यह लेख कलकत्ता विश्वविद्यालय से बी.ए.एलएलबी (ऑनर्स) कर रही Ishani Samajpati द्वारा लिखा गया है। इस लेख में आस्थगित कर (डेफर्ड टैक्स) की अंतर्निहित अवधारणा, आस्थगित कर कैसे लगता है, और आस्थगित कर परिसंपत्ति (एसेट) और आस्थगित कर देनदारियों का हिसाब कैसे किया जाता है, के बारे में बताया गया है। इस लेख का अनुवाद Sakshi Gupta द्वारा किया गया है।
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परिचय
‘कर’ शब्द आमतौर पर किसी व्यक्ति का राज्य के राजस्व (रिवेन्यू) में योगदान से संबंधित होता है, जिसका सरकार को समय के साथ भुगतान किया जाता है। हालाँकि, आस्थगित कर की अवधारणा सरकार द्वारा लगाए जाने वाले सभी ज्ञात करों से पूरी तरह से अलग है।
‘आस्थगित’ शब्द का अर्थ है ‘किसी भी कार्रवाई को स्थगित करना’, जबकि कर का अर्थ सरकार द्वारा लगाए गए राज्य के राजस्व में किसी व्यक्ति द्वारा योगदान की गई राशि से है। सरल शब्दों में, आस्थगित कर बाद की तारीख या समय पर देय कर है।
आस्थगित करों, इसके विभिन्न पहलुओं, संबंधित अवधारणाओं और कैसे आस्थगित कर अन्य सामान्य ज्ञात करों से पूरी तरह से अलग है, के बारे में इस लेख में विस्तार से चर्चा की गई है।
आस्थगित कर क्या है
‘आस्थगित कर’ शब्द भविष्य में देय कर की अनुमानित राशि को संदर्भित करता है। आस्थगित कर भविष्य में कर योग्य लाभ और लेखांकन (अकाउंटिंग) लाभ के कारण उत्पन्न होने वाले किसी भी अंतर को समायोजित करने के लिए भुगतान की जाने वाली आयकर की राशि है।
वित्तीय विवरण में आस्थगित कर राशि भुगतान की जाने वाली राशि नहीं है, बल्कि लेखांकन मानकों (स्टैंडर्ड) पर आधारित गणना और कर विनियमों (रेगुलेशन) पर आधारित गणना के बीच के अंतर के परिणामस्वरूप केवल एक राशि है। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि आस्थगित कर की गणना केवल लेखांकन उद्देश्यों के लिए की जाती है और कर राशि का भुगतान वास्तव में नहीं किया जाता है। बल्कि, इसकी गणना आय विवरण और कर विवरण के बीच अस्थायी अंतर को समायोजित करने के लिए की जाती है। आस्थगित कर भी राजस्व प्राधिकरण (अथॉरिटी) से वापसी योग्य नहीं है।
आस्थगित कर आमतौर पर किसी भी कंपनी की बैलेंस शीट पर देखा जाता है। किसी भी कंपनी की बैलेंस शीट के वित्तीय विवरणों में आमतौर पर चालू वर्ष में देय कर और आस्थगित कर शामिल होते हैं।
प्रत्येक कंपनी किसी भी वित्तीय वर्ष में दो प्रकार की वित्तीय रिपोर्ट तैयार करती है। एक वित्तीय रिपोर्ट है जिसमें कंपनी का आय विवरण होता है, और दूसरे में कंपनी का कर विवरण होता है। यह किसी कंपनी को किसी विशेष वित्तीय वर्ष में उत्पन्न आय और भुगतान किए गए करों की राशि की सीधे निगरानी करने में मदद करता है, जिससे लाभ और हानि की गणना आसान हो जाती है। हालाँकि, दो विवरणों में उल्लिखित राशियाँ कभी-कभी भिन्न हो सकती हैं, अक्सर वर्तमान और पिछले लेनदेन के कारण। तभी शब्द ‘आस्थगित कर’ चलन में आता है।
