यह लेख केआईआईटी स्कूल ऑफ लॉ, भुवनेश्वर की Sushree Surekha Choudhury द्वारा लिखा गया है। यह लेख कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार “मूल्यह्रास” (डेप्रिसिएशन) की अवधारणा, उसमें निहित कानूनी प्रावधानों और इसकी गणना करने के तरीकों के बारे में एक अंतर्दृष्टि प्रदान करता है। इस लेख का अनुवाद Sakshi Gupta द्वारा किया गया है।

परिचय

शब्द “मूल्यह्रास” किसी वस्तु के मौद्रिक मूल्य में कमी को संदर्भित करता है। मान लीजिए कि आप आज 14 लाख रुपये की कीमत पर कार खरीदते हैं। अब तीन साल तक इसका इस्तेमाल करने के बाद आप इसे बेचकर नई कार खरीदना चाहते हैं। क्या आप इसे उसी कीमत पर बेचेंगे जिस कीमत पर आपने इसे खरीदा था? नहीं, तीन साल के दौरान अपनी कार के मूल्य में मूल्यह्रास की गणना करने के बाद आप स्पष्ट रूप से इसे इसकी वास्तविक लागत से कम कीमत पर बेचेंगे। हो सकता है कि इसे कुछ नुकसान हुआ हो, मॉडल पुराना हो गया होगा, प्रचालन तंत्र (ऑपरेटिंग सिस्टम) नवीनतम नहीं हो सकता है, जब आपने इसे खरीदा था, तो यह इन तीन वर्षों में कुछ किलोमीटर चला होगा, और इसी तरह की अन्य सभी स्थितियां परिसंपत्ति (ऐसेट) के मूल्य में कमी में योगदान देंगी। इस प्रकार, कार का पुनर्विक्रय (रीसेल) मूल्य हमेशा उस कीमत से कम होगा जिस पर इसे खरीदा गया था। इसे वास्तव में मूल्यह्रास के रूप में जाना जाता है।

जिस तरह कार का मूल्य उसके उपयोगी जीवन से कम हो जाता है, उसी तरह हर दूसरी मूर्त (टैंजीबल) या अमूर्त (नॉनटैंजीबल) परिसंपत्ति का मूल्य भी घट जाता है। कंपनियों के संदर्भ में, उनके पास मूर्त और अमूर्त दोनों तरह की परिसंपत्तियां होती हैं। ये परिसंपत्तियां, कार की तरह, समय के साथ मूल्य में मूल्यह्रास करती हैं। इस प्रकार, कंपनियां संचयी (कम्युलेटिव) मूल्यह्रास की गणना करने के लिए प्रक्रियाओं को अपनाती हैं, जो अलग-अलग निर्धारित प्रत्येक परिसंपत्ति के मूल्यह्रास को संदर्भित करता है, और सभी मूल्यों को ईबीआईटीडीए (ब्याज से पहले आय, कर, मूल्यह्रास और कंपनी के परिशोधन (अमोर्टाइजेशन)) से कम करने के लिए एक साथ जोड़ा जाता है। कंपनी की शुद्ध (नेट) आय का सटीक निर्धारण करने के लिए यह आवश्यक है। कंपनी अधिनियम, 2013 कंपनियों के स्वामित्व वाली परिसंपत्तियों के मूल्यह्रास को निर्धारित करने के लिए एक नियामक ढांचा प्रदान करता है।

इस लेख में, हम कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार मूल्यह्रास और इसे निर्धारित करने के तरीकों के बारे में सब कुछ जानेंगे।

मूल्यह्रास क्या है

सरल शब्दों में, मूल्यह्रास एक समयावधि में इसके उपयोग के कारण किसी परिसंपत्ति के मूल्य में होने वाली कमी को संदर्भित करता है। मूल्य में कमी विभिन्न कारकों के कारण हो सकती है, जैसे बाजार की जरूरतों में बदलाव, तकनीकी प्रगति, मांग और आपूर्ति अनुपात में वृद्धि या कमी, किसी विशेष परिसंपत्ति के उपयोग में वृद्धि या कमी, और उद्योग -विशिष्ट परिवर्तन आदि। इस प्रकार, मूल्यह्रास की गणना परिसंपत्तियों के वास्तविक मूल्य को निर्धारित करने के लिए की जाती है और यह अन्य लेखांकन (अकाउंटिंग) आवश्यकताओं को भी पूरा करता है।

मूल्यह्रास का उपयोग मूल मूल्य के “उचित अनुपात मूल्य” के रूप में किया जाता है, जिसे उचित और सटीक मूल्य प्राप्त करने के लिए परिसंपत्ति के मूल मूल्य से घटाया जाता है। किसी परिसंपत्ति के मूल्य में परिकलित हानि या किसी परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास एक निर्धारण कारक है जिसका उपयोग लेखांकन में किया जाता है। इसका उपयोग कंपनी के लाभ और हानि खातों के निर्धारण में किया जाता है।

किसी कंपनी के लिए मूल्यह्रास का निर्धारण आवश्यक है, क्योंकि इससे उन्हें अपने लाभ और हानि खाते में मूल्यह्रास राशि को समझने में मदद मिलती है और इसलिए, इन नुकसानों की भरपाई होती है। इस मूल्यह्रास राशि का उपयोग किसी परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में उसके मूल्य को निर्धारित करने में किया जाता है। किसी दिए गए वित्तीय वर्ष में कंपनी के लाभ-हानि विवरण का निर्धारण करते समय मूल्यह्रास को “व्यावसायिक खर्च” माना जाता है। मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्ति मूर्त हो सकती है, जैसे भवन, मशीनरी, फर्नीचर, वाहन, आदि, या अमूर्त, जैसे कॉपीराइट, पेटेंट और कंपनी का सॉफ्टवेयर। मूल्यह्रास की गणना चल (जैसे कार, फर्नीचर, आदि) और अचल (जैसे कि कंपनी के स्वामित्व वाली भूमि और भवन) परिसंपत्तियों के लिए भी की जाती है।

किसी कंपनी के मूल्यह्रास और लाभ और हानि खातों का निर्धारण

किसी भी वित्तीय वर्ष के अंत में, एक कंपनी अपने सकल राजस्व (ग्रॉस रिवेन्यू) या सकल आय की गणना करती है। सकल आय का तात्पर्य कुल राजस्व या कंपनी द्वारा किए गए किसी भी खर्च या भुगतान को घटाने से पहले कंपनी के व्यवसाय द्वारा उत्पन्न आय से है। यह कंपनी द्वारा बेचे गए कुल उत्पादों या उनके द्वारा प्रदान की जाने वाली समग्र सेवाओं के रूप में मौद्रिक शर्तों में निर्धारित किया जाता है।

सकल आय की गणना के लिए, निम्नलिखित धारणाओं पर विचार किया जाएगा:

• धारणा संख्या 1 – प्रत्येक उत्पाद की कीमत है।
• धारणा संख्या 2 – प्रत्येक उपभोक्ता को प्रदान की जाने वाली प्रत्येक सेवा की कीमत समान है।
• धारणा संख्या 3 – यह धारणा की जाती है कि प्रत्येक ग्राहक एक बार सेवा का लाभ उठाएगा या उत्पाद को केवल एक बार खरीदेगा या यदि कोई ग्राहक एक से अधिक बार सेवाओं का लाभ उठाता है या एक से अधिक बार उत्पाद खरीदता है (मान लीजिए n बार), तो ऐसा व्यक्ति एक व्यक्ति नहीं माना जाता है बल्कि n ग्राहक माना जाता है।

