यह लेख जागरण लेकसिटी यूनिवर्सिटी, स्कूल ऑफ लॉ, भोपाल, मध्य प्रदेश में कानून की पढ़ाई कर रहे Srejan Gupta Reza द्वारा लिखा गया है। यह लेख कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 198 की व्याख्या करता है और इस धारा की बारीकियों पर प्रकाश डालता है। इस लेख का अनुवाद Sakshi Gupta द्वारा किया गया है।
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परिचय
कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 198, जिसका शीर्षक “लाभ की गणना” है, एक विशेष विधि प्रदान करती है जिसका उपयोग किसी वित्तीय वर्ष में कंपनी के शुद्ध लाभ (नेट प्रॉफिट) की गणना के लिए किया जाता है। शुद्ध लाभ निकालने के लिए प्रावधान कुछ नियमों और सीमाओं का उपयोग करता है, जो सामान्य लेखा मानकों (जनरल अकाउंटिंग स्टैंडर्ड) में नहीं हैं। यह विशेष धारा, अधिनियम के दो अन्य प्रावधानों से मेल खाती है। ये धाराएं 135 और 197 हैं।
धारा 135 का शीर्षक “कॉर्पोरेट सामाजिक उत्तरदायित्व” है और यह सीएसआर गतिविधियों पर पिछले तीन वर्षों में अपने औसत शुद्ध लाभ का कम से कम 2% खर्च करने के लिए एक कंपनी को जिम्मेदार बनाता है। यह शुद्ध लाभ वित्तीय रिपोर्टिंग में प्रस्तुत किए गए शुद्ध लाभ से अलग है। इस प्रकार, इस शुद्ध लाभ की गणना धारा 198 के माध्यम से की जाती है।
इसी तरह, धारा 197 का शीर्षक “कुल मिलाकर अधिकतम प्रबंधकीय पारिश्रमिक (मैनेजेरियल रिम्यूनरेशन) और लाभ की अनुपस्थिति या अपर्याप्तता के मामले में प्रबंधकीय पारिश्रमिक” समान स्थिति मे है। धारा 197 के अनुसार, एक कंपनी द्वारा भुगतान किया जाने वाला अधिकतम पारिश्रमिक शुद्ध लाभ के 11% तक सीमित है, जिसकी गणना धारा 198 के अनुसार की जानी है।
इसलिए, यह निर्धारित किया जा सकता है कि किसी कंपनी के शुद्ध लाभ की गणना और गणना का विशेष तरीका जो धारा 198 के तहत निर्धारित है, दो उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है:
- 2013 अधिनियम की धारा 135(5) के तहत कंपनी द्वारा वित्तीय वर्ष में खर्च की जाने वाली न्यूनतम सीएसआर राशि की पहचान करने के लिए; और
- धारा 197 और अनुसूची V के तहत प्रबंधकीय पारिश्रमिक निर्धारित करने के लिए।
धारा 198 की उत्पत्ति: कंपनी अधिनियम, 1956 की धारा 349 और 350
1956 के कंपनी अधिनियम (“1956 अधिनियम”) की धारा 349 और 350, धारा 198 के प्रावधान से निकटता से संबंधित हैं। 1956 के अधिनियम की धारा 349 और 350 के तहत प्रावधानों का मूल उद्देश्य यह सुनिश्चित करना था कि एक निगम (कॉर्पोरेशन) केवल वैध परिचालन (ऑपरेशनल) आय से प्रबंधकीय मुआवजे का भुगतान करता है, न कि किसी कृत्रिम (आर्टिफिशियल) रूप से बढ़ाए गए मुनाफे से, जो अचल संपत्ति की बिक्री या किसी भी प्रकार के निवेश के माध्यम से अर्जित किया गया हो।
इन प्रावधानों को 1956 के अधिनियम में शामिल किया गया था, जिसने प्रबंधकीय मुआवजे की राशि पर कड़े प्रतिबंध स्थापित किए थे, जिसे फर्म को पेश करने की अनुमति दी गई थी। यह सुनिश्चित करने की आवश्यकता थी कि व्यवसाय जानबूझकर अपनी आय को बढ़ा-चढ़ाकर नहीं दिखाते हैं और इस तरह के पारिश्रमिक का भुगतान विशेष रूप से परिचालन लाभ से किया जाता है क्योंकि 1956 के अधिनियम द्वारा गंभीर सीमाएं निर्धारित की गई थीं। जब 1956 का अधिनियम पारित किया गया था, तब शुद्ध लाभ की गणना से संबंधित बारीकियों को नियंत्रित करने के लिए “लेखा मानक” नहीं थे। आय और व्यय के कुछ अनूठे स्रोतों (सोर्स) को हटाकर, धारा 349 और 350 का उद्देश्य लाभ को सामान्य बनाना है।
1956 के अधिनियम की धारा 349 ने कई तरह की व्यावहारिक समस्याएं पैदा कीं। 1960 में, कंपनी संशोधन समिति ने नोट किया कि धारा 349 ने “इसकी व्याख्या और आवेदन में कई कठिनाइयाँ” पैदा की हैं। समिति ने धारा 349 में कुछ मामूली संशोधन करने के बावजूद, अतिरिक्त गणना विधियों की संभावना पर विचार नहीं किया।