आस्थगित कर में अस्थायी अंतर
अस्थायी अंतर के कारण मुख्य रूप से आस्थगित कर उत्पन्न किए जाते हैं। अस्थायी अंतर वे अंतर होते हैं जो वित्तीय स्थिति और उसके कर आधार के विवरण में किसी परिसंपत्ति या देनदारी की अग्रणीत (कैरिंग) राशि के बीच के अंतर के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं। किसी परिसंपत्ति या देनदारी का कर आधार कर उद्देश्यों के लिए उस परिसंपत्ति या देनदारी के कारण कुल राशि या मूल्य है। इसकी गणना किसी विशिष्ट देश में कर नियमों के आधार पर की जाती है।
कर में अंतर किसी कंपनी द्वारा अर्जित कर योग्य आय या लाभ और वित्तीय विवरणों में रिपोर्ट की गई राशि के कारण उत्पन्न होता है। इसका परिणाम भविष्य में कर-कटौती योग्य राशि में होता है। अस्थायी अंतर के परिणामस्वरूप आस्थगित कर होता है। अंतर अंततः उलट जाता है।
कभी-कभी, वित्तीय विवरण में पहचाने जाने के बाद राजस्व कर योग्य होने पर अस्थायी अंतर पैदा होते हैं। किसी भी प्राप्य (रिसिविएबल) खाते या निवेश को राजस्व के लिए मान्यता दी जा सकती है जिसके परिणामस्वरूप भविष्य के वर्षों में कर योग्य राशि (आस्थगित कर देनदारी) होगी जब परिसंपत्ति की वसूली की जाएगी।
अस्थायी अंतर का निर्माण
निम्नलिखित स्थितियों के कुछ उदाहरण हैं जहाँ अस्थायी अंतर पैदा होते हैं।
- समान मासिक किश्तों (ईएमआई) में बेचे जाने वाले उत्पाद।
- वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए समापन पद्धति के प्रतिशत के तहत अनुबंधों का लेखा-जोखा।
- निवेश जहां रिटर्न भविष्य में देय है।
इन सभी मामलों में भविष्य में राजस्व की प्राप्ति होती हैं। राशि को वित्तीय विवरण में रिपोर्ट करना होता है, लेकिन आय विवरण में नहीं, इस प्रकार अस्थायी अंतर को जन्म दिया जाता है।
अस्थायी अंतर के प्रकार
अस्थायी अंतर निम्नलिखित दो मामलों में से कोई भी हो सकता है:
- आस्थगित कर परिसंपत्ति के मामले में कटौती योग्य अस्थायी अंतर; और
- आस्थगित कर देनदारी के मामले में कर योग्य अस्थायी अंतर।
आस्थगित कर उत्पन्न होने के कारण
आस्थगित कर पर चर्चा करने से पहले, सामान्य रूप से कराधान की गणना कैसे की जाती है और बैलेंस शीट में इसका उल्लेख किया जाता है, की एक बुनियादी अवधारणा पर चर्चा की जाती है। सामान्य परिस्थितियों में, जब कोई कंपनी लाभदायक होती है, तो कंपनी द्वारा अर्जित राजस्व और लागत को जोड़ा जाता है और परिणाम कंपनी द्वारा कराधान से पहले की कमाई होती है। सरकार द्वारा लगाई गई वर्तमान कर दर को लागू करने के बाद, आयकर व्यय (एक्सपेंस) को कराधान से पहले की कमाई से घटा दिया जाएगा, और परिणाम उस विशेष वित्तीय वर्ष के लिए कंपनी द्वारा अर्जित शुद्ध आय होगी।
