यह लेख केआईआईटी स्कूल ऑफ लॉ, भुवनेश्वर से विधि स्नातक Ms. Sushree Surekha Choudhury द्वारा लिखा गया है। लेख कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II और मूल्यह्रास (डेप्रिसिएशन) और परिशोधन (अमोर्टाइजेशन) की गणना में इसकी भूमिका के बारे में बात करता है जो किसी भी कंपनी या व्यवसाय के लिए आवश्यक है। इस लेख का अनुवाद Revati Magaonkar द्वारा किया गया है।
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परिचय
आप कहीं पढ़ रहे हो या किसी व्यक्ति से पूछ रहे हो वह आपको बताएगा कि मूल्यह्रास “परिसंपत्ति (असेट) के मौद्रिक मूल्य में हानि” को संदर्भित करता है। ठीक है, क्योंकि यह सच है। चूँकि आप इसे लगभग हर जगह सुनते हैं, मुझे लगता है कि आप पहले से ही इस शब्द और इसके अर्थ को जानते हैं। तो, कैसे होगा अगर हम इस अवधारणा को आसान और अधिक मजेदार तरीके से समझने के प्रयास के बारे में बात करें? जब कानून की बात आती है तो मज़ेदार तरीके और व्यावहारिक व्याख्याएँ साथ-साथ चलती हैं। इसलिए, आइए एक स्थिति मान लें। ऐसी स्थिति जहां आप करोड़पति हैं। आप व्यावसायिक उद्देश्यों के साथ-साथ व्यक्तिगत उपयोगों के लिए नियमित रूप से विभिन्न परिसंपत्तियों को खरीदते, रखते और बेचते हैं। अब मान लीजिए कि आपने हाल ही में कोई परिसंपत्ति खरीदी है। यह कुछ भी हो सकता है। आइए एक मोबाइल के उदाहरण के साथ चलते हैं। आप अपनी पसंदीदा मोबाइल श्रृंखला (सीरीज) का नवीनतम संस्करण (लेटेस्ट वर्जन) खरीदते हैं। आप इसे 4 साल के लिए उपयोग करते हैं, और फिर इसे इसके नए संस्करण के साथ अपडेट करते हैं। यह एक सामान्य मोबाइल खरीदने और बदलने की प्रक्रिया की तरह लग सकता है, नहीं? लेकिन क्या आपने सोचा है कि आप ऐसा क्यों करते हैं? बहुत सारे कारण हो सकते हैं। हो सकता है कि आपने नया संस्करण खरीदा हो, क्योंकि इसके लॉन्च के साथ, पुराने संस्करण का मूल्य खत्म हो गया हो ऐसे लगता है। ऐसा भी हो सकता है कि विभिन्न तकनीकी या अन्य समस्याओं के कारण आपका पुराना मोबाइल अब काम का न रहा हो। इसलिए, आपने एक नया मोबाइल लेने का फैसला किया और पुराने को जाने दिया।
अब, इसी उदाहरण में, हम मूल्यह्रास की अवधारणा को समझते हैं। जब आपने 4 साल पहले अपना मोबाइल खरीदा था, तो यह अपनी सबसे अच्छी स्थिति में था और नवीनतम तकनीक द्वारा समर्थित था। इन कारकों के कारण इसका उच्च मूल्य था। जितने समय में आपने इसका उपयोग किया, उसमे यह टूट-फूट गया, समय के साथ उपयोग और अंत में इसके एक अद्यतन संस्करण (अपडेटेड वर्जन) के लॉन्च के कारण इसके मूल्य में गिरावट शुरू हो गई। इसलिए, जिस समय आपने इस मोबाइल को बदला था, उस समय आपने इसे जिस कीमत पर खरीदा था, उससे कहीं कम कीमत पर बेच दिया था। लेकिन क्या आपको इसके बारे में सही लगता है? जिस कीमत पर आपने यह मोबाइल खरीदा है, वह इसकी “प्रारंभिक या मूल लागत” है। जिस अवधि में इसके मूल्य में धीरे-धीरे ह्रास होता है, इसे इसके “उपयोगी जीवन” के रूप में जाना जाता है। इसके मूल्य में मूल्यह्रास की कुल राशि इसकी “मूल्यह्रास योग्य राशि” या “बचाव मूल्य” है। जब मूल्यह्रास योग्य राशि की गणना की जाती है और परिसंपत्ति की प्रारंभिक लागत से घटाया जाता है, तो जो शेष रहता है उसे “अवशिष्ट मूल्य” (रेसिड्यूल वैल्यू) के रूप में जाना जाता है। इस प्रकार, मोबाइल विभिन्न कारकों के कारण समय के साथ मौद्रिक मूल्य में मूल्यह्रास करता है और इसे “मूल्यह्रास” के रूप में जाना जाता है।
शब्द “मूल्यह्रास” किसी वस्तु के मौद्रिक मूल्य में कमी को संदर्भित करता है। मान लीजिए कि आप 14 लाख रुपये की कीमत पर आज एक कार खरीदते हैं। अब तीन साल तक इसका इस्तेमाल करने के बाद आप इसे बेचकर नया खरीदना चाहते हैं। क्या आप इसे उसी कीमत पर बेचेंगे जिस कीमत पर आपने इसे खरीदा था? कोई अधिकार नहीं? तीन साल के दौरान अपनी कार के मूल्य में मूल्यह्रास की गणना करने के बाद आप स्पष्ट रूप से इसे इसकी वास्तविक लागत से कम कीमत पर बेचेंगे। इसे कुछ नुकसान हो सकते हैं, मॉडल पुराना हो गया होगा, ऑपरेटिंग सिस्टम नवीनतम नहीं हो सकता है, जब आपने इसे खरीदा था, तो इन तीन वर्षों में इसने कुछ किलोमीटर की दूरी तय की होगी, और इसी तरह की अन्य परिस्थितियाँ परिसंपत्ति के मूल्य में कमी में योगदान देंगी। इस प्रकार, कार का पुनर्विक्रय (रिसेल) मूल्य हमेशा उस कीमत से कम होगा जिस पर उसे खरीदा गया था।
कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II मूल्यह्रास की गणना के लिए परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन पर दिशानिर्देश प्रदान करती है। अनुसूची II में जानकारी उस अवधि को निर्दिष्ट करती है जिसके लिए परिसंपत्ति यों का आर्थिक रूप से उपयोग किया जा सकता है और विभिन्न परिसंपत्ति श्रेणियों के आधार पर न्यूनतम मूल्यह्रास दरों की रूपरेखा तैयार करता है। कंपनी अधिनियम, 2013 के कुछ अन्य प्रावधान अनुसूची II के तहत मूल्यह्रास की गणना में प्रासंगिक हैं, जैसे की कंपनी अधिनियम की धारा 123 और धारा 198। मूल्यह्रास की गणना किसी भी कंपनी या व्यवसाय के लिए अपने वित्तीय विवरण (फाइनेंशियल डिटेल्स) को निर्धारित करने और यह पता लगाने के लिए महत्वपूर्ण है कि कंपनी को किसी वित्तीय वर्ष में लाभ प्राप्त हुआ है या नुकसान हुआ है। मूल्यह्रास किसी परिसंपत्ति या परिसंपत्ति के वर्ग द्वारा उत्पन्न राजस्व (रेवेन्यू) को समझने में भी मदद करता है, जो कि एक निर्दिष्ट अवधि में इसके अधिग्रहण और रखरखाव (एक्विजिशन एंड मेंटेनेंस) में हुई लागत की तुलना में होता है। जबकि मूल्यह्रास मूर्त (टैंजिबल) परिसंपत्ति यों के मौद्रिक मूल्य में हानि को निर्धारित करता है, अमूर्त (इंटेंजिबल) परिसंपत्ति यों के लिए ऐसा करना आवश्यक और संभव भी है। अमूर्त परिसंपत्ति के मूल्य में हानि की गणना करने की इस प्रक्रिया को परिशोधन के रूप में जाना जाता है। इसी तरह, मूल्यह्रास की गणना सभी प्रकार की परिसंपत्ति यों के लिए की जाती है, जैसे मूर्त और अमूर्त परिसंपत्ति , चल और अचल परिसंपत्ति आदि।
इस लेख में, हम मूल्यह्रास, परिशोधन और सभी प्रासंगिक अवधारणाओं के बारे में सब कुछ जानेंगे। सबसे महत्वपूर्ण बात, हम कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II के बारे में विस्तार से जानेंगे और समझेंगे कि विभिन्न तरीकों और सूत्रों का उपयोग करके मूल्यह्रास और परिशोधन की गणना में अनुसूची का उपयोग कैसे किया जाता है।