2005 में, जे.जे. ईरानी समिति अपनी रिपोर्ट में इस निष्कर्ष पर पहुंची कि धारा 349 और 350 में उल्लिखित गणना तकनीक अब आवश्यक नहीं थी क्योंकि कंपनी अधिनियम के वर्तमान प्रावधानों ने पर्याप्त रूप से कंपनी की कमाई की वास्तविक और निष्पक्ष छवि की प्रस्तुति को सुनिश्चित किया। जे.जे. ईरानी समिति का यह सुझाव वित्त पर संसदीय स्थायी समिति की रिपोर्ट में उल्लेख नहीं किया गया था, जिसने कंपनी विधेयक (बिल), 2011 की जांच की थी, जो कि विचाराधीन था। धारा 349 और 350 के तहत निर्दिष्ट गणना तकनीक को कुछ मामूली बदलावों के साथ
2013 अधिनियम की धारा 198 में रखा गया था।
धारा 198 का उद्देश्य
धारा 198 को कंपनी अधिनियम, 2013 में धारा 135 के उद्देश्य के लिए शुद्ध लाभ की गणना के मानकीकरण को सुनिश्चित करने के सरल कारण के लिए शामिल किया गया है, जो कॉर्पोरेट सामाजिक उत्तरदायित्व प्रदान करती है- और धारा 197, जो प्रबंधकीय पारिश्रमिक प्रदान करती है। गणना की विधि निर्दिष्ट करना महत्वपूर्ण है क्योंकि अलग-अलग कंपनियां धारा 135 और 197 के उद्देश्य के लिए अलग-अलग शुद्ध लाभ ग्रहण कर सकती हैं, जो वित्तीय रिपोर्टिंग के लिए अच्छा नहीं है जहां तक पारदर्शिता और अच्छे कॉर्पोरेट प्रशासन का संबंध है। इसलिए, हमारे पास कंपनी अधिनियम में धारा 198 है, जो यह सुनिश्चित करती है कि जिन कंपनियों को लाभ की गणना करनी है, वे बहुत ही मानक तरीके से ऐसा करें।
इस तथ्य के बावजूद कि कानून सभी प्रावधानों को बहुत स्पष्ट रूप से बताता है, कई बार, किसी न किसी कारण से, कुछ प्रावधानों के संबंध में कुछ भ्रम होना स्वाभाविक है, और धारा 198 के प्रयोग के संबंध में भी भ्रम होना लाजिमी है। किसी भी प्रकार के भ्रम को दूर करने के लिए सबसे अच्छी बात यह है कि उसकी जड़ तक जाना चाहिए। धारा 198 के पीछे तर्क बहुत सरल है। धारा 198 का धारा 197 के उद्देश्य के लिए तर्क यह है कि प्रबंधकीय पारिश्रमिक को उस लाभ से जोड़ा जाना चाहिए जो प्रबंधकीय टीम के प्रयासों के कारण व्यवसाय में अर्जित हो रहा है। यह प्रबंधकीय पारिश्रमिक की अधिकतम सीमा निर्धारित करने के उद्देश्य से भी है जिसका भुगतान कंपनी द्वारा किया जा सकता है। उस पारिश्रमिक को लाभ से जोड़ा जाना चाहिए, जिसे प्रबंधकीय टीम के प्रयासों में जमा किया जा सकता है, इसलिए यदि कोई व्यवसाय कुछ लाभ या हानि कर रहा है, तो क्रेडिट या डेबिट पास करना गलत होगा। प्रबंधकीय टीम के लिए यह भी अनुचित होगा कि उन्हें व्यवसाय में हुए कुछ नुकसानों के कारण उन्हें कम पारिश्रमिक दिया जाए जो प्रबंधकीय टीम की गलती के कारण हुए थे।
यदि परिगणित पारिश्रमिक की अधिकतम सीमा कम हो जाती है, तो इसका अर्थ है कि प्रबंधकीय व्यक्ति को कम पारिश्रमिक मिलेगा या पारिश्रमिक की कम राशि के लिए पात्र होगा, और इसके विपरीत। यदि पूंजीगत संपत्ति की बिक्री के कारण व्यापार में लाभ अर्जित हो रहा है, और यदि इस लाभ को धारा 197 के अनुसार अधिकतम सीमा की गणना के उद्देश्य से शुद्ध लाभ में जोड़ा जाता है, तो पूंजीगत संपत्ति की बिक्री के कारण लाभ के रूप में अधिकतम सीमा की राशि बढ़ जाती है। धारा 198 यह सुनिश्चित करने के लिए संचालित होती है कि केवल उन आयों को ध्यान में रखा जाता है जिन्हें प्रबंधकीय टीम के प्रयासों में जमा किया जा सकता है और केवल उन खर्चों को घटाया जाता है जो प्रबंधकीय टीम की आय से संबंधित हैं। यही तर्क धारा 135 के तहत कॉर्पोरेट सामाजिक उत्तरदायित्व पर खर्च के संबंध में भी लागू होता है। धारा 197 के बाद का लाभ भी सीएसआर गतिविधियों पर खर्च करने के उद्देश्य से पिछले तीन वर्षों के औसत लाभ का दो प्रतिशत तय करने के उद्देश्य से एक आधार बन जाता है।
एक वित्तीय वर्ष में एक कंपनी के शुद्ध लाभ की गणना
कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 198, धारा 197 के उद्देश्यों के लिए किसी वित्तीय वर्ष में किसी कंपनी के शुद्ध लाभ की