किसी कंपनी के लिए सकल आय की गणना इस प्रकार की जाती है,

सकल आय = बेचे गए उत्पादों की संख्या x प्रत्येक उत्पाद की कीमत, या

सकल आय = उस वर्ष में ग्राहकों की संख्या x प्रत्येक सेवा की कीमत।

जब सकल आय की गणना की जाती है, तो अगला चरण शुद्ध राजस्व की गणना करना होता है। शुद्ध राजस्व कंपनी द्वारा खर्चों, छूट आदि के भुगतान के बाद उत्पन्न वास्तविक राजस्व को संदर्भित करता है। शुद्ध राजस्व की गणना करने के लिए, निम्नलिखित चरणों का पालन किया जाता है:

• कंपनी द्वारा सभी स्रोतों (सोर्स) से उत्पन्न कुल राजस्व (सकल आय) निर्धारित किया जाता है।
• उस वित्तीय वर्ष में उत्पादों पर मिलने वाले रिटर्न और छूट का निर्धारण किया जाता है।
• अंत में, शुद्ध राजस्व की गणना उस वित्तीय वर्ष में रिटर्न और छूट के रूप में की जाती है, जो उत्पन्न कुल राजस्व से घटाया जाता है।

इसलिए, शुद्ध राजस्व = सकल राजस्व – रिटर्न – छूट।

रिटर्न कंपनी को लौटाए गए उत्पादों को संदर्भित करता है, और छूट कंपनी द्वारा उत्पादों या सेवाओं पर दी गई छूट को संदर्भित करती है। कभी-कभी शुद्ध राजस्व की गणना के लिए भत्ते भी काटे जाते हैं।

इसके बाद, सकल लाभ की गणना की जाती है। सकल लाभ की गणना शुद्ध राजस्व से बेची गई वस्तुओं की लागत घटाकर और उस वित्तीय वर्ष में कंपनी के शुद्ध राजस्व से परिणाम को विभाजित करके की जाती है।

इस बीच, कंपनी के ईबीआईटीडीए की गणना की जाती है, जो अंततः मूल्यह्रास की गणना की ओर ले जाती है। ईबीआईटीडीए ब्याज से पहले की आय (शुद्ध राजस्व), कर, मूल्यह्रास और परिशोधन को संदर्भित करता है। इस प्रकार, यह किसी भी कटौती और खर्च को घटाने से पहले कंपनी की शुद्ध बिक्री है।

अंततः, उस वित्तीय वर्ष में कंपनी के ईबीआईटी को निर्धारित करने के लिए मूल्यह्रास और परिशोधन लागत को ईबीआईटीडीए से घटाया जाता है। यह तब होता है जब कुल परिसंपत्ति की मूल्यह्रास राशि उपयोग में आती है। परिसंपत्तियों के मूल्यह्रास और परिशोधन की गणना की जाती है और ईबीआईटीडीए से घटाया जाता है।

अंत में, ब्याज और करों का भुगतान कंपनी द्वारा किया जाता है, और जो बचता है वह कंपनी का शुद्ध लाभ या हानि है। बचे हुए की तुलना कंपनी की शुद्ध आय से की जाती है, और यदि उत्तर सकारात्मक मूल्य है, तो यह कंपनी का शुद्ध लाभ है। यदि यह मूल्य नकारात्मक हो जाता है, तो यह माना जाता है कि व्यवसाय में घाटा हो रहा है।

मूल्यह्रास लगाने की आवश्यकता

मूल्यह्रास परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में उसका मूल्यांकन है। किसी परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्यह्रास मूल्य का निकटतम अनुमान लगाने का प्रयास किया जाता है। चूंकि यह वास्तविक नकदी प्रवाह का प्रतिनिधित्व नहीं करता है क्योंकि किसी परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास व्यक्तिपरक (सब्जेक्टिव) है और निकटतम सन्निकटन (एप्रोक्सीमेशन) की गणना करने के लिए विभिन्न कारकों पर विचार किया जाता है, मूल्यह्रास का निर्धारण मुश्किल है। हालाँकि, मूल्यह्रास का निर्धारण करना आवश्यक है क्योंकि इससे कंपनी के हानि और लाभ के मार्जिन में बदलाव होता है।

मिलान सिद्धांत (मैचिंग प्रिंसिपल)

मूल्यह्रास का उपयोग राजस्व के रूप में राशि वसूलने के लिए किया जाता है जो किसी विशेष परिसंपत्ति के लिए विशेष है। यह शुल्क लाभ या हानि खाते में लगाया जाता है और इसे “मिलान सिद्धांत” के रूप में जाना जाता है। मिलान सिद्धांत एक सिद्धांत है जिसमें राजस्व और खर्च दोनों एक विशिष्ट रिपोर्टिंग अवधि में लाभ और हानि खातों में होते हैं। यह उस अवधि के दौरान कंपनी के समग्र प्रदर्शन की जानकारी देता है। मिलान सिद्धांत का उपयोग लेखांकन में किसी कंपनी के राजस्व और खर्चों को एक निश्चित अवधि, जैसे, एक महीने, एक चौथाई या एक साल में मिलाने और रिपोर्ट करने के लिए किया जाता है। किसी कंपनी के खर्च और राजस्व को परस्पर संबंधित माना जाता है, और इस प्रकार, मिलान सिद्धांत बताता है कि उन्हें एक साथ रिपोर्ट किया जाना चाहिए।

मिलान सिद्धांत उपयोगी है क्योंकि यह कंपनी के विवरण में सभी राजस्व के साथ-साथ खर्च संबंधी गतिविधियों को शामिल करके कंपनी के सटीक आय विवरण तक पहुंचने में मदद करता है। खर्चों के साथ राजस्व का मिलान कंपनी की बिक्री और आय पर एक बेहतर परिप्रेक्ष्य (पर्सपेक्टिव) देता है, जब कंपनी के विवरणों में दोनों को काट दिया जाता है। मिलान सिद्धांत कंपनी के आय विवरण में परिलक्षित (रिफ्लेक्ट) होने वाली संख्याओं के लिए उत्तरदायित्व और तर्क निर्धारित करता है।

मूल्यह्रास का निर्धारण न केवल परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्य को जानने में मदद करता है बल्कि कंपनी के खर्चों और राजस्व को स्थिर करने में भी मदद करता है। ऐसा इसलिए है क्योंकि मूल्यह्रास की गणना की जाती है ताकि किसी परिसंपत्ति का वास्तविक वर्तमान मूल्य निर्धारित किया जा सके। इस निर्धारण के अभाव में, कंपनियों को सभी परिसंपत्तियों के खरीद मूल्य को शामिल करना होगा क्योंकि वे उस दिन थे जब वे खरीदे या विकसित किए गए थे। इससे कंपनी के खर्चों में काफी वृद्धि होगी, और राजस्व पर असर पड़ेगा। परिणाम यह होगा कि वित्तीय विवरण और बैलेंस शीट उस वर्ष या अवधि में कंपनी के लिए भारी नुकसान का संकेत देंगे, जिसमें अधिकतम खर्च किए गए थे। इसके विपरीत, जिस अवधि के दौरान कोई खर्च नहीं किया गया या बहुत कम खर्च किया गया था, वह उतार-चढ़ाव वाले उच्च लाभ को दर्शाएगा। इनमें से कोई भी निर्धारण कंपनी के प्रदर्शन का सही पैमाना नहीं होगा। इसके अतिरिक्त, इसके परिणामस्वरूप कंपनी के राजस्व और वित्तीय रिपोर्ट में उच्च उतार-चढ़ाव होंगे।