मूल्यह्रास क्या है
मूल्यह्रास, सरल शब्दों में, समय की अवधि में किसी परिसंपत्ति के मौद्रिक मूल्य में कमी को संदर्भित करता है जिसे उस परिसंपत्ति का ‘उपयोगी जीवन’ कहा जाता है। इस शब्द का प्रयोग अक्सर व्यवसायों, कारखानों, उद्योगों और यहां तक कि निगमित (कॉर्पोरेट) कार्यालयों में भी किया जाता है जहां विभिन्न प्रकार की परिसंपत्ति यां दैनिक उपयोग का हिस्सा होती हैं। ये परिसंपत्ति यां दीर्घावधि या अल्पावधि (लौंग टर्म एंड शॉर्ट टर्म), मूर्त परिसंपत्ति यां या अमूर्त परिसंपत्ति यां आदि हो सकती हैं। अल्पकालिक परिसंपत्ति यां वे होती हैं जिन्हें कंपनी सीमित समय के लिए अधिग्रहित करती है, उदाहरण के लिए, किसी विशिष्ट कार्य या परियोजना (असाइनमेंट) के लिए एक मशीनरी। इसके विपरीत, दीर्घावधि की परिसंपत्ति कंपनी द्वारा अनिश्चित काल के लिए रखी जाती है, जब तक कि उनके मूल्य में गिरावट या प्रतिस्थापन (रिप्लेसमेंट) की आवश्यकता न हो। जब परिसंपत्ति का उपयोग समय के साथ किया जाता है, तो उनका मौद्रिक मूल्य घट जाता है या दूसरे शब्दों में मूल्यह्रास हो जाता है।
मूल्यह्रास की गणना करना किसी भी कंपनी या व्यवसाय के लिए आवश्यक है क्योंकि जब कंपनी के वित्तीय विवरणों को समझने की बात आती है तो यह सटीक संख्या प्राप्त करने में मदद करता है। एक व्यवसाय चलाने के लिए अलग-अलग अतिरिक्त लागतें आती हैं जैसे परिचालन (ऑपरेटिंग) लागत, वितरण और बिक्री, रसद (लॉजिस्टिक्स) आदि। परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास में कंपनी की परिचालन लागत में आवधिक जोड़ और कटौती शामिल है। कंपनी या व्यवसाय द्वारा किए गए वास्तविक लाभ या हानि का आकलन करने के लिए ब्याज, ऋण, करों, मूल्यह्रास और अन्य खर्चों के भुगतान के रूप में हर साल कंपनी द्वारा किए जाने वाले व्यय (एक्सपेंडिचर्स) को हटाना महत्वपूर्ण है। संचयी (क्यूमिलेटिव) मूल्यह्रास की गणना प्रत्येक परिसंपत्ति के व्यक्तिगत मूल्यह्रास को जोड़कर की जाती है, और आनेवाली पूर्ण संख्या को राजस्व या ईबीआईटीडीए (ब्याज, कर, मूल्यह्रास से पहले की आय) से घटाया जाता है।
प्रत्येक वित्तीय वर्ष के लिए कंपनी की शुद्ध आय की गणना करने के लिए मूल्यह्रास घटाना आवश्यक है। शुद्ध आय की गणना के बाद ही लाभ या हानि विवरण का सही अनुमान लगाया जा सकता है। शुद्ध आय की संख्या में सटीकता के लिए, प्रत्येक वित्तीय वर्ष में सकल राजस्व से चर (वेरिएबल) के साथ-साथ निश्चित व्यय और मूल्यह्रास को घटाना महत्वपूर्ण है। कंपनी अधिनियम, 2013 मूल्यह्रास को नियंत्रित करने और गणना करने के लिए एक व्यवस्थित नियामक ढांचा (रेगुलेटरी फ्रेमवर्क) प्रदान करता है। अधिनियम के विभिन्न प्रावधान अधिनियम की अनुसूची II के तहत उल्लिखित परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना में मदद करते हैं। मूल्यह्रास की गणना करते समय, मूल मूल्य का एक ‘उचित अनुपात मूल्य’ (फेयर प्रोपोर्शन वैल्यू), जिसका अर्थ है कि इसकी खरीद की शुरुआत में परिसंपत्ति के कुल मूल्य से एक अनुपात को ध्यान में रखा जाता है। इस अनुपात मूल्य को तब परिसंपत्ति के प्रारंभिक मूल्य से घटाया जाता है ताकि परिसंपत्ति का मूल्यह्रास मूल्य प्राप्त किया जा सके। इन मूल्यों की गणना करते समय, परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को ध्यान में रखा जाता है और उसी के अनुसार गणना की जाती है।
उदाहरण के लिए, एक परिसंपत्ति X रुपये के लिए लाई जाती है। इसके मूल्यह्रास की गणना इसके उपयोगी जीवन के अंत में की जाएगी। गणना की गई मूल्यह्रास राशि ‘उचित अनुपात’ या X रुपये का एक भाग होगी, जिसकी गणना मूल्यह्रास की गणना के तरीकों का उपयोग करके की जाती है।
उदाहरण के लिए, मान लीजिए कि एक मोबाइल 60,000/- रुपये के लिए खरीदा गया था। उपयोगी वर्षों में इसके मूल्यह्रास की गणना की जाएगी और राशि (इस मामले में 20,000/- रुपये मान लीजिए) की गणना की जाएगी। इस राशि को उसके उपयोगी जीवन के अंत में परिसंपत्ति की लागत प्राप्त करने के लिए प्रारंभिक लागत से घटाया जाएगा। यह राशि जो प्रारंभिक लागत से घटाई जाती है, ‘उचित अनुपात मूल्य’ के रूप में जानी जाती है। उपयोगी जीवन के अंत में विभिन्न परिसंपत्ति यों के मूल्य में मूल्यह्रास को ‘व्यावसायिक व्यय’ माना जाता है। इसमें फर्नीचर, मशीनरी, वाहन इत्यादि जैसी मूर्त परिसंपत्ति यां, साथ ही पेटेंट, कॉपीराइट और ट्रेडमार्क जैसी अमूर्त परिसंपत्ति यां शामिल हैं। मूल्यह्रास मौजूद है और दोनों चल वस्तुओं जैसे कार, फर्नीचर, आदि के साथ-साथ भूमि और भवन जैसी अचल परिसंपत्ति के लिए गणना की जाती है।
मूल्यह्रास लगाने की आवश्यकता
मूल्यह्रास उनके उपयोगी जीवन के अंत में परिसंपत्ति का मूल्यांकन है। किसी परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्यह्रास मूल्य का निकटतम अनुमान लगाने का प्रयास किया जाता है। चूंकि यह वास्तविक नकदी प्रवाह का प्रतिनिधित्व नहीं करता है क्योंकि किसी परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास व्यक्तिपरक (सब्जेक्टिव) है और निकटतम सन्निकटन (एप्रोक्सीमेशन) की गणना करने के लिए विभिन्न कारकों पर विचार किया जाता है, मूल्यह्रास का निर्धारण मुश्किल है। हालाँकि, मूल्यह्रास का निर्धारण करना आवश्यक है क्योंकि इससे कंपनी के नुकसान और लाभ मार्जिन में बदलाव होता है।
परिशोधन क्या है
परिशोधन लेखांकन शर्तों में मूल्यह्रास के समान है क्योंकि इसे ‘अमूर्त परिसंपत्ति यों के मूल्यह्रास’ की गणना कहा जा सकता है। मूल्यह्रास की गणना किसी परिसंपत्ति या परिसंपत्ति के वर्ग के मौद्रिक मूल्य में हानि को निर्धारित करने के लिए की जाती है जो उपयोग के कारण मूर्त होती है। इसी तरह, अमूर्त परिसंपत्ति के मौद्रिक मूल्य में नुकसान का निर्धारण करने के लिए परिशोधन की गणना की जाती है। लेखांकन के संदर्भ में, इसे उस तकनीक के रूप में संदर्भित किया जाता है जिसका उपयोग समय की अवधि में किसी ऋण या अमूर्त परिसंपत्ति (या परिसंपत्ति के वर्ग) के बही मूल्य (बुक वैल्यू) को कम करने के लिए किया जाता है। इसलिए, परिशोधन का दो तरह से उपयोग किया जाता है, पहला, ऋणों के भुगतान और खातों के लिए, और दूसरा, एक अवधि में अमूर्त परिसंपत्ति के मूल्य में कमी की गणना में जिसे उनके उपयोगी जीवन के रूप में जाना जाता है।
