षता सुनिश्चित करने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। यह नेतृत्व, निर्णय लेने और समग्र प्रबंधकीय प्रभावशीलता से संबंधित विभिन्न पहलुओं का आकलन करके कंपनी को कैसे प्रबंधित और व्यवस्थित किया जाता है, इसके व्यापक निर्धारण के रूप में कार्य करता है। प्रबंधन लेखापरीक्षा का मुख्य उद्देश्य संगठन के भीतर नेतृत्व का मूल्यांकन करना है। इसमें शीर्ष स्तर के अधिकारियों, पर्यवेक्षकों (सुपरवाइजर्स) और प्रबंधकों की क्षमताओं का आकलन करना शामिल है। यह लेखापरीक्षा नेतृत्व शैलियों, निर्णय लेने की प्रक्रिया और कंपनी को अपने लक्ष्यों के लिए उपयोग करने की नेताओं की क्षमता के संबंध में निर्णय लेने में मदद करता है। इसके अलावा, इस लेखापरीक्षा में निर्णय लेने की प्रक्रियाओं का विश्लेषण शामिल है। इसमें निर्णय लेने की प्रक्रिया, हितधारक की भागीदारी और निर्णय लेने की प्रक्रिया में दक्षता का निर्धारण शामिल है।

निष्कर्ष

कंपनी अधिनियम की धारा 138 कंपनियों की कुछ सूचियों में आंतरिक लेखा परीक्षकों की नियुक्ति में महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है। जो कंपनियां कंपनी (लेखा) नियम 2014 के नियम 13 में बताए गए मानदंडों को पूरा करती हैं, उन्हें एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करना आवश्यक है। ऐसी कंपनियों को अनिवार्य रूप से अपनी वित्तीय प्रक्रियाओं, नियंत्रण और अनुपालन की समीक्षा के लिए एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करने की आवश्यकता होती है। यह आवश्यकता व्यवसाय संचालन में पारदर्शिता और सुशासन सुनिश्चित करने में मदद करती है। कंपनी अधिनियम आंतरिक लेखा परीक्षक के कर्तव्यों और जिम्मेदारियों को स्पष्ट रूप से नहीं बताता है। इसलिए, कंपनियों के पास आंतरिक लेखा परीक्षक जैसे ज्ञान वाले पेशेवरों को नियुक्त करने की सुविधा है। वे विशेष योग्यताओं या व्यवसायों तक सीमित नहीं हैं। हालाँकि, केंद्र सरकार को यह निर्दिष्ट करने के लिए नियम बनाने का अधिकार है कि कंपनी का आंतरिक लेखापरीक्षा कितनी बार और कैसे किया जाना चाहिए, साथ ही परिणाम कंपनी के निदेशक मंडल को कैसे सूचित किया जाना चाहिए।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (एफएक्यू)

कंपनी के लिए आंतरिक लेखा परीक्षक के रूप में किसे नियुक्त किया जा सकता है?

एक आंतरिक लेखा परीक्षक ज्ञान और विशेषज्ञता वाला पेशेवर हो सकता है, जिसमें चार्टर्ड अकाउंटेंट या कोई अन्य पेशेवर भी शामिल है। आंतरिक लेखा परीक्षक कोई व्यक्ति या फर्म भी हो सकता है।

क्या धारा 138 हर कंपनी पर लागू होती है?

नहीं, धारा 138 हर कंपनी पर लागू नहीं होती। हालाँकि, धारा 138 केवल उन कंपनियों पर लागू होती है जो कंपनी (लेखा) नियम 2014 के नियम 13 के अंतर्गत आती हैं।

क्या आंतरिक लेखा परीक्षक के लिए कंपनी का कर्मचारी होना आवश्यक है?

नहीं, कंपनी अधिनियम की धारा 138 यह निर्दिष्ट नहीं करती है कि आंतरिक लेखा परीक्षक को कंपनी का कर्मचारी होना चाहिए। एक आंतरिक लेखा परीक्षक या तो एक कर्मचारी या चार्टर्ड अकाउंटेंट (सीए) या लागत और कार्य लेखाकार (सीएमए) जैसा बाहरी पेशेवर हो सकता है।

आंतरिक लेखा परीक्षकों की नियुक्ति का अनुपालन न करने पर कंपनी अधिनियम, 2013 में क्या दंड दिए गए हैं?

कंपनी अधिनियम, 2013 में आंतरिक लेखा परीक्षकों की नियुक्ति के गैर-अनुपालन के लिए विशिष्ट दंड प्रावधान शामिल नहीं हैं। इसके बजाय, इसमें अधिनियम की धारा 450 में बताए गए सामान्य प्रावधान में दंड शामिल है। इसमें 10,000/-  रुपये का जुर्माना भी शामिल है, यदि कोई कर्मचारी, कंपनी या कंपनी का कोई अन्य सदस्य आंतरिक लेखापरीक्षा आवश्यकताओं की अवज्ञा करने या उनका अनुपालन न करने के लिए जिम्मेदार है। निरंतर गैर-अनुपालन के मामले में, रु. 1000/- प्रति दिन का शुल्क लगाया जा सकता है, कंपनी के लिए अधिकतम सीमा 2 लाख रुपये और गैर-अनुपालन के लिए जिम्मेदार अधिकारी के लिए 50,000/- रुपये है।

क्या एक आंतरिक लेखा परीक्षक को कंपनी के कर्मचारी के रूप में नियुक्त किया जाएगा?

कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार, आंतरिक लेखा परीक्षक को कंपनी के कर्मचारी के रूप में नियुक्त किया जा सकता है। लेकिन एक कर्मचारी के रूप में आंतरिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति अनिवार्य नहीं है; आंतरिक लेखापरीक्षक बाहर भी लेखापरीक्षा कर सकते हैं।

कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार, आंतरिक लेखा परीक्षकों के दायरे, कार्यप्रणाली, आवधिकता (पेरियोडिसिटी) और प्रणाली विज्ञान (मेथोडोलॉजी) को निर्धारित करने का अधिकार किसके पास है?

कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार, कंपनी या बोर्ड की लेखापरीक्षा समिति को आंतरिक लेखा परीक्षकों के दायरे, कार्यप्रणाली, आवधिकता और प्रणाली विज्ञान को निर्धारित करने का अधिकार है। आंतरिक लेखापरीक्षा करने के लिए कोई विशेष समय अवधि नहीं है, लेकिन लेखापरीक्षा को त्रैमासिक आयोजित करना महत्वपूर्ण है ताकि कंपनी में किसी भी विचलन के बिना इस तरह के अनुपालन को सही ढंग से निर्धारित किया जा सके।

संदर्भ

• https://taxwayglobal.com/internal-audit-applicability-under-section-138-of-the-companies-act-2013/ 

• https://taxguru.in/company-law/internal-audit-section-138-companies-act-2013.html 

• https://especia.co.in/post/internal-audit-applicability/ 

• https://www.aubsp.com/section-138-appoint-internal-auditor/ 

• https://especia.co.in/post/internal-audit-applicability/ 
• https://www.caclubindia.com/articles/internal-audit-as-per-companies-act-2013-28021.asp