आयकर व्यय को दर्ज करने के लिए प्रविष्टि का उल्लेख आय विवरण में डेबिट आयकर व्यय और बैलेंस शीट पर देय क्रेडिट आयकर के रूप में किया जाएगा। जब देय कर को बाद में कर अधिकारियों को हस्तांतरित (ट्रांसफर) कर दिया जाता है, देय आयकर घटाया जाता है और नकद जमा किया जाता है।
उपर्युक्त स्थिति उस कंपनी पर लागू होती है जो नियमित रूप से लाभ कमाती है। लेकिन एक नवगठित या स्टार्ट-अप कंपनी के मामले में जिसने अब तक कोई लाभ नहीं कमाया है, स्थिति पूरी तरह से अलग है। तभी आस्थगित कर उत्पन्न होता है।
आस्थगित कर उत्पन्न होता है क्योंकि कर योग्य लाभ और लेखांकन लाभ के बीच अंतर होता है। चूंकि कंपनियां कर योग्य और लेखांकन लाभ दोनों की गणना करती हैं, कानून के विभिन्न प्रावधानों के आवेदन के कारण कुछ अंतर उत्पन्न होते हैं। इन अस्थायी अंतरों का लेखा-जोखा रखा जाता है, उन्हें मान्यता दी जाती है और लेखा-बहियों में आगे ले जाया जाता है। तदनुसार, दो प्रकार के आस्थगित कर होते हैं। वे क्रमशः आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित कर देनदारियां हैं।
आस्थगित कर परिसंपत्ति
आस्थगित कर परिसंपत्तियां तब होती हैं जब करयोग्य लाभ लेखा बहियों में उल्लिखित लाभ से अधिक होता है।
घटना
यहां तक कि अगर कोई कंपनी पहले वर्ष में कोई राजस्व उत्पन्न नहीं करती है, तो उसे लागत लगती है और इसलिए कर से पहले नकारात्मक कमाई होती है। कर से पहले उन आय पर आयकर व्यय और शुद्ध आय भी नकारात्मक होता है। इस स्थिति में, कंपनी को उस विशेष वर्ष में नुकसान उठाना पड़ता है, और कर कटौती उत्पन्न लाभ से अधिक हो जाती है। हालांकि, कर राहत नेट ऑपरेटिंग लॉस (एनओएल) कैरीफॉरवर्ड के रूप में दी जाती है, यानी कंपनी को शुरुआती वर्षों से अपने नुकसान को बाद के वर्षों के मुनाफे के साथ समायोजित (एडजस्ट) करना होता है। एनओएल के मामले में, कंपनी पर कोई कर नहीं लगता है। देय आयकर की गणना बैलेंस शीट पर आस्थगित कर संपत्ति के रूप में की जाती है।
उदाहरण के लिए, हम भारत में X नामक एक घरेलू कंपनी का मामला लेते हैं। एक विशेष वित्तीय वर्ष में, इसने 1,000,000 रुपये का राजस्व अर्जित किया और 9,00,000 रुपये की लागत लगाई। इसलिए, कंपनी के करों से पहले की कमाई राजस्व माइनस लागत है, यानी रु 100,000 है। फिर, 25% की कर दर पर, आयकर व्यय 25,000 रुपये होगा और शुद्ध आय 75,000 रुपये होगी।
यहां, आयकर व्यय को रिकॉर्ड करने के लिए सामान्य प्रविष्टि आय विवरण में डेबिट आयकर व्यय और बैलेंस शीट पर देय क्रेडिट आयकर है। एक बार देय कर को कर अधिकारियों को हस्तांतरित कर दिया जाता है, देय आयकर को डेबिट कर दिया जाता है और नकद जमा कर दिया जाता है।
अब, हम Y नाम के एक स्टार्टअप का उदाहरण लेते हैं, जिसने पहले वर्ष में कोई लाभ नहीं कमाया, लेकिन लागत खर्च की, इस प्रकार कर से पहले नकारात्मक कमाई हुई। इसलिए, आयकर व्यय और शुद्ध आय बाद में नकारात्मक है। यहां Y को नेट ऑपरेटिंग लॉस कैरीफॉरवर्ड लागू करना चाहिए, यानी इसे अगले साल के लाभ के साथ पहले साल के नुकसान को समायोजित करना चाहिए।