परिशोधन, परिसंपत्ति के परिशोधित मूल्य को घटाकर कंपनी के सटीक लाभ या हानि विवरण का निर्धारण करने में मदद करता है। यह लेखांकन उद्देश्यों के लिए कर देयता को कम करने में भी मदद करता है। परिशोधन निर्धारित करने के लिए अपेक्षाकृत अधिक जटिल है। परिशोधन परिसंपत्ति की लागत और समय की अवधि में उत्पन्न होने वाले राजस्व के बीच के अंतर को निर्धारित करता है। यह समय की अवधि में एक अमूर्त परिसंपत्ति के उपयोग या खपत के संदर्भ में मापा जाता है जो इसका उपयोगी जीवन है। किसी भी परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन वर्षों की संख्या के रूप में निर्धारित किया जाता है जिसके लिए एक परिसंपत्ति होगी और इसका उपयोग किया जा सकता है (जब तक कि यह राजस्व या आर्थिक लाभ के अन्य रूपों का उत्पादन नहीं करता), या इकाइयों (एंटिटी) की कुल संख्या जो परिसंपत्ति का उत्पादन कर सकती है।
परिशोधन में, किसी परिसंपत्ति की लागत को मूल्य के संदर्भ में वर्षों से लिखा जाता है क्योंकि परिसंपत्ति का व्यय या उपयोग किया जाता है। इन परिसंपत्तियों का उपयोगी जीवन प्रयुक्त परिसंपत्ति के प्रकार के आधार पर भिन्न होता है। अमूर्त परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन आमतौर पर एएस 26 के अनुसार 10 वर्ष माना जाता है । एएस 26 विनियामक मानदंड (रेगुलेटरी नॉर्म) है जो अमूर्त परिसंपत्ति के लिए लेखांकन मानक (स्टैंडर्ड्स) निर्धारित करता है। इस डेटा का उपयोग इन परिसंपत्तियों के परिशोधन की गणना में किया जाता है। हालाँकि, यह 10 वर्ष से अधिक भी हो सकता है, जो उस अवधि में परिसंपत्ति के उपयोग पर निर्भर करता है जिसके बाद इसका उपयोग घटता या बंद हो जाता है। यह इन परिसंपत्तियों के आर्थिक लाभ से भी जुड़ा है। एक अमूर्त परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन तब तक है जब तक यह राजस्व उत्पन्न करना या आर्थिक लाभ देना जारी रखता है।
आमतौर पर, परिशोधन की गणना इस प्रकार की जाती है,
परिशोधित व्यय = [(एक अमूर्त परिसंपत्ति प्राप्त करने की ऐतिहासिक लागत – अवशिष्ट मूल्य) ÷ परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन]।
यहां
- किसी परिसंपत्ति की लागत में परिसंपत्ति को प्राप्त करने और बनाए रखने में किए गए खर्च शामिल होते हैं।
- अवशिष्ट मूल्य आवधिक लिखित मूल्यों के बाद अपने उपयोगी जीवन के अंत में परिसंपत्ति के मूल्य को संदर्भित करता है।
विभिन्न प्रकार की परिसंपत्ति के लिए दिशानिर्देश: कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II
कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II मूल्यह्रास की गणना का एक अनिवार्य हिस्सा है। अधिनियम की अनुसूची II विभिन्न परिसंपत्तियों और परिसंपत्तियों के वर्गों के उपयोगी जीवन के बारे में बात करती है। परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के इस अनुमानित और पूर्व निर्धारित डेटा का उपयोग मूल्यह्रास की गणना में किया जाता है। इस प्रकार, अधिनियम की अनुसूची II “मूल्यह्रास की गणना करने के लिए उपयोगी जीवन” के बारे में बात करती है। अनुसूची को तीन भागों में बांटा गया है, अर्थात् भाग A, B और C। इन भागों को समझने से पहले, इस अवधारणा की व्यवस्थित समझ हासिल करने के लिए कंपनी अधिनियम के अन्य प्रासंगिक प्रावधानों के बारे में जानना महत्वपूर्ण है।
कंपनी अधिनियम, 2013: प्रासंगिक प्रावधान
कंपनी अधिनियम, 2013 अपने विभिन्न प्रावधानों के माध्यम से मूल्यह्रास के बारे में बात करता है। धारा 198 और बाद में, कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 123 अधिनियम की अनुसूची II का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना से सीधे संबंधित प्रावधान हैं।
कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 198
कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 198 किसी दिए गए वित्तीय वर्ष में किसी कंपनी के मुनाफे की गणना के बारे में बात करती है। जैसा कि हमने पहले चर्चा की है, राजस्व विवरण की गणना करना किसी भी कंपनी और व्यवसाय के लिए आवश्यक है ताकि किसी विशेष वर्ष के दौरान उनके लाभ या हानि विवरण को समझा जा सके। अधिनियम की धारा 198 के अनुसार, लाभ या हानि विवरण की गणना की जा सकती है और जहाँ आवश्यक हो वहाँ कुछ समावेशन (इंक्लूजन) और व्यय घटाकर प्राप्त किया जा सकता है।
धारा 198 की उप-धारा 4 ऐसी सभी व्यय के बारे में बात करती है जिन्हें लाभ या हानि खातों को प्राप्त करने के लिए किया जाना आवश्यक है। उप-धारा 4 निम्नलिखित व्यय के बारे में बात करती है जैसे कार्य शुल्क, कंपनी द्वारा भुगतान किए गए विशेष कर, धारा 181 के तहत कंपनी द्वारा किए गए योगदान, आदि। उप-धारा (4) का खंड (k) धारा 123 के अनुसार मूल्यह्रास के बारे में बात करती है। इस प्रकार, धारा 198 की उप-धारा 4 का खंड (k) किसी भी वित्तीय वर्ष में कंपनी के लाभ या हानि खातों को प्राप्त करने के लिए कटौती के रूप में मूल्यह्रास के बारे में बात करता है। यह खंड बताता है कि मूल्यह्रास की गणना धारा 123 के प्रावधानों के अनुसार की जाएगी। अधिनियम की अनुसूची II भी हमें पहले अधिनियम की धारा 123 का उल्लेख करने के लिए मार्गदर्शन करती है। इसलिए, अधिनियम की अनुसूची II को समझने के साथ आगे बढ़ने से पहले हमें इस धारा के बारे में सीखना चाहिए।
कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 123
धारा 123 बाध्यकारी प्रावधान है जो मूल्यह्रास की गणना में कंपनी अधिनियम, 2013 के तहत सभी प्रासंगिक प्रावधानों को बाध्य करता है। धारा 123 और 198 आपस में इस तरह से जुड़े हुए हैं कि धारा 123 लाभांश (डिविडेंड) की घोषणा और ऐसा करने में लाभ या हानि विवरणों की अनिवार्य गणना के बारे में बात करती है। जबकि धारा 198 किसी दिए गए वित्तीय वर्ष में कंपनी या व्यवसाय द्वारा किए गए लाभ या नुकसान की गणना में कुछ अतिरिक्त और कटौती को ध्यान में रखते हुए मार्गदर्शन करती है, धारा 123 लाभांश घोषित करने के लिए लाभ या हानि खातों की ऐसी गणना पर ध्यान केंद्रित करती है।
एक बार लाभ या हानि का विवरण प्राप्त हो जाने के बाद, कंपनी किसी विशेष वित्तीय वर्ष के लिए लाभांश घोषित कर सकती है। ये सभी प्रावधान अंततः हमारे विषय के सबसे आवश्यक भाग यानी मूल्यह्रास की गणना के लिए अनुसूची II की ओर ले जाते हैं। धारा 123 की उप-धारा 1 में कहा गया है कि लाभांश कंपनी द्वारा तभी वितरित किया जाएगा जब कंपनी ने मुनाफा कमाया हो। ऐसा निर्धारित करने में, हम कुल राजस्व से कटौती करने के लिए मूल्यह्रास की गणना करते हैं। धारा 123 की उप-धारा 2 में कहा गया है कि इस धारा और अन्य सभी के उद्देश्य के लिए मूल्यह्रास की गणना अधिनियम की अनुसूची II का उपयोग करके की जाएगी।
कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II
अनुसूची II, जहां धारा 123 हमें निर्देशित करती रही, विभिन्न परिसंपत्तियों और परिसंपत्तियों के वर्गों के उपयोगी जीवन का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना के बारे में बात करती है। मूल्यह्रास की गणना के बारे में बात करते हुए अनुसूची को तीन भागों में विभाजित किया गया है।
भाग A
अनुसूची का भाग A मूल्यह्रास और इसकी गणना की अवधारणा के मूल परिचय की तरह है। भाग A मूल्यह्रास का वर्णन “किसी परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रास योग्य राशि के व्यवस्थित आवंटन (एलोकेशन)” के रूप में करता है। जैसा कि पहले ही चर्चा की जा चुकी है, एक परिसंपत्ति का मूल्यह्रास योग्य मूल्य समय की अवधि में इसकी कीमत में कमी को संदर्भित करता है और यह परिसंपत्ति की प्रारंभिक लागत से इसके उपयोगी जीवन के अंत में परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को घटाकर प्राप्त किया जाता है।
इस भाग और अनुसूची II के उद्देश्य के लिए, मूल्यह्रास में परिशोधन की गणना भी शामिल है। परिशोधन की गणना के लिए, भारतीय लेखा मानक (इंडियन अकाउंटिंग स्टैंडर्ड्स) (इंड एएस) का पालन किया जाता है। ऐसे मामलों में जहां भारतीय लेखा मानक लागू नहीं होते हैं, कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2006 और उसके लेखा मानकों का पालन किया जाता है और उन्हें लागू किया जाता है। इसमें सार्वजनिक-निजी भागीदारी मार्गों (सड़क परियोजनाओं) के किसी भी रूप में टोल सड़कों के लिए अपवाद प्रदान किए जाते हैं।
इसके अलावा, भाग A यह निर्दिष्ट करता है कि परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास की गणना के लिए उपयोगी जीवन लिया जाएगा जैसा कि इस अनुसूची के भाग C में उल्लेख किया गया है। इसमें यह भी निर्दिष्ट किया गया है कि किसी भी परिसंपत्ति के लिए अवशिष्ट मूल्य इसकी प्रारंभिक लागत की लागत के 5 प्रतिशत से अधिक नहीं होगा। यदि कोई कंपनी या व्यवसाय कहीं और से जानकारी का उपयोग करने और किसी अन्य तरीके से परिसंपत्ति या अवशिष्ट मूल्य के उपयोगी जीवन की गणना करने का विकल्प चुनता है, तो ऐसी कंपनी या व्यवसाय को अपने वार्षिक वित्तीय विवरण में ऐसी जानकारी का खुलासा करना चाहिए। इस तरह के खुलासे के साथ तकनीकी सहायता और सबूत होने चाहिए।
भाग A इस अनुसूची के तहत टोल सड़कों के अपवाद के लिए परिशोधन की दर और राशि की गणना करने के तरीके और उसी के लिए मूल्यह्रास की गणना को भी निर्दिष्ट करता है। इन मामलों में, परिशोधन दर और परिशोधन राशि की गणना इस प्रकार की जा सकती है:
परिशोधन दर = (परिशोधन राशि ÷ अमूर्त परिसंपत्ति की लागत) ×100, और
परिशोधन राशि = अमूर्त परिसंपत्ति की लागत × (वर्ष का वास्तविक राजस्व ÷ अमूर्त परिसंपत्ति से अनुमानित राजस्व)।
यहाँ,
- अमूर्त परिसंपत्ति की लागत लेखांकन मानकों के अनुसार अमूर्त परिसंपत्ति के लिए की गई लागत को संदर्भित करती है।
- वास्तविक राजस्व किसी दिए गए वित्तीय वर्ष में अमूर्त परिसंपत्ति द्वारा उत्पन्न राजस्व (टोल शुल्क) को संदर्भित करता है।
- अनुमानित राजस्व परियोजना ऋणदाता (प्रोजेक्ट लैंडर) द्वारा वित्तीय समझौते या समापन में वादा किए गए या वारंटेड भविष्य के राजस्व को संदर्भित करता है।
- संपूर्ण परिशोधित राशि को रियायत अवधि (कंसेशन पीरियड) के दौरान ध्यान में रखा जाएगा।
भाग B
अनुसूची II का भाग B सरकारी मानदंडों को अधिभावी (ओवरराइडिंग) शक्तियां देता है। इसमें कहा गया है कि भले ही कंपनी अधिनियम, 2013 इस अनुसूची के तहत उपयोगी जीवन को निर्दिष्ट करता है और मूल्यह्रास की गणना के लिए एक प्रक्रिया प्रदान करता है। सरकार कुछ परिसंपत्तियों या परिसंपत्तियों के वर्गों के लिए उनके उपयोगी जीवन को निर्दिष्ट कर सकती है जब उन्हें ऐसा करने की आवश्यकता महसूस होती है, और उन परिसंपत्तियों के कब्जे वाली प्रत्येक कंपनी या व्यवसाय कंपनी अधिनियम, 2013 या उस मामले के लिए कोई अन्य नियम के अनुसार अनुसूची II के तहत निर्दिष्ट उपयोगी जीवन के बजाय सरकार द्वारा निर्दिष्ट उपयोगी जीवन का उपयोग करेगी। इसलिए, कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II या किसी अन्य प्रावधान के बावजूद केंद्र सरकार का कोई भी नियामक प्राधिकरण (रेगुलेटरी अथॉरिटी) या संसद के अधिनियम द्वारा स्थापित कुछ परिसंपत्तियों के लिए उपयोगी जीवन या अवशिष्ट मूल्य निर्दिष्ट कर सकता है।
भाग C
अनुसूची II का भाग C का सबसे चर्चित हिस्सा, विभिन्न परिसंपत्तियों और परिसंपत्तियों के वर्गों के उपयोगी जीवन के बारे में बात करता है। अनुसूची का भाग C परिसंपत्तियों की निम्नलिखित प्रकृति और उनके विशिष्ट उपयोगी जीवन की एक सूची बताता है:
| विवरण | उपयोगी जीवन |
| भवन (एनईएसडी) | |
| आरसीसी फ्रेम स्ट्रक्चर वाले भवन | 60 साल |
| बिना आरसीसी फ्रेम स्ट्रक्चर के भवन | 30 साल |
| कारखाने की इमारतें | 30 साल |
| बाड़, कुएँ, नलकूप | 5 साल |
| अन्य | 3 साल |
| II. पुल, पुलिया, बांध आदि (एनईएसडी) | इन परिसंपत्तियों का अनुमानित जीवन 30 साल है। |
| III. सड़कें (एनईएसडी) | |
| कालीन वाली सड़कें | |
| (i) आरसीसी के साथ | 10 साल |
| (ii) आरसीसी के बिना | 5 साल |
| बिना कालीन वाली सड़कें | 3 साल |
| IV. संयंत्र (प्लांट) और मशीनरी (एनईएसडी) | |
| (i) सामान्य संयंत्र और मशीनरी | |
| सतत प्रक्रिया संयंत्रों के अलावा | 15 साल |
| सतत प्रक्रिया संयंत्र | 25 साल |
| (ii) विशेष संयंत्र और मशीनरी | |
| मोशन फिल्मों में उपयोग किया जाता है | |
| सिनेमैटोग्राफिक फिल्में | 13 साल |
| फिल्म प्रदर्शनियों में प्रोजेक्टिंग उपकरण | 3 साल |
| कांच के निर्माण में उपयोग किया जाता है | |
| पुनर्योजी (रिजनरेटिव) कांच पिघलने वाली भट्टियां | 13 साल |
| नए नए साँचे (एनईएसडी) | 8 साल |
| फ्लोट ग्लास मेल्टिंग फर्नेस (एनईएसडी) | 10 साल |
| खानों और खदानों में | भूमिगत या ओपन कास्ट माइनिंग में उपयोग की जाने वाली पोर्टेबल मशीनरी का अनुमानित उपयोगी जीवन 8 साल है। |
| दूरसंचार में | |
| टावर्स | 18 साल |
| टेलीकॉम नेटवर्क उपकरण जैसे ट्रांसीवर, स्विच सेंटर और अन्य | 13 साल |