मूल्यह्रास की गणना के तरीके

कंपनी अधिनियम, 2013 अपने प्रावधानों के माध्यम से “मूल्यह्रास” शब्द के बारे में बात करता है। मूल्यह्रास की गणना किसी भी निर्धारित विधियों का उपयोग करके की जाती है। मूल्यह्रास की गणना के ये तरीके कंपनी अधिनियम, 2013 के साथ-साथ आयकर अधिनियम, 1961 में निर्धारित हैं।

आयकर अधिनियम, 1961, अवलेखित मूल्य (रिटन डाउन वैल्यू) (डबल्यूडीवी) विधि का उपयोग करके “परिसंपत्तियों के ब्लॉक” की अवधारणा के अनुसार मूल्यह्रास की गणना निर्धारित करता है। कंपनी अधिनियम, 2013, परिसंपत्ति के विभिन्न वर्गों के उपयोगी जीवन की गणना को संदर्भित करता है। उपयोगी जीवन निर्धारण या उपयोगी जीवन के निर्धारक के रूप में इकाइयों की संख्या का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना को “उत्पादन की इकाई (यूनिट ऑफ प्रोडक्शन) (यूओपी) विधि” के रूप में जाना जाता है। ये कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II के तहत निर्दिष्ट हैं। यह सरल लेखा विधि (स्ट्रेट लाइन मेथड) (एसएलएम), अवलेखित मूल्य (डबल्यूडीवी), जिसे उत्पादन की इकाई (यूओपी) पद्धति के रूप में भी जाना जाता है, का उपयोग करके मूल्यह्रास के निर्धारण को निर्धारित करता है। इसलिए, कंपनियां मूल्यह्रास की गणना के लिए किसी भी तरीके को पसंद कर सकती हैं।

मूल्यह्रास की गणना के लिए व्यापक रूप से उपयोग की जाने वाली विधियाँ हैं:

1. सरल लेखा विधि (एसएलएम);
2. अवलेखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) विधि;
3. दोहरी गिरावट संतुलन विधि (डबल डिक्लाइनिंग बैलेंस मेथड), और
4. वर्षों के अंकों के योग द्वारा मूल्यह्रास।

आइए मूल्यह्रास की गणना के इन पारंपरिक तरीकों को विस्तार से समझें:

सरल लेखा विधि (एसएलएम)

सरल लेखा विधि में, परिसंपत्ति का मूल्य नियमित अंतराल पर तब तक कम किया जाता है जब तक कि यह अपने निस्तारण (साल्वेज) मूल्य तक नहीं पहुंच जाता। यह कमी नियमित आवधिक अंतराल पर समान रूप से की जाती है। निस्तारण मूल्य किसी परिसंपत्ति के मूल्य को संदर्भित करता है जब यह अपने उपयोगी जीवन के अंत तक पहुंचता है। इसे “स्क्रैप मूल्य” या “अवशिष्ट (रेसिडुअल) मूल्य” भी कहा जाता है। इसलिए, इस मूल्य का उपयोग सरल-लेखा विधि का उपयोग करके किसी परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास की गणना करने के लिए किया जाता है। मूल्यह्रास की गणना सरल लेखा विधि का उपयोग करके परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन द्वारा परिसंपत्ति की लागत को कम करके, उसके निस्तारण मूल्य को विभाजित करके की जाती है।

(परिसंपत्ति की लागत – निस्तारण मूल्य)

वार्षिक मूल्यह्रास = __________________________

परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन

जहां,

परिसंपत्ति की लागत = परिसंपत्ति का खरीद मूल्य है,

निस्तारण मूल्य = इसके उपयोगी जीवन के अंत में परिसंपत्ति का मूल्य है, और

परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन = वर्षों की संख्या या वह अवधि जिसके लिए कंपनी द्वारा परिसंपत्ति का उपयोग किया जाएगा।

सरल लेखा विधि का उपयोग करके वार्षिक मूल्यह्रास की गणना इस प्रकार भी की जा सकती है:

वार्षिक मूल्यह्रास खर्च

सरल लेखा मूल्यह्रास = ___________________________

(परिसंपत्ति की लागत – निस्तारण मूल्य)

इस प्रकार, सरल लेखा विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना निम्न चरणों का उपयोग करके की जा सकती है:

1. परिसंपत्ति की मूल लागत/परिसंपत्ति की खरीद के समय लागत का निर्धारण करना।
2. निस्तारण मूल्य निर्धारित करना।
3. परिसंपत्ति की मूल लागत से निस्तारण मूल्य घटाना। यह मूल्यह्रास योग्य राशि का मूल्य होगा।
4. उस अवधि या वर्षों की संख्या का निर्धारण करके परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन का निर्धारण करना जिसके लिए किसी कंपनी द्वारा परिसंपत्ति का उपयोग किया जाएगा।
5. किसी परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन (चरण 4) द्वारा गणना की गई मूल्यह्रास राशि (चरण 3) को भाग (डिवाइड) करना।

अवलेखित मूल्य विधि (डब्लूडीवी)

अवलेखित मूल्य विधि किसी कंपनी की अचल परिसंपत्तियों में मूल्यह्रास का निर्धारण करके परिसंपत्ति के मूल्य में वार्षिक मूल्यह्रास की गणना करती है। किसी कंपनी की अचल परिसंपत्तियों का मूल्य निर्धारित करने से परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्य को जानने में मदद मिलती है। अवलेखित मूल्य विधि, या “शेष राशि कम करना”, एक ऐसी विधि है जिसमें किसी परिसंपत्ति के मूल्य का एक पूर्व निर्धारित प्रतिशत एक लेखा वर्ष की शुरुआत में कंपनी की बैलेंस शीट में शामिल किया जाता है। यह विधि शुरुआत में बैलेंस शीट पर अनुमानित मूल्यह्रास को शामिल करके परिसंपत्ति के वर्तमान मूल्य को निर्धारित करती है। अवलेखित मूल्य को “बुक वैल्यू” के रूप में भी जाना जाता है, क्योंकि यह वह मूल्य है जो कंपनी के वित्तीय विवरणों में एक लेखा वर्ष के अंत में दर्ज किया जाता है।

अवलेखित मूल्य विधि के अनुसार,

मूल्यह्रास = (लागत – निस्तारण मूल्य) x मूल्यह्रास की दर

मूल्यह्रास की दर = [1 – (निस्तारण मूल्य / परिसंपत्ति की प्रारंभिक लागत) ^ 1/n] x 100