स्टार्टअप Y द्वारा देय नकारात्मक आयकर को बैलेंस शीट में डेबिट किए गए आस्थगित कर संपत्ति के रूप में वर्णित किया गया है और आय विवरण में आयकर व्यय का श्रेय दिया गया है।
बैलेंस शीट पर आस्थगित कर परिसंपत्ति
जिस तरह से नकारात्मक आयकर दर्ज किया जाता है वह आय विवरण में आयकर को क्रेडिट करना और बैलेंस शीट पर आस्थगित कर संपत्ति को डेबिट करता है। आस्थगित कर संपत्ति भविष्य की अवधि में भुगतान किए गए करों की मात्रा को कम करती है।
उदाहरण के लिए, एक नवगठित कंपनी या स्टार्टअप ने पहले वर्ष में कोई लाभ नहीं कमाया। इसलिए, यह अगले वर्ष में बैलेंस शीट पर आस्थगित कर संपत्ति को जारी रखता है और कर से पहले राजस्व और कमाई की एक निश्चित राशि उत्पन्न करता है। कर से पहले की इन कमाई पर, आस्थगित कर की राशि के बराबर आयकर शुल्क दर्ज किया जाता है।
सामान्य प्रविष्टियों के संदर्भ में, आयकर व्यय को आय विवरण में डेबिट किया जाता है, और बैलेंस शीट पर देय आयकर को जमा करने के बजाय, आस्थगित कर संपत्ति को क्रेडिट और समाप्त कर दिया जाता है।
इसलिए, कंपनी ने पहले वर्ष में अपने नुकसान को बाद के वर्ष में लाभ के साथ समायोजित किया है।
आस्थगित कर परिसंपत्तियों का निर्माण
आस्थगित कर परिसंपत्तियों के सामान्य विभाजक कर और पुस्तक लेखांकन के बीच अस्थायी अंतर हैं। आस्थगित कर परिसंपत्ति तब होती है जब कर योग्य आय लेखांकन आय से अधिक होती है। कुछ चीज़ें जो आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ उत्पन्न कर सकती हैं, वे हैं पेंशन, कर्मचारी लाभ योजनाएँ, गैर-कटौती योग्य आरक्षित निधियाँ, उपार्जन (एक्यूरल्स), भत्ते और दावे, आदि।
आस्थगित कर परिसंपत्ति हानि
आस्थगित कर परिसंपत्ति हानि बैलेंस शीट संपत्ति में कमी है। इस तरह की कमी तब होती है जब कर की दर में परिवर्तन होता है या जब कर योग्य आय के भविष्य के स्रोतों के विरुद्ध आस्थगित कर परिसंपत्तियों को पुनर्प्राप्त करने में सक्षम होने की संभावना में परिवर्तन होता है।
आस्थगित कर देनदारियां
दूसरी ओर, आस्थगित कर देनदारियां तब बनती हैं जब कर योग्य लाभ लेखांकन लाभ से कम होता है और लेखांकन कर और वास्तविक देय आयकर के बीच अस्थायी अंतर होता है।
घटना
आस्थगित कर देनदारी तब होती है जब आयकर का भुगतान करने का दायित्व एक विशेष वित्तीय वर्ष में उत्पन्न होता है लेकिन आयकर का भुगतान अगले वर्ष में किया जाना होता है। सरल शब्दों में, आस्थगित कर देनदारी का अर्थ है कि किसी कंपनी को भविष्य की अवधि में अधिक आयकर का भुगतान करना होगा। यह तब होता है जब कंपनी एक घटना को स्थगित कर देती है जिसे आयकर व्यय के रूप में मान्यता दी जाएगी।