| नलिकाएं, केबल और ऑप्टिकल फाइबर | 18 साल |
| उपग्रह (सैटेलाइट) | 18 साल |
| तेल और गैस उद्योग में | |
| रिफाइनरीज | 25 साल |
| तेल और गैस परिसंपत्ति यां (कुओं सहित), प्रसंस्करण (प्रोसेसिंग) संयंत्र और सुविधाएं | 25 साल |
| पेट्रोकेमिकल संयंत्र | 25 साल |
| भंडारण टंकियां | 25 साल |
| पाइपलाइनों | 30 साल |
| भेदन वाहन | 30 साल |
| फील्ड ऑपरेशन टूल जैसे ड्रिलिंग टूल्स, वेल-हेड टैंक और अन्य | 8 साल |
| वालों | 8 साल |
| बिजली उद्योग में | |
| थर्मल/गैस/संयुक्त चक्र बिजली उत्पादन संयंत्र | 40 साल |
| जल ऊर्जा उत्पादन संयंत्र | 40 साल |
| परमाणु ऊर्जा उत्पादन संयंत्र | 40 साल |
| ट्रांसमिशन लाइन और केबल जैसी नेटवर्क परिसंपत्तियां | 40 साल |
| पवन ऊर्जा उत्पादन संयंत्र | 22 साल का |
| विद्युत वितरण संयंत्र | 35 साल |
| गैस भंडारण और वितरण संयंत्र | 30 साल |
| जल वितरण संयंत्र और पाइपलाइन | 30 साल |
| स्टील के निर्माण में | |
| सिंटर प्लांट | 20 साल |
| वात भट्टी (ब्लास्ट फर्नेस) | 20 साल |
| कोक ओवन | 20 साल |
| इस्पात संयत्र (स्टील प्लांट) में रोलिंग मिल | 20 साल |
| बुनियादी ऑक्सीजन फर्नेस कनवर्टर | 25 साल |
| अलौह धातुओं के निर्माण में | |
| मेटल पॉट लाइन (एनईएसडी) | 40 साल |
| बॉक्साइट क्रशिंग और ग्राइंडिंग सेक्शन (एनईएसडी) | 40 साल |
| डाइजेस्टर सेक्शन (एनईएसडी) | 40 साल |
| टर्बाइन (एनईएसडी) | 40 साल |
| कैल्सीनेशन उपकरण (एनईएसडी) | 40 साल |
| कॉपर स्मेल्टर (एनईएसडी) | 40 साल |
| चक्की | 40 साल |
| सोक पिट | 30 साल |
| एनीलिंग भट्टी | 30 साल |
| रोलिंग मिलें | 30 साल |
| स्केलिंग, स्लीटिंग उपकरण (एनईएसडी) | 30 साल |
| खनिक, दर्जनों | 25 साल |
| कॉपर रिफाइनिंग प्लांट (एनईएसडी) | 25 साल |
| चिकित्सा प्रयोजनों के लिए | |
| विद्युत मशीनरी, एक्स-रे उपकरण और सहायक उपकरण, नैदानिक उपकरण जैसे कैट-स्कैन, ईसीजी मॉनिटर, अल्ट्रासाउंड मशीन और अन्य | 13 साल |
| अन्य उपकरण | 15 साल |
| दवा और रसायन उद्योग में | |
| रिएक्टर | 20 साल |
| आसवन स्तंभ | 20 साल |
| सुखाने के उपकरण / सेंट्रीफ्यूज और डिकैंटर | 20 साल |
| भंडारण पोत/टैंक | 20 साल |
| सिविल निर्माण में | |
| सड़क बनाने के उपकरण | 12 साल |
| भारी लिफ्ट उपकरण | 15 से 20 साल |
| टनलिंग उपकरण (एनईएसडी) | 10 साल |
| पृथ्वी पर चलने वाले उपकरण | 9 साल |
| अन्य (एनईएसडी) | 12 साल |
| नमक के काम में | 15 साल |
| V. फर्नीचर और फिटिंग (एनईएसडी) | |
| (i) सामान्य फर्नीचर और फिटिंग | 10 वर्ष |
| (ii) अन्य फर्नीचर और फिटिंग (आमतौर पर होटलों, रेस्तरां, स्कूलों और अन्य शैक्षणिक संस्थानों, पुस्तकालयों, कल्याण केंद्रों आदि में उपयोग किया जाता है, या विवाह आदि जैसे कार्यों के लिए उधार दिया जाता है) | 8 साल |
| VI. मोटर वाहन (एनईएसडी) | |
| मोटर साइकिल, स्कूटर और अन्य मोपेड | 10 साल |
| मोटर बसें, लॉरी, कार, टैक्सी (व्यवसायों में उपयोग की जाती हैं या भाड़े पर चलाई जाती हैं) | 6 साल |
| मोटर बसें, लॉरी, कार, टैक्सी (व्यवसायों के अलावा अन्य उपयोग की जाती हैं या भाड़े पर चलाई जाती हैं) | 8 साल |
| मोटर ट्रैक्टर, भारी वाहन और हार्वेस्टिंग कंबाइन | 8 साल |
| बिजली से चलने वाले वाहन जैसे बैटरी से चलने वाले वाहन या फ्यूल सेल से चलने वाले वाहन | 8 |
| VII. जहाजें (एनईएसडी) | |
| समुद्र में जाने वाले जहाज़ | |
| (i) थोक वाहक और लाइनर पोत | 25 साल |
| (ii) कच्चे टैंकर, उत्पाद वाहक और रसायन वाहक (पारंपरिक टैंक कोटिंग्स के साथ या बिना) | 20 साल |
| (iii) (ए) स्टेनलेस स्टील टैंक के साथ रसायन और एसिड वाहक | 25 साल |
| (iii) (बी) अन्य टैंकों के साथ रसायन और एसिड वाहक | 20 साल |
| (iv) गैस वाहक (तरलीकृत) | 30 साल |
| (v) पारंपरिक बड़े यात्री जहाज़ (क्रूज़ के लिए भी इस्तेमाल किए जाते हैं) | 30 साल |
| (vi) तटीय सेवा पोत (सभी श्रेणियां) | 30 साल |
| (vii) आपूर्ति और सहायता के लिए अपतटीय पोत | 20 साल |
| (viii) तेज गति के जहाज और कटमरैन जैसी नावें | 20 साल |
| (ix) ड्रिल शिप | 25 साल |
| (x) होवरक्राफ्ट | 15 साल |
| (xi) मछली पकड़ने के जहाज | 10 साल |
| (xii) निकर्षण प्रयोजनों के लिए उपयोग किए जाने वाले जहाज | 14 साल |
| अंतर्देशीय जल चलने वाले वाहन | |
| (i) स्पीड बोट्स | 13 साल |
| (ii) अन्य पोत | 28 साल |
| VIII. विमान या हेलीकाप्टर (एनईएसडी) | इन परिसंपत्तियों का अनुमानित जीवन 20 साल है। |
| IX. रेलवे साइडिंग, लोकोमोटिव, रोलिंग स्टॉक, ट्रामवे और रेलवे द्वारा उपयोग की जाने वाली रेलवे, रेलवे चिंताओं को छोड़कर (एनईएसडी) | इन परिसंपत्तियों के 15 साल के उपयोगी जीवन का अनुमान है। |
| X. रोपवे संरचनाएं (एनईएसडी) | इन परिसंपत्तियों के 15 साल के उपयोगी जीवन का अनुमान है। |
| XI. कार्यालय उपकरण (एनईएसडी) | इन परिसंपत्तियों का अनुमानित जीवन 5 साल है। |
| XII. कंप्यूटर और डाटा प्रोसेसिंग यूनिट (एनईएसडी) | |
| (i) नेटवर्क और सर्वर | 6 साल |
| (ii) डेस्कटॉप, लैपटॉप और अन्य अंतिम उपयोगकर्ता उपकरण | 3 साल |
| XIII. प्रयोगशाला उपकरण (एनईएसडी) | |
| (i) सामान्य प्रयोगशाला उपकरण | 10 साल |
| (ii) शैक्षणिक संस्थानों में प्रयुक्त प्रयोगशाला उपकरण | 5 साल |
| XIV. विद्युत प्रतिष्ठान (एस्टेब्लिशमेंट) और उपकरण (एनईएसडी) | इन परिसंपत्तियों के 10 साल के उपयोगी जीवन का अनुमान है। |
| XV. हाइड्रोलिक कार्य, पाइपलाइन और जलद्वार (एनईएसडी) | इन परिसंपत्तियों के 15 साल के उपयोगी जीवन का अनुमान है। |
नोट: यह डेटा कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II से निकाला गया है।
उपयोग की ‘एक पारी (शिफ्ट)’ के लिए, इन सभी परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन का अनुमान सामान्य नियम के रूप में लगाया जाता है। हालांकि, कुछ परिसंपत्तियों का इस्तेमाल अतिरिक्त पारियों के लिए किया जा सकता है। एनईएसडी “कोई अतिरिक्त बदलाव मूल्यह्रास नहीं” को संदर्भित करता है। अतिरिक्त पारियों के लिए उपयोग किए जाने पर एनईएसडी श्रेणी के तहत रखी गई परिसंपत्ति उनके उपयोगी जीवन में मूल्यह्रास नहीं करती है। इस प्रकार, जब ऐसी अतिरिक्त पारियां लागू होती हैं तो उन परिसंपत्तियों के लिए कोई अतिरिक्त पारी मूल्यह्रास की गणना नहीं की जाती है।
अनुसूची II के बारे में महत्वपूर्ण बिंदु