जहां,

प्रारंभिक लागत उस लागत को संदर्भित करती है जिस पर परिसंपत्ति खरीदी गई थी,

निस्तारण मूल्य परिसंपत्ति के स्क्रैप मूल्य या उसके उपयोगी जीवन के अंत में परिसंपत्ति के मूल्य को संदर्भित करता है, और

“n” परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को संदर्भित करता है।

उदाहरण के लिए,

मान लें कि एक परिसंपत्ति X है,

परिसंपत्ति का खरीद मूल्य = 12000 है,

निस्तारण मूल्य = 2000 है,

परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन = 5 वर्ष है।

इसलिए,

मूल्यह्रास दर (डब्लूडीवी) = [1 – (2000/12000) ^ 1/5] x 100 = 30.117%

इसी उदाहरण को लेते हुए, आइए हम सरल लेखा विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करें और फिर उसी परिसंपत्ति X के लिए दो विधियों की तुलना करें।

इस प्रकार, मूल्यह्रास (एसएलएम) = (12000 – 2000) / 5 = 2000

परिसंपत्ति X के लिए,

वर्ष	मूल्यह्रास (सरल लेखा विधि)	वर्ष मूल्यह्रास (अवलेखित मूल्य विधि)
1	2000	3614.05
2	2000	2525.60
3	2000	1764.95
4	2000	1233.45
5	2000	861.95
कुल मूल्यह्रास	10000	10000

इस प्रकार, मूल्यह्रास के दो अलग-अलग विधियों का उपयोग करके समान परिणाम निकाले गए। अब जबकि हम समझ गए हैं कि मूल्यह्रास की गणना कैसे की जाती है और इसके लिए उपयोग की जाने वाली विधियाँ क्या हैं, तो आइए हम कंपनी अधिनियम, 2013 के परिप्रेक्ष्य से इस अवधारणा को समझते हैं।

जबकि मूल्यह्रास की गणना की सरल लेखा विधि और अवलेखित मूल्य विधि भारतीय कानूनों के तहत सबसे अधिक उपयोग की जाती है, आइए हम मूल्यह्रास की गणना के दो अन्य उपलब्ध तरीकों को समझें:

दोहरी गिरावट संतुलन विधि

दोहरी गिरावट संतुलन विधि परिसंपत्तियों के मूल्य में तेजी से और उनकी खरीद के प्रारंभिक चरण में मूल्यह्रास का निर्धारण करने में मदद करती है। यह विधि मूल्यह्रास को घटाकर परिसंपत्ति के मूल्य को कम करने में मदद करती है, जिसके परिणामस्वरूप वास्तविक मूल्य के निर्धारण के माध्यम से कर लाभ होता है। यह आमतौर पर उन परिसंपत्तियों के लिए मूल्यह्रास निर्धारित करने के लिए उपयोग किया जाता है जो अन्य की तुलना में मूल्य में तेजी से मूल्यह्रास करते हैं, उदाहरण के लिए, एक कार या कोई अन्य वाहन, फर्नीचर या ट्रेडमार्क की तुलना में मूल्य में तेजी से मूल्यह्रास करेगा। यह मूल्यह्रास की गणना करने का एक सुविधाजनक तरीका है और लचीलेपन को भी दिखाता है जब किसी कंपनी द्वारा उपयोगी जीवन के अंत से पहले परिसंपत्ति बेची जाती है। चूंकि दोहरी गिरावट संतुलन विधि प्रारंभिक चरण में मूल्यह्रास की गणना करती है, इसलिए कंपनी के लिए किसी भी समय वर्तमान मूल्य निर्धारित करना आसान हो जाता है जब वे उपयोगी जीवन के पूरा होने से पहले परिसंपत्ति बेचना चाहते हैं।

जैसा कि नाम से पता चलता है, दोहरी गिरावट संतुलन विधि परिसंपत्ति के मूल्य को उस दर पर दो बार मूल्यह्रास करने की विधि का उपयोग करती है जिस पर वे सरल लेखा विधि के तहत मूल्यह्रास कर रहे हैं। इस प्रकार, मूल्यह्रास की गणना, गणना के पहले वर्ष में उच्चतम और अगले वर्षों में गिरावट के रूप में की जाती है। इसलिए, मूल्यह्रास की गणना की दोहरी गिरावट संतुलन विधि उन परिसंपत्तियों के लिए उपयुक्त है, जिनका मूल्य बाद के वर्षों की तुलना में उपयोग के पहले वर्ष में अनिवार्य रूप से घट जाता है, जैसे वाहन, भारी मशीनरी, कारखाने के उपकरण, आदि।

मूल्यह्रास की गणना की दोहरी गिरावट संतुलन विधि में, मूल्यह्रास की गणना पहले पारंपरिक सरल लेखा विधि के अनुसार की जाती है। जो मूल्य प्राप्त होता है, वह दुगुना हो जाता है। यह दुगुना मूल्य एक परिसंपत्ति के उपयोग के पहले वर्ष के लिए मूल्यह्रास की राशि है जो कि दोहरी गिरावट संतुलन विधि के अनुसार है। मूल्यह्रास की शेष राशि की गणना आने वाले वर्षों से की जाती है। शेष मूल्यह्रास मूल्य को उन वर्षों की संख्या से विभाजित किया जाता है जिनके लिए परिसंपत्ति का उपयोग किया जाएगा, और इस कुल मूल्य को दो से गुणा किया जाता है। उपयोग के अंतिम वर्ष तक पहुंचने तक इस प्रक्रिया का पालन किया जाता है। दोहरी गिरावट संतुलन विधि मूल्यह्रास की गणना करने का एक उपयुक्त तरीका है क्योंकि यह विधि परिसंपत्तियों के मूल्यह्रास के व्यावहारिक परिदृश्य के बराबर है जहां परिसंपत्ति का मूल्य पहले वर्ष में सबसे अधिक मूल्यह्रास करता है और बाद में मूल्यह्रास नीचे की ओर झुका हुआ एक ग्राफ है।

दोहरी गिरावट संतुलन विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना निम्न सूत्र (फॉर्मूला) का उपयोग करके की जा सकती है:

मूल्यह्रास = (परिसंपत्ति की लागत/वर्षों के संदर्भ में उपयोगी जीवन की लंबाई) x 2 x वर्ष की शुरुआत में परिसंपत्ति का बुक मूल्य।

इस सूत्र का उपयोग लगातार सभी वर्षों के लिए किया जाता है, और अंतिम वर्ष में, मूल्यह्रास की राशि को वर्ष की शुरुआत में परिसंपत्ति के बुक वैल्यू और पिछले वर्ष तक पहुंचने वाले अंतिम निस्तारण मूल्य के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है।