आस्थगित कर देनदारियां तब भी बनती हैं जब सरकार और कर विधायक निगमों को बहुत बाद की तारीख में अपने कॉर्पोरेट आय करों का भुगतान करने की अनुमति देते हैं। निगमों को यह प्रोत्साहन प्रदान करने का मुख्य कारण उन्हें अपने पूंजी निवेश को बढ़ाने का मौका देना है, जो बदले में अधिक रोजगार के अवसर पैदा करने में मदद करता है।
वास्तविक जीवन में आस्थगित कर देनदारियां
वास्तविक जीवन में आस्थगित कर देनदारियों के कुछ उदाहरण इस प्रकार हैं:
मूल्यह्रास व्यय
कर कानूनों और लेखांकन नियमों द्वारा अलग-अलग गणनाओं के कारण होने वाले मूल्यह्रास (डेप्रीशियशन) का व्यय आस्थगित कर देनदारी के पीछे मुख्य कारणों में से एक है। भारत में, मूल्यह्रास की गणना आयकर अधिनियम, 1961 और कंपनी अधिनियम, 2013 में अलग-अलग तरीके से की जाती है।
ईएमआई पर बेचे जाने वाले उत्पाद
ग्राहकों को समान मासिक किश्तों (ईएमआई) पर बेचे जाने वाले उत्पाद कंपनियों पर आस्थगित कर देनदारियों का निर्माण करते हैं क्योंकि बिक्री बहुत पहले की तारीख में हुई थी, लेकिन आयकर का भुगतान बहुत बाद की तारीख में किया जाएगा। इस मामले में, कर का भुगतान करने का दायित्व ग्राहक को उत्पाद बेचे जाने के तुरंत बाद बनाया जाता है, लेकिन कर का भुगतान ग्राहक द्वारा सभी ईएमआई पूरी करने के बाद ही किया जाता है।
निष्कर्ष
भारतीय लेखांकन मानक (इंड एएस) द्वारा प्रत्येक लेखांकन अवधि के अंत में एक आस्थगित कर परिसंपत्ति या एक आस्थगित कर देनदारी की मान्यता आवश्यक है। अस्थायी मतभेद एक आस्थगित कर परिसंपत्ति या देनदारी के निर्माण की ओर ले जाते हैं। जहां बही लाभ कर योग्य लाभ से अधिक है, एक आस्थगित कर देनदारी सृजित होती है, और वैकल्पिक रूप से, जहां बही लाभ कर योग्य लाभ से कम होता है, एक आस्थगित कर परिसंपत्ति सृजित होती है।
आस्थगित करों पर अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (एफएक्यू)
आस्थगित कर क्या है?
आस्थगित कर वित्तीय विवरणों में किसी कंपनी द्वारा वर्तमान और पिछले लेनदेन के परिणामस्वरूप देय भावी कर की अनुमानित राशि है। इसका उपयोग लेखांकन प्रविष्टि के रूप में किया जाता है न कि सरकार के कर अधिकारियों को देय या वापसी योग्य वास्तविक कर के रूप में।
आस्थगित कर क्यों होते हैं?
लेखांकन लाभ और कर योग्य लाभ में अस्थायी अंतर के परिणामस्वरूप आस्थगित कर उत्पन्न होते हैं।
दो प्रकार के आस्थगित कर कौन से हैं?
दो प्रकार के आस्थगित कर आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ और आस्थगित कर देनदारियाँ हैं।
आस्थगित कर की गणना के क्या लाभ हैं?
आस्थगित कर एक कंपनी द्वारा भविष्य में देय कर की अनुमानित राशि की भविष्यवाणी करता है। यह कंपनी के लाभ और हानि की स्थिति की एक झलक भी प्रस्तुत करता है। इसके अलावा, भारतीय लेखांकन मानक द्वारा आस्थगित कर की गणना आवश्यक है।
संदर्भ