- अधिनियम की अनुसूची II के प्रावधानों के अनुसार मूल्यह्रास की गणना करते समय, निम्नलिखित बिंदुओं को ध्यान में रखा जाना चाहिए:
- इस अनुसूची के उद्देश्य के लिए, “कारखाने की इमारतों” में ‘कार्यालय’, ‘गोदाम’ या ‘स्टाफ क्वार्टर’ शामिल नहीं हैं।
- कभी-कभी, ऐसा हो सकता है कि एक वित्तीय वर्ष के बीच में एक परिसंपत्ति खरीदी और जोड़ी या बेची जाती है, खारिज की जाती है, ध्वस्त की जाती है, नष्ट की जाती है या दी जाती है। इसका अर्थ है कि परिपरिसंपत्ति ने पूर्ण वित्तीय वर्ष चक्र पूरा नहीं किया। इन स्थितियों में, उन परिसंपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना यथानुपात आधार (प्रो रीटा बेसिस) पर की जाएगी। मूल्यह्रास की यथानुपात गणना ‘भाग’ या ‘अनुपात’ (पोर्शन एंड प्रोपोर्शन) के आधार पर किसी परिसंपत्ति के मूल्यह्रास की गणना करती है। इस प्रकार, इन परिसंपत्तियों के लिए मूल्यह्रास की गणना उस तिथि से की जाएगी जिस पर इसे जोड़ा गया था या उस तिथि तक जिस पर इसे बेचा/नष्ट/ध्वस्त/त्याग दिया गया था। उदाहरण के लिए, कंपनी A ने अक्टूबर 2020 के महीने में अपने कारखाने में एक नई मशीन जोड़ी। वे मई 2023 तक इसका उपयोग करते हैं जिसके बाद कंपनी मशीन को बेचने का फैसला करती है। इस मामले में, मूल्यह्रास की गणना उस महीने और वर्ष से यथानुपात आधार पर की जाएगी, जिसे इसे उपयोग किए जाने वाले महीने और वर्ष तक जोड़ा गया था। यह एक सामान्य वित्तीय वर्ष से भिन्न होता है जो प्रत्येक वर्ष के 1 अप्रैल से शुरू होता है और अगले वर्ष 31 मार्च को समाप्त होता है।
- किसी कंपनी या व्यवसाय के वित्तीय विवरणों की घोषणा करते समय प्रकटीकरण की आवश्यकताएं अनिवार्य हैं। एक कंपनी को अधिनियम और अन्य विनियमों के अनुसार सभी प्रकटीकरण आवश्यकताओं का पालन करना अनिवार्य है। जब मूल्यह्रास की गणना की जाती है और वित्तीय विवरण प्राप्त करने में उपयोग किया जाता है, तो कंपनी द्वारा बनाए गए वित्तीय विवरण में इसके बारे में विवरण देना अनिवार्य है। वित्तीय विवरण में कंपनी या व्यवसाय द्वारा उपयोग किए जाने वाले मूल्यह्रास की गणना के तरीके या विधि जैसी जानकारी प्रदान करनी चाहिए। यह किसी भी या सभी परिसंपत्तियों के लिए विचार किए गए उपयोगी जीवन का भी खुलासा करेगा यदि वह जानकारी इस अधिनियम की अनुसूची II द्वारा प्रदान किए गए उपयोगी जीवन से अलग है।
- जहां भाग C कुछ परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन को निर्दिष्ट करता है, वह पूरे परिसंपत्ति के लिए ऐसा करता है। कभी-कभी परिसंपत्तियों को एक साथ जोड़कर दूसरी परिसंपत्ति बनाई जाती है। ये हिस्से या परिसंपत्ति जो पूरे का हिस्सा बनते हैं, वे अपने स्वयं के विशिष्ट उपयोगी जीवन के साथ महत्वपूर्ण परिसंपत्ति हो सकते हैं। जब ऐसी परिसंपत्ति महत्वपूर्ण उपयोगी जीवन के साथ मौजूद होती है, तो मूल्यह्रास की गणना के उद्देश्य के लिए उनके उपयोगी जीवन पर अलग से विचार किया जाता है।
- अनुसूची II के अनुसार परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन का उपयोग करके गणना की गई मूल्यह्रास उन परिसंपत्तियों के एकल पारी उपयोग के लिए विशिष्ट है। किसी भी समय जब किसी परिसंपत्ति का एक से अधिक पारी के लिए उपयोग किया जाता है, तो मूल्यह्रास की गणना उसी के अनुसार की जाएगी। उदाहरण के लिए, जब किसी परिसंपत्ति का उपयोग दो पारियों (डबल शिफ्ट मूल्यह्रास) के लिए किया जाता है, तो उस विशिष्ट अवधि के लिए उपयोगी जीवन और उस परिसंपत्ति के मूल्यह्रास की दर में 50% की वृद्धि होगी। इसी प्रकार, तीन पारियों (ट्रिपल शिफ्ट मूल्यह्रास) के लिए परिसंपत्ति का उपयोग किए जाने की स्थिति में मूल्यह्रास में 100% की वृद्धि की जाएगी। इस सामान्य नियम का एकमात्र अपवाद तब होता है जब किसी परिसंपत्ति को विशेष रूप से “एनईएसडी” या “कोई अतिरिक्त बदलाव मूल्यह्रास नहीं” श्रेणी के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। इस मामले में, उपयोगी जीवन या मूल्यह्रास की दर तब भी नहीं बढ़ाई जाएगी जब किसी परिसंपत्ति का उपयोग अतिरिक्त पारियों के लिए किया जाता है।
- इस अनुसूची के उद्देश्य के लिए, “निरंतर प्रक्रिया संयंत्र” एक संयंत्र को संदर्भित करता है जिसे दिन में 24 घंटे संचालित करने के लिए डिज़ाइन किया गया है और ऐसा करने के लिए आवश्यक भी है।
- कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II हमेशा इस अधिनियम की धारा 123 के साथ पढ़ी जाती है।
कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना
अब जब हम मूल्यह्रास की गणना के लिए आवश्यक मापदंडों और कारकों को समझ गए हैं, तो यह समझना आवश्यक है कि यह कैसे किया जाता है। अनुसूची II के तहत प्रदान की गई परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन का उपयोग मूल्यह्रास की गणना करने के लिए किया जाता है और उन तरीकों का उपयोग किया जाता है जिन पर हम लेख के इस भाग में चर्चा करेंगे। मूल्यह्रास की गणना और कटौती की प्रक्रिया में कुछ चरणों का पालन किया जाता है। सबसे पहले, कंपनी द्वारा किए गए कुल उत्पन्न की पूरी राशि की गणना की जाती है। इसे सकल (ग्रॉस) राजस्व के रूप में जाना जाता है और इसकी गणना उत्पादों की कुल इकाइयों के रूप में की जाती है, जो प्रत्येक इकाई की कीमत या प्रदान की गई सेवाओं और प्रत्येक सेवा के लिए लगाई या ली गई गई कीमत से गुणा की जाती है।
यानी, सकल राजस्व = बेचे गए उत्पादों की इकाइयां × प्रत्येक इकाई की कीमत, या
सकल राजस्व = प्रदान की गई सेवाएं × सेवा के प्रत्येक समय की कीमत।
जब सकल राजस्व की गणना की जाती है, तो अगला चरण शुद्ध राजस्व (नेट रेवेन्यू) की गणना करना होता है। शुद्ध राजस्व प्राप्त करने के लिए रिटर्न और छूट को सकल राजस्व से घटाया जाता है। रिटर्न कंपनी को लौटाए गए उत्पादों या सेवाओं को संदर्भित करता है जिन्हें किसी भी कारण से रद्द कर दिया गया था। कंपनी की तरफ से बेचने के अलग-अलग चरण पर छूट दी जाती है।
यानी, शुद्ध राजस्व = सकल राजस्व – रिटर्न – छूट।
इसलिए, शुद्ध राजस्व कंपनी द्वारा मूल्यह्रास, परिशोधन, करों, ब्याज और अन्य खर्चों जैसे व्यावसायिक खर्चों में कटौती करने से पहले उत्पन्न कुल राजस्व है। यह कंपनी का ईबीआईटीडीए है। कंपनी का ईबीआईटी प्राप्त करने के लिए मूल्यह्रास और परिशोधन को इस मूल्य से घटाया जाता है। इसके बाद, करों और ब्याज का भुगतान किया जाता है, किसी भी लंबित ऋण या ईएमआई का भुगतान किया जाता है, और अन्य सभी खर्चों का भुगतान किया जाता है। इन सभी खर्चों के भुगतान के बाद जो राशि प्राप्त होती है, वह कंपनी का शुद्ध लाभ या हानि होती है। यदि कटौती करने के बाद, शेष एक सकारात्मक मूल्य है, तो कंपनी ने उस वित्तीय वर्ष में मुनाफा कमाया है। यदि यह मान ऋणात्मक है, तो कंपनी को उस विशेष वर्ष में घाटा प्राप्त किया हुआ माना जाता है।