या, मूल्यह्रास = 2 x एसएलडीपी x बीवी 

कहाँ,

एसएलडीपी सरल लेखा मूल्यह्रास मूल्य है, और

बीवी वर्ष की शुरुआत में परिसंपत्ति का बुक वैल्यू है।

वर्षों के अंकों के योग द्वारा मूल्यह्रास

मूल्यह्रास की गणना करने का एक अन्य तरीका मूल्यह्रास की गणना करने की “वर्षों के अंकों का योग” विधि है। वर्षों के अंको के योग विधि को “मूल्यह्रास की गणना की त्वरित विधि” के रूप में जाना जाता है। जैसा कि इससे पता चलता है, विधि का उपयोग किसी परिसंपत्ति के मूल्य को त्वरित दर से कम करने के लिए किया जाता है। वर्षों के अंकों का योग विधि मूल्यह्रास की गणना की दोहरी गिरावट संतुलन विधि के समान सिद्धांत पर आधारित है: बाद के वर्षों की तुलना में किसी परिसंपत्ति का मूल्य उसके उपयोग के शुरुआती वर्षों में तेजी से घटता है। इसका कारण यह है कि कुछ उपकरण, मशीनरी आदि, जब वे खरीदे जाते हैं, तो शुरुआत में उनका अत्यधिक उपयोग किया जाता है।

मूल्यह्रास की गणना की प्रत्येक विधि का सार एक कारक के रूप में समय के उपयोग में भिन्न होता है। जबकि परिणामी मूल्यह्रास सभी मामलों में समान होता है, इसे प्राप्त करने की विधि भिन्न होती है। मूल्यह्रास की गणना की प्रत्येक विधि में प्रत्येक वर्ष के लिए शुद्ध आय भिन्न होती है। वर्षों के अंक का योग विधि में, प्रारंभिक वर्षों में शुद्ध आय कम रहती है क्योंकि मूल्यह्रास में तेजी आती है। लेकिन जैसे-जैसे साल बीतते हैं, मूल्यह्रास स्थिर होता है और कम होता है, और इस प्रकार, शुद्ध आय मूल्य बढ़ता है। मूल्यह्रास की गणना करने के लिए वर्षों के अंकों का योग विधि परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन का उपयोग करके उनकी प्रारंभिक लागत के साथ संरेखित करके मूल्यह्रास का निर्धारण करने में मदद करती है। मूल्यह्रास की गणना में उपयोगी जीवन और इस उपयोगी जीवन के अंकों का योग उपयोग किया जाता है।

निम्नलिखित चरणों का उपयोग करते हुए, मूल्यह्रास की गणना वर्षों के अंकों का योग विधि का उपयोग करके की जा सकती है:

चरण 1

मूल्यह्रास योग्य राशि परिसंपत्ति के अधिग्रहण (एक्विजिशन) या खरीद की लागत से परिसंपत्ति के निस्तारण मूल्य को घटाकर निर्धारित की जाती है।

इस प्रकार, मूल्यह्रास योग्य राशि = परिसंपत्ति की खरीद की लागत – निस्तारण मूल्य।

चरण 2

परिसंपत्ति के लिए उपयोगी वर्ष निर्धारित किए जाते हैं। कंपनी वर्षों की संख्या निर्धारित करके किसी परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन का निर्धारण करने के लिए एक आंतरिक विधि अपना सकती है जिसके लिए वह किसी परिसंपत्ति का उपयोग करेगी।

चरण 3

मूल्यह्रास योग्य राशि को मूल्यह्रास कारक से गुणा किया जाता है। यह गणना उपयोगी जीवन के प्रत्येक वर्ष के लिए की जाती है। मूल्यह्रास कारक को परिसंपत्ति के उपयोगी वर्षों के योग से विभाजित परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के रूप में निर्धारित किया जाता है। उदाहरण के लिए, यदि किसी परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन 5 वर्ष निर्धारित किया जाता है, तो उसके उपयोगी वर्षों का योग 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 होगा।

चरण 4

इस प्रकार, वर्षों के अंक का योग विधि का उपयोग करके,

मूल्यह्रास = (उपयोगी वर्षों की संख्या/उपयोगी वर्षों का योग) x मूल्यह्रास योग्य राशि।

कंपनी अधिनियम, 2013: मूल्यह्रास से संबंधित प्रासंगिक प्रावधान

कंपनी अधिनियम, 2013, लाभ की गणना के लिए मूल्यह्रास की गणना के बारे में बात करता है और इसके प्रावधानों के माध्यम से किसी दिए गए लेखा वर्ष में किसी कंपनी के वित्त को समझता है। आइए हम कंपनी अधिनियम के महत्वपूर्ण प्रावधानों को समझते हैं जो मूल्यह्रास और उसके निर्धारण से संबंधित हैं।

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 198

दिए गए वर्ष में कंपनी के राजस्व की गणना की आवश्यकता के साथ मूल्यह्रास के प्रावधान शुरू होते हैं। एक लेखा वर्ष में किसी भी कंपनी के राजस्व की गणना केवल विभिन्न आवश्यकताओं पर खर्च किए गए राजस्व की तुलना में कंपनी द्वारा किए गए कुल राजस्व का निर्धारण करने के बाद की जा सकती है। दिए गए लेखा वर्ष में कंपनी द्वारा अर्जित कुल राजस्व घटाकर उनके द्वारा किए गए खर्च के बीच यह अंतर उस विशेष लेखा वर्ष के लिए कंपनी के लाभ या हानि को निर्धारित करता है। यदि अर्जित कुल राजस्व से घटाया गया वार्षिक खर्च एक सकारात्मक शेष देता है, तो कंपनी ने लाभ अर्जित किया है। यदि यह परिणामी मूल्य नकारात्मक है, तो कंपनी घाटे में चल रही है।

• कंपनी के लाभ या हानि विवरण की गणना करने के लिए, पहले कंपनी द्वारा किए गए खर्च का निर्धारण करना आवश्यक है।
• किसी विशेष लेखा वर्ष में किए गए कुल खर्च की गणना करते समय, कई कारकों पर विचार किया जाना चाहिए। ऐसा ही एक आवश्यक निर्धारक कंपनी के वार्षिक मूल्यह्रास की गणना है।
• कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 198 किसी दिए गए वित्तीय वर्ष में कंपनी के लाभ की गणना के लिए प्रावधान करती है। अधिनियम की धारा 198 के प्रावधानों के अनुसार, लाभ की गणना के लिए कई कारकों को ध्यान में रखा जाना चाहिए, जैसे शेयरों की बिक्री से लाभ, पूंजीगत लाभ, अचल संपत्तियों और परिसंपत्तियों की बिक्री से लाभ आदि।
• इसी तरह, कुछ कटौतियों को भी ध्यान में रखा जाना चाहिए, जैसे निदेशको (डायरेक्टर) का पारिश्रमिक (रिम्यूनरेशन), कार्य शुल्क, बोनस और कंपनी द्वारा भुगतान किया गया कमीशन, कर लाभ आदि।
• ऐसी ही एक महत्वपूर्ण कटौती परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन काल का उपयोग करके उसके मूल्य की गणना में मूल्यह्रास की कटौती है।
• अधिनियम की धारा 198(4)(k) परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास के बारे में बात करती है जिसे एक वित्तीय वर्ष में कंपनी के मुनाफे की गणना में कटौती के रूप में लिया जाता है। अधिनियम की धारा 198(4)(k) में कहा गया है कि मूल्यह्रास की गणना अधिनियम की धारा 123 के प्रावधानों के अनुसार की जाएगी।

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 123

अधिनियम की धारा 123 लाभांश (डिविडेंड) की घोषणा और विभाजन के बारे में बात करती है। यह एक अनिवार्य प्रावधान करती है कि लाभांश का भुगतान उस वित्तीय वर्ष के लिए कंपनी के मुनाफे (धारा 198 के अनुसार) की गणना के बाद ही किया जा सकता है और मूल्यह्रास कटौती के बाद ही किया जा सकता है। धारा 123 मूल्यह्रास की गणना के लिए एक मार्गदर्शक प्रावधान है और यह अनिवार्य बनाती है कि यह अधिनियम के किसी भी या सभी प्रावधानों के अनुसार कुल राजस्व से घटाया जाता है जिसके लिए मूल्यह्रास की कटौती की आवश्यकता होती है।

धारा 123 में कहा गया है कि मूल्यह्रास की गणना कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II के प्रावधानों के अनुसार की जाएगी। इस प्रकार, धारा 123(1)(a) एक अंतिम लाभ विवरण पर पहुंचने के लिए मूल्यह्रास घटाने के अनिवार्य प्रावधान के बारे में बात करती है, जो धारा 198 द्वारा आवश्यक है, और धारा 123(2) में कहा गया है कि मूल्यह्रास की गणना अनुसूची II के प्रावधानों के अनुसार की जाएगी।

कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 123 के साथ पठित अनुसूची II अनिवार्य रूप से मूल्यह्रास के निर्धारण से संबंधित है। जबकि धारा 198, धारा 123 की ओर निर्देशित करती है, धारा 123 अंततः कानूनी प्रावधान को दर्शाती है कि कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार मूल्यह्रास, जिसकी गणना अनुसूची II के प्रावधानों के अनुसार की जाती है।

अनुसूची II मूल्यह्रास की गणना करने के लिए परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन को ध्यान में रखती है। उपयोगी जीवन उस अवधि को संदर्भित करता है जिसके लिए किसी कंपनी या निर्माण सुविधा में परिसंपत्ति का उपयोग किया जाएगा। अनुसूची II को तीन भागों में बांटा गया है: भाग A, B और C, जो मूल्यह्रास की गणना के लिए कुछ प्रावधानों को सूचीबद्ध करते हैं। आइए उन्हें और विस्तार से समझें।

भाग A

अनुसूची II का भाग A “मूल्यह्रास” शब्द की व्याख्या के साथ शुरू होता है। भाग A खंड (1) मूल्यह्रास को इसके उपयोगी जीवन के निकल जाने के साथ परिसंपत्ति के मूल्यह्रास योग्य मूल्य के निर्धारण के रूप में वर्णित करता है। मूल्यह्रास योग्य राशि को एक परिसंपत्ति के प्रारंभिक मूल्य के रूप में उसके अवशिष्ट मूल्य को घटाकर निर्धारित किया जाता है। किसी परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन उस समय की अवधि के रूप में परिलक्षित हो सकता है जिसके लिए परिसंपत्ति का उपयोग किया जाएगा, या कुल उत्पादन (इकाइयों की संख्या के संदर्भ में या अन्यथा) जिसके लिए परिसंपत्ति का उपयोग किसी उद्योग या कंपनी द्वारा किया जाएगा।

अनुसूची II के भाग A में यह भी कहा गया है कि मूल्यह्रास में इस अनुसूची के उद्देश्य के लिए परिशोधन शामिल है। परिशोधन समय के साथ किसी परिसंपत्ति की लागत में कमी को संदर्भित करता है। यह आमतौर पर अमूर्त परिसंपत्ति जैसे कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, पेटेंट आदि के मूल्य को निर्धारित करने के लिए उपयोग किया जाता है, जो समय के साथ मूल्य भी खो देते हैं। मूल्य में यह हानि परिशोधन के माध्यम से निर्धारित की जाती है। परिशोधन कंपनी के लिए परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास की गणना करने के लिए सरल लेखा विधि का उपयोग करता है। अमूर्त परिसंपत्तियों का उनके उपयोगी जीवन के अंत में कोई निस्तारण या पुनर्विक्रय मूल्य नहीं होता है, इस प्रकार, सरल लेखा विधि का उपयोग करके उनके उपयोगी जीवन के प्रत्येक वर्ष के माध्यम से मूल्यह्रास का मूल्य एक समान रहता है। भाग A के खंड 2 में कहा गया है कि मूल्यह्रास में इस अनुसूची के उद्देश्य के लिए परिशोधन शामिल है और इस प्रकार, वार्षिक परिशोधन मूल्य कंपनी के वार्षिक वित्तीय विवरण में जोड़ा जाता है।

अनुसूची II का भाग A परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के लिए विशिष्टताओं के बारे में भी बात करता है। इसमें कहा गया है कि किसी परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन प्रत्येक संपत्ति या परिसंपत्ति के वर्ग के लिए अनुसूची के भाग C में उल्लिखित अवधि तक होगा। इसके अलावा, यह बताता है कि परिसंपत्ति का अवशिष्ट या बचाव मूल्य परिसंपत्ति के प्रारंभिक मूल्य (खरीद मूल्य) के पांच प्रतिशत से अधिक नहीं होगा। यदि कभी ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है जहाँ कोई कंपनी किसी परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य या उपयोगी जीवन अवधि के लिए इन निर्दिष्ट सीमाओं को पार करना चाहती है, तो कंपनी को अपने वित्तीय विवरणों में इसका खुलासा करना चाहिए। इस तरह के खुलासे में सीमा से अधिक के प्रशंसनीय (प्लॉसिबल) कारणों की भी व्याख्या की जाएगी। सीमा से अधिक होने के औचित्य के रूप में तर्क को प्रासंगिक तकनीकी सहायता के साथ पूरक (कॉम्प्लीमेंट) किया जाएगा।

अमूर्त परिसंपत्तियों के मामले में, जिनके मूल्यह्रास की गणना परिशोधन की विधि का उपयोग करके की जाती है, भारतीय लेखा मानक (इंड एएस) लागू हो जाते हैं। ऐसे मामलों में जहां भारतीय लेखा मानक लागू नहीं होंगे, कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2006 के तहत आवश्यक लेखा मानकों से संबंधित प्रावधान लागू होंगे। इस आवश्यकता का एकमात्र अपवाद “बिल्ड, ऑपरेट और ट्रांसफर” के तहत अमूर्त परिसंपत्ति (टोल रोड) या किसी भी सार्वजनिक-निजी भागीदारी मार्गों के तहत निर्मित, स्वामित्व वाली, संचालित या स्थानांतरित (ट्रांसफर) की गई सड़क परियोजनाओं का कोई अन्य रूप है।

अनुसूची II का भाग A प्रासंगिक परिसंपत्तियों के लिए परिशोधन के तरीके को भी निर्धारित करता है। इन प्रावधानों के अनुसार,

परिशोधन दर = परिशोधन राशि / अमूर्त परिसंपत्ति की लागत x 100

आगे,

एक वर्ष की अमूर्त परिसंपत्ति x वास्तविक राजस्व की राशि

परिशोधन राशि = __________________________________________________

उस वर्ष के लिए अमूर्त परिसंपत्ति से अनुमानित राजस्व

(कंसेशन अवधि के अंत तक)

गणना के इन तरीकों में,

अमूर्त परिसंपत्ति की लागत = किसी दिए गए लेखा वर्ष में कंपनी द्वारा अमूर्त परिसंपत्ति में खर्च की गई लागत,