यानी, ईबीआईटी = ईबीआईटीडीए – (मूल्यह्रास + परिशोधन), और
शुद्ध लाभ/बर्न = ईबीआईटी – (ब्याज + कर)।
मूल्यह्रास की गणना करने की प्रक्रिया
मूल्यह्रास की गणना के लिए आमतौर पर इस्तेमाल की जाने वाली विधियाँ हैं, जैसे कि सरल रेखा विधि (स्ट्रेट लाइन मेथड /एसएलएम), लिखित मूल्य की (डबल्यूडीवी) विधि, उत्पादन की इकाइयाँ (यूओपी) विधि, वर्षों के अंक मूल्यह्रास विधि का योग, और दोहरा घटती संतुलन विधि। इनमें से प्रत्येक विधि अलग-अलग चर का उपयोग करती है जैसे किसी परिसंपत्ति की लागत, स्क्रैप मूल्य, उपयोगी जीवन, परिसंपत्ति का बही मूल्य, आदि।
कंपनी अधिनियम, 2013 ‘उपयोगी जीवन परिसंपत्ति’ का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना निर्धारित करता है। इसका उपयोग सरल रेखा विधि या ह्रासित मूल्य की विधि (राइट डाउन वैल्यू मेथड) का उपयोग करके गणना में किया जा सकता है। नई बनाई गई “उत्पादन की इकाइयां” (यूओपी) विधि समय की अवधि के रूप में उनके उपयोगी जीवन का उपयोग करने के बजाय मूल्यह्रास का निर्धारण करने के लिए उपयोग की गई या उत्पादित परिसंपत्ति की ‘इकाइयों’ को ध्यान में रखती है। मूल्यह्रास निर्धारित करने के लिए उत्पादन विधि की इकाइयां समय की अवधि में उत्पादित इकाइयों की संख्या का उपयोग करती हैं। जैसा कि अन्य दो विधियों में उपयोग किया जाता है, मूल्यह्रास की गणना करने के लिए कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II में उल्लिखित परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन पर विचार किया जाता है। इस विधि का उपयोग किसी परिसंपत्ति के मूल्य में समय की अवधि में मूल्यह्रास की गणना करने के लिए किया जाता है जिसे इसके ‘उपयोगी जीवन’ के रूप में जाना जाता है।
सरल रेखा विधि (स्ट्रेट लाइन मेथड) (एसएमएम)
सरल रेखा विधि मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित करती है,
मूल्यह्रास = (किसी परिसंपत्ति की लागत – निस्तारण (सैल्वेज) मूल्य) ÷ उस परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन।
यहाँ,
- किसी परिसंपत्ति की लागत वह कीमत है जिस पर परिसंपत्ति खरीदी गई थी।
- निस्तारण मूल्य परिसंपत्ति के मूल्य को उसके उपयोगी जीवन के अंत में संदर्भित करती है।
- उपयोगी जीवन अधिनियम की अनुसूची II के तहत उल्लिखित किसी विशेष परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को संदर्भित करता है।
ह्रासित मूल्य (डब्लूडीवी) विधि
ह्रासित मूल्य विधि मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित करती है,
मूल्यह्रास = (परिसंपत्ति की लागत – निस्तारण मूल्य) × मूल्यह्रास का दर।
यहाँ,
मूल्यह्रास का दर = [1 – (बचाव मूल्य ÷ परिसंपत्ति की प्रारंभिक लागत) ^ 1/एन] × 100
- किसी परिसंपत्ति की लागत वह कीमत है जिस पर परिसंपत्ति खरीदी गई थी।
- निस्तारण मूल्य परिसंपत्ति के मूल्य को उसके उपयोगी जीवन के अंत में संदर्भित करता है।
- उपयोगी जीवन (n) अधिनियम की अनुसूची II के तहत उल्लिखित किसी विशेष परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को संदर्भित करता है।
दोहरी गिरावट संतुलन विधि
इस विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित की जाती है,
मूल्यह्रास = 2 × एसएलडीवी × बी.वी.
यहाँ,
- एसएलडीवी या सरल रेखा मूल्यह्रास मूल्य सरल रेखा विधि का उपयोग करके प्राप्त मूल्यह्रास राशि को संदर्भित करता है।
- बी.वी एक वित्तीय साल की शुरुआत में किसी परिसंपत्ति के बही मूल्य को संदर्भित करता है।
साल के अंक मूल्यह्रास विधि का योग
मूल्यह्रास की गणना के लिए वर्षों की अंकों की विधि का उपयोग निम्नलिखित किया जा सकता है,
मूल्यह्रास = (उपयोगी वर्षों की संख्या ÷ उपयोगी वर्षों का योग) × मूल्यह्रास योग्य राशि।
यहाँ, उपयोगी वर्षों की संख्या का योग उपयोगी वर्षों की संख्या को जोड़कर प्राप्त किया जाता है। उदाहरण के लिए, यदि कुल उपयोगी जीवन 4 वर्ष है, तो उपयोगी वर्षों का योग 4 + 3 + 2 + 1 = 10 होगा।
उत्पादन की इकाइयां (यूओपी) विधि
यह विधि मूल्यह्रास की गणना करने के लिए किसी परिसंपत्ति की कुल उत्पादक क्षमता के डेटा का उपयोग करती है। उत्पादन विधि की इकाइयों का उपयोग करते हुए, मूल्यह्रास की गणना इस प्रकार की जाती है,
मूल्यह्रास = मूल्यह्रास मूल्य × (उपयोग के वर्ष के दौरान उत्पादित इकाइयां ÷ अनुमानित कुल उत्पादन)।
यहाँ, मूल्यह्रास योग्य मूल्य = किसी परिसंपत्ति का प्रारंभिक मूल्य – परिसंपत्ति का निस्तारण मूल्य।
निष्कर्ष
मूल्यह्रास की गणना करना मुश्किल हो सकता है लेकिन यह भी महत्वपूर्ण है। एक कंपनी या व्यवसाय मूल्यह्रास की गणना के लिए कोई भी तरीका चुन सकता है। कंपनी अधिनियम, 2013 अधिनियम की अनुसूची II के तहत प्रदान की गई परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करने की सिफारिश करता है। हालांकि, एक कंपनी मूल्यह्रास की गणना के लिए परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन पर डेटा का कोई अन्य माध्यम चुन सकती है, जब तक कि वे इसे अपने वार्षिक वित्तीय वक्तव्यों (स्पीच) में प्रकट करते हैं। एक कंपनी के पास विभिन्न वर्गों और श्रेणियों में कई परिसंपत्तियां होती हैं। ये फर्नीचर और फिटिंग, या अमूर्त परिसंपत्ति जैसे ट्रेडमार्क, पेटेंट आदि जैसी मूर्त परिसंपत्ति हो सकती हैं। वे अचल परिसंपत्ति जैसे भूमि और भवन या कार, मशीनरी आदि जैसी चल परिसंपत्ति भी हो सकती हैं। उनकी वर्गों और श्रेणियों के बावजूद, ये सभी परिसंपत्तियां अपने उपयोगी जीवन के रूप में जानी जाने वाली अवधि में मौद्रिक मूल्य खो देती हैं और इस प्रकार, मूल्यह्रास की गणना प्रत्येक परिसंपत्ति के लिए व्यक्तिगत रूप से की जाती है। इन मूल्यह्रास मूल्यों को फिर एक साथ जोड़ दिया जाता है। इस क्लब किए गए मूल्य को फिर कंपनी के राजस्व विवरणों से घटाया जाता है, जो लाभ या हानि के बयानों को निर्धारित करने में मदद करता है।