वास्तविक राजस्व = एक लेखा वर्ष के दौरान उत्पन्न/प्राप्त राजस्व (टोल शुल्क),

अनुमानित राजस्व = वित्तीय समापन के समय परियोजना ऋणदाता (लेंडर) को प्रदान की गई अमूर्त परिसंपत्तियों से अनुमानित राजस्व का कुल योग।

इसलिए, कंपनी अधिनियम, 2013 के तहत मूल्यह्रास की गणना में इस स्थापित विधि के तहत अमूर्त परिसंपत्ति का परिशोधन भी शामिल है। अमूर्त परिसंपत्ति से उत्पन्न होने वाली पूरी राशि को कंसेशन अवधि में परिशोधित किया जाना चाहिए। एक लेखा वर्ष के अंत में, राजस्व की समीक्षा (रिव्यू) की जाती है। इस समय के दौरान, अनुमानित राजस्व के अनुसार समायोजन और परिवर्तन किए जाते हैं। इसलिए, इस समय के दौरान अंतिम अनुमानों की गणना की जाती है।

भाग B

भाग B कंपनी अधिनियम, 2013 के तहत अन्य नियमों और विनियमों (रेगुलेशन) पर मूल्यह्रास की गणना के संबंध में सरकारी मानदंडों (नॉर्म्स) या विनियमों के ओवरराइडिंग प्रभाव के बारे में बात करता है। भाग B में कहा गया है कि ऐसे मामलों में जहां किसी संपत्ति या परिसंपत्ति के वर्गों का उपयोगी जीवन या निस्तारण मूल्य निर्धारण किसी नियामक प्राधिकरण (अथॉरिटी) द्वारा केंद्र सरकार के अधिकार के तहत या संसद के किसी अधिनियम के माध्यम से लेखांकन के उद्देश्य के लिए निर्दिष्ट किया जाता है, तो कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II में उनसे संबंधित प्रावधानों के बावजूद, ऐसे लेखांकन प्रावधान उन विशिष्ट संपत्तियों पर लागू होंगे।

इस प्रकार, जब सरकार का एक नियामक प्राधिकरण किसी संपत्ति या परिसंपत्तियों के वर्गों के लिए उपयोगी जीवन या अवशिष्ट मूल्य की दर निर्धारित करता है, तो उन परिसंपत्तियों का उपयोग करने वाली कंपनी को उन परिसंपत्तियों के मूल्यह्रास का निर्धारण करने के लिए सरकार द्वारा निर्दिष्ट मूल्यों का उपयोग करना चाहिए, भले ही वे कंपनी के प्रबंधन द्वारा निर्धारित दरों से भिन्न हों।

उदाहरण के लिए, भारत सरकार के विद्युत (इलेक्ट्रिसिटी) मंत्रालय ने 6 जनवरी, 2006 की अपनी अधिसूचना द्वारा विद्युत अधिनियम, 2003 की धारा 3 के संदर्भ में टैरिफ नीति निर्दिष्ट की। यह नीति निर्दिष्ट करती है कि केंद्रीय विद्युत नियामक आयोग (सीईआरसी) द्वारा इस अधिसूचना के तहत निर्दिष्ट दरें टैरिफ के साथ-साथ लेखांकन दोनों उद्देश्यों के लिए लागू होंगी। इसलिए, इस अधिसूचना द्वारा विनियमित कंपनियां, कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II के बजाय सरकार के विद्युत मंत्रालय के इन प्रावधानों को लागू करेंगी।

भाग C

कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची II का भाग C विभिन्न मूर्त परिसंपत्तियों और उनके वर्गों के उपयोगी जीवन की एक सूची निर्धारित करता है। भाग C परिसंपत्ति के निम्नलिखित वर्गों के उपयोगी जीवन को निर्धारित करता है:

• भवन (एनईएसडी),
• पुल, पुलिया, बांध आदि (एनईएसडी),
• सड़कें (एनईएसडी),
• संयंत्र (प्लांट) और मशीनरी (सामान्य और विशिष्ट),
• फर्नीचर और फिटिंग (एनईएसडी),
• मोटर वाहन (एनईएसडी),
• जहाज (एनईएसडी),
• विमान या हेलीकाप्टर (एनईएसडी),
• रेलवे साइडिंग, लोकोमोटिव, रोलिंग स्टॉक, ट्रामवे (एनईएसडी),
• रोपवे संरचनाएं (एनईएसडी),
• कार्यालय उपकरण (एनईएसडी),
• कंप्यूटर और डाटा प्रोसेसिंग यूनिट (एनईएसडी),
• प्रयोगशाला उपकरण (एनईएसडी),
• विद्युत प्रतिष्ठान (इंस्टालेशन) और उपकरण (एनईएसडी), और
• हाइड्रोलिक कार्य, पाइपलाइन और जलद्वार (एनईएसडी)।

एनईएसडी “कोई अतिरिक्त बदलाव मूल्यह्रास नहीं” को संदर्भित करता है। यह उन परिसंपत्तियों को संदर्भित करता है जहां कोई अतिरिक्त मूल्यह्रास नहीं लगाया जाता है, जब उन परिसंपत्तियों का उपयोग सामान्य से अधिक शिफ्ट के लिए किया जाता है, जो कि एक शिफ्ट है।

अनुसूची II का भाग C उन सभी मूर्त परिसंपत्तियों के लिए विशिष्ट उपयोगी जीवन के बारे में बात करता है जो इन उपर्युक्त श्रेणियों में से किसी एक में आ सकती हैं। उदाहरण के लिए, रिफाइनरियों, तेल और गैस परिसंपत्तियों, पेट्रोकेमिकल संयंत्रों, भंडारण टैंकों, और विशिष्ट संयंत्रों और मशीनरी की श्रेणी के तहत संबंधित उपकरणों का अनुमानित उपयोगी जीवन भाग C में इस सूची के अनुसार 25 वर्ष है। इसी तरह, सामान्य फर्नीचर और फिटिंग का अनुमानित उपयोगी जीवन 10 वर्ष है, और इसी तरह, सूची में बहुत कुछ है। भाग C आगे स्पष्ट करता है कि कारखाने की इमारतों में कार्यालय, गोदाम या स्टाफ क्वार्टर शामिल नहीं हैं।

ऐसे उदाहरण हो सकते हैं जब एक वित्तीय वर्ष के मध्य में एक परिसंपत्ति (या परिसंपत्तिया) जोड़ी जाती है। कभी-कभी मौजूदा परिसंपत्ति वित्तीय वर्ष समाप्त होने से पहले बेची, खारिज, फेंक दी गई, ध्वस्त या नष्ट हो सकती है। इन परिस्थितियों में, इन परिसंपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना यथानुपात (प्रो-राटा) आधार पर की जाएगी। इन परिसंपत्तियों के लिए, यह गणना परिसंपत्तियों को जोड़ने की तारीख से, या उस तारीख तक की जाती है, जब परिसंपत्ति कंपनी में उपयोग में थी, जब तक कि वे नष्ट, ध्वस्त, अस्वीकृत, फेंकी या बेची नहीं गईं थी।

इसके अलावा, अनुसूची II का भाग C अनिवार्य प्रकटीकरण आवश्यकताओं के लिए प्रावधान करता है। कंपनी को अपने वार्षिक वित्तीय विवरणों में मूल्यह्रास की गणना के लिए उपयोग की जाने वाली विधि का खुलासा करना आवश्यक है। इसके अतिरिक्त, यदि किसी कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली परिसंपत्तियों का उपयोगी जीवन या अवशिष्ट मूल्य अनुसूची II में उल्लिखित से भिन्न होता है, तो कंपनी को अपने वार्षिक वित्तीय विवरणों में इसका खुलासा करना चाहिए और उनके द्वारा संदर्भित अन्य विनियमों को भी निर्दिष्ट करना चाहिए।

कभी-कभी ऐसा होता है कि एक परिसंपत्ति में कई परिसंपत्तियां या हिस्से होते हैं। इनमें से कुछ परिसंपत्ति का महत्वपूर्ण हिस्सा बन सकते हैं। अनुसूची II का भाग C संपूर्ण परिसंपत्ति के लिए एक उपयोगी जीवन काल निर्धारित करता है। हालांकि, अगर परिसंपत्ति में एक महत्वपूर्ण हिस्सा शामिल है जिसका उपयोगी जीवन इस अनुसूची के भाग C के तहत अलग से निर्धारित किया गया है, तो उस परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन इस्तेमाल किया जाएगा और मूल्यह्रास की अलग से गणना की जाएगी। इस अनुसूची के प्रावधानों के तहत यह आवश्यकता 1 अप्रैल, 2014 को या उसके बाद के वित्तीय वर्षों के लिए लागू करने के लिए कंपनियों के लिए स्वैच्छिक थी और 1 अप्रैल, 2015 से अनिवार्य हो गई।

अब, परिसंपत्ति का उपयोग शिफ्ट-टू-शिफ्ट के आधार पर किया जा सकता है। इन परिसंपत्तियों का उपयोगी जीवन, जैसा कि अनुसूची II के भाग C के तहत सूचीबद्ध किया गया है, इन परिसंपत्तियों की एक ही पारी के संदर्भ में हैं। इस प्रकार, जब किसी परिसंपत्ति का उपयोग सामान्य से अधिक शिफ्ट के लिए किया जाता है, यदि किसी परिसंपत्ति का उपयोग एक लेखा वर्ष के दौरान दोहरी शिफ्ट के लिए किया जाता है, तो उस अवधि के लिए मूल्यह्रास की दर 50% की दर से बढ़ जाती है। इसी तरह, यदि परिसंपत्ति का उपयोग तीन शिफ्ट के लिए किया जाता है, तो मूल्यह्रास की दर की गणना उस अवधि के लिए 100% की दर से की जाएगी। इस नियम का अपवाद उन परिसंपत्तियों के लिए है जिन पर अतिरिक्त शिफ्ट मूल्यह्रास लागू नहीं होता है।

निष्कर्ष

मूल्यह्रास किसी दिए गए वित्तीय वर्ष में किसी कंपनी के लाभ, हानि और समग्र राजस्व विवरण का निर्धारण करने में एक आवश्यक गणना है। जब कोई उद्योग (इंडस्ट्री) या कंपनी चलती है, तो कई मूर्त और अमूर्त परिसंपत्तियां होती हैं जो व्यवसाय के दैनिक संचालन में मदद करती हैं। ये परिसंपत्तियां मशीनरी, फर्नीचर, फिटिंग और अन्य कार्यालय उपकरण के साथ-साथ अमूर्त परिसंपत्ति जैसे कंप्यूटर सॉफ्टवेयर, ट्रेडमार्क, पेटेंट आदि हो सकती हैं। इन मूर्त और अमूर्त परिसंपत्तियों का उपयोग निहित लागतों के साथ आता है। इन परिसंपत्तियों को प्राप्त करने की लागत की गणना उनके उपयोगी जीवन के अंत में उनकी लागत से भिन्न होती है। इस अंतर को परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास के रूप में जाना जाता है। किसी कंपनी या उद्योग में समय की अवधि में उपयोग किए जाने पर किसी परिसंपत्ति का मूल्य घट जाता है। इस समय अवधि को परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के रूप में संदर्भित किया गया है। उपयोगी जीवन, परिसंपत्ति के स्क्रैप मूल्य या निस्तारण मूल्य के साथ, उस परिसंपत्ति के मूल्य में मूल्यह्रास का निर्धारण करने में मदद करता है। अमूर्त परिसंपत्ति के लिए, हम परिशोधन के रूप में मूल्यह्रास की गणना करते हैं। यह परिशोधित मूल्य किसी दिए गए वित्तीय वर्ष में उस कंपनी के लिए सभी परिसंपत्तियों के मूल्य में कुल मूल्यह्रास का हिस्सा बनता है। उस वित्तीय वर्ष में कंपनी की शुद्ध आय की गणना करने के लिए उस वित्तीय वर्ष में कंपनी के कुल राजस्व से कुल मूल्यह्रास घटाया जाता है। कंपनी अधिनियम, 2013 मूल्यह्रास की गणना और परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन और अवशिष्ट मूल्य के निर्धारण के लिए एक विस्तृत विधि निर्धारित करता है।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (एफएक्यू)

मूल्यह्रास की गणना करना महत्वपूर्ण क्यों है?

मूल्यह्रास की गणना आवश्यक है क्योंकि यह किसी कंपनी के स्वामित्व वाली परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्य को निर्धारित करने में मदद करता है और कंपनी की वित्तीय रिपोर्ट के निर्धारण में इसका सीधा प्रभाव पड़ता है। यदि मूल्यह्रास निर्धारित नहीं किया जाता है, तो अनुचित और गलत जानकारी के कारण कंपनी के वित्तीय विवरण दोषपूर्ण हो जाएंगे। इसलिए, प्रत्येक कंपनी के लिए मूल्यह्रास का निर्धारण और दावा करना अनिवार्य है।

क्या कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार मूल्यह्रास का दावा करना अनिवार्य है?

नहीं, कंपनी अधिनियम, 2013 के अनुसार मूल्यह्रास का दावा करना अनिवार्य नहीं है। मूल्यह्रास का दावा दो उद्देश्यों, लेखांकन उद्देश्यों और कराधान के लिए किया जाता है। जब मूल्यह्रास का दावा करने का उद्देश्य लेखांकन उद्देश्यों के लिए होता है, तो मूल्यह्रास की गणना आमतौर पर कंपनी अधिनियम, 2013 के प्रावधानों के तहत की जाती है। हालांकि, एक कंपनी इसे आयकर अधिनियम, 1961 के तहत दावा करने का विकल्प चुन सकती है। दोनों संदर्भों में उपयोग की जाने वाली प्रक्रियाएँ भिन्न हैं, लेकिन अंतिम परिणाम परिसंपत्ति के मूल्यह्रास का निर्धारण करता है। आयकर अधिनियम, 1961 के तहत, एक कंपनी परिसंपत्ति पर मूल्यह्रास का दावा कर सकती है जिसे “व्यवसाय और पेशे से आय” की श्रेणी में रखा जा सकता है।

संदर्भ

• https://ca2013.com/schedule/schedule-ii/# 

• https://wirc-icai.org/wirc-reference-manual/part5/schedule-ii-rate-of-depreciation-the-companies-act-2013.html