मूल्यह्रास की अवधारणा को समझने के लिए हमने इस लेख को एक मोबाइल (मूर्त परिसंपत्ति , चल परिसंपत्ति) के एक सरल उदाहरण के साथ शुरू किया। अब जब हमने अवधारणा को विस्तार से समझ लिया है और अनुसूची II में दिए गए डेटा का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करना सीख लिया है, आइए हम एक जटिल उदाहरण के साथ समाप्त करें। जैसा कि हम पहले से ही जानते हैं, मूल्यह्रास की गणना अमूर्त परिसंपत्ति और अचल परिसंपत्ति के लिए भी की जाती है। ये गणनाएँ पेचीदा हो सकती हैं। आइए एक इमारत का उदाहरण लेते हैं जो एक अचल परिसंपत्ति है और अब तक प्राप्त सभी ज्ञान का उपयोग करके इस परिसंपत्ति के मूल्यह्रास को समझते हैं। एक कंपनी, व्यवसाय या एक व्यक्ति विभिन्न प्रयोजनों के लिए एक भवन का स्वामी हो सकता है। यह भवन समय की अवधि में मूल्य में मूल्यह्रास करेगा। अनुसूची II के तहत प्रदान किए गए आंकड़ों के अनुसार, भवन का उपयोगी जीवन 60 वर्ष है। हमें उस भूमि को भी ध्यान में रखना होगा जिस पर भवन मौजूद है। इस भवन के मूल्यह्रास की गणना के लिए, हम दो कारकों को ध्यान में रखते हैं – भवन का उपयोगी जीवन और इसके निर्माण के वर्षों की संख्या। निर्माण के बाद के वर्षों की संख्या को भवन के उपयोगी जीवन से विभाजित किया जाता है। यह मूल्यह्रास योग्य राशि है जिसे मूल्यह्रास और अवशिष्ट मूल्य की गणना करने के लिए भवन के अधिग्रहण (एक्विजिशन) की प्रारंभिक लागत से घटाया जाता है। अंत में, परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में वास्तविक मूल्य प्राप्त करने के लिए भूमि की कीमत को इस मूल्य में जोड़ा जाता है। निर्माण के बाद के वर्षों की संख्या को भवन के उपयोगी जीवन से विभाजित किया जाता है। यह मूल्यह्रास योग्य राशि है जिसे मूल्यह्रास और अवशिष्ट मूल्य की गणना करने के लिए भवन के अधिग्रहण की प्रारंभिक लागत से घटाया जाता है। अंत में, परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में वास्तविक मूल्य प्राप्त करने के लिए भूमि की कीमत को इस मूल्य में जोड़ा जाता है। निर्माण के बाद के वर्षों की संख्या को भवन के उपयोगी जीवन से विभाजित किया जाता है। यह मूल्यह्रास योग्य राशि है जिसे मूल्यह्रास और अवशिष्ट मूल्य की गणना करने के लिए भवन के अधिग्रहण की प्रारंभिक लागत से घटाया जाता है। अंत में, परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में वास्तविक मूल्य प्राप्त करने के लिए भूमि की कीमत को इस मूल्य में जोड़ा जाता है।
आइए इसे एक उदाहरण से समझते हैं। मान लें कि आप एक इमारत के मालिक हैं और 10 साल के कब्जे के बाद इसे बेचने की योजना बना रहे हैं। आइए इसके लिए मूल्यह्रास की गणना करें:
- सबसे पहले, खरीद के समय जमीन की कीमत 40 लाख रुपये थी।
- इसके अलावा, भवन के निर्माण की लागत 20 लाख रुपए थी।
- इस प्रकार, निर्माण के बाद परिसंपत्ति का प्रशंसित मूल्य (एप्रिशिएटेड वैल्यू) 60 लाख रुपये है।
- अनुसूची II के अनुसार उपयोगी जीवन 60 वर्ष है। इस प्रकार, मूल्यह्रास मूल्य उपयोगी जीवन से विभाजित निर्माण के वर्षों के बाद है, अर्थात, 10 वर्ष / 60 वर्ष = 1/6
- यह मूल्य भवन के निर्माण में उपयोग की गई राशि से घटाया जाता है, यानी, 20,00,000 – (20,00,000 का 1/6) = 20,00,000 – 3,33,333 = रू.16,66,667।
- अंत में, 10 साल के अंत में परिसंपत्ति की कीमत प्राप्त करने के लिए परिसंपत्ति की सराहना मूल्य को इस मूल्यह्रास मूल्य में जोड़ा जाता है, यानी 16,66,667 + 60,00,000 = रू.76,66,667।
इसलिए, इस अचल परिसंपत्ति के मामले में वांछित (डिजायर्ड) जीवन के अंत में परिसंपत्ति का बाजार मूल्य 76.67 लाख रुपये है। भूमि और भवन जैसी अचल परिसंपत्ति यों के मामले में शामिल जटिलताओं के कारण यह उदाहरण महत्वपूर्ण था। भले ही सामान्य मामलों में, किसी भी परिसंपत्ति का मूल्य समय के साथ कम हो जाता है, भूमि और भवनों के मामले में अतिरिक्त लागतें जुड़ जाती ekuहै) जो कुल बाजार मूल्य को बढ़ा सकती है। संदर्भ से थोड़ा हटकर, लेकिन यही कारण है कि परंपरावादी मानते हैं कि रियल एस्टेट निवेश का सबसे अच्छा रूप है क्योंकि बाजार के कारकों और उतार-चढ़ाव के साथ भी, निवेश समय की अवधि के बाद पुरस्कृत मुनाफा देता है।
अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (एफएक्यू)
क्या सभी कंपनियों के लिए कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II का पालन करना अनिवार्य है?
नहीं, मूल्यह्रास की गणना करने के लिए कंपनियों को परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के लिए अनुसूची II का पालन करना अनिवार्य नहीं है। हालाँकि, जब वे कहीं और से डेटा का उपयोग करते हैं, तो उन्हें ऐसा करने के लिए तकनीकी साक्ष्य द्वारा समर्थित अपने वार्षिक वित्तीय विवरण में इसका खुलासा करने की आवश्यकता होती है।
वे कौन सी असाधारण स्थितियाँ हैं जहाँ कोई अनुसूची II के अलावा अन्य विनियमों का उपयोग कर सकता है?
एक कंपनी निम्नलिखित मामलों में अनुसूची II के तहत प्रदान किए गए डेटा का उपयोग नहीं करने का निर्णय ले सकती है:
- उस मामले में जब संसद या केंद्र सरकार के किसी अधिनियम के तहत स्थापित एक नियामक प्राधिकरण विशेष रूप से किसी परिसंपत्ति या परिसंपत्ति के वर्ग के लिए अलग-अलग उपयोगी जीवन निर्धारित करता है।
- अमूर्त परिसंपत्ति के मामले में जहां इंड एएस का पालन किया जाता है।
- जहां एक कंपनी अन्य डेटा का उपयोग करने का निर्णय लेती है और अपने वित्तीय विवरणों में इसका खुलासा करती है।
क्या आपको परिसंपत्ति के मूल्यह्रास की गणना शुरू करने के लिए नए वित्तीय वर्ष की प्रतीक्षा करने की आवश्यकता है?
नहीं, किसी भी परिसंपत्ति के मूल्यह्रास की गणना शुरू करने के लिए नए वित्तीय वर्ष की प्रतीक्षा करने की आवश्यकता नहीं है। जब किसी वित्तीय वर्ष के मध्य में किसी परिसंपत्ति को जोड़ा या हटाया जाता है, तो ऐसी परिसंपत्ति के मूल्यह्रास की गणना उस तिथि से यथानुपात आधार पर की जाएगी जब तक कि इसे जोड़ा गया था या उस तिथि तक इसका उपयोग किया गया था।
अवशिष्ट मूल्य के आकलन के लिए एक मानक नियम क्या है?
मानक नियम और सामान्य प्रावधान यह है कि किसी परिसंपत्ति का अवशिष्ट मूल्य उस परिसंपत्ति की प्रारंभिक लागत के 5 प्रतिशत से अधिक नहीं होना चाहिए। हालाँकि, अगर और जब कंपनियां इस मूल्य को बढ़ाने का निर्णय लेती हैं, तो उन्हें अपने वार्षिक वित्तीय विवरण में इसका खुलासा करना चाहिए।
संदर्भ
 और परिशोधन (अमोर्टाइजेशन) की गणना में इसकी भूमिका के बारे में बात करता है){kind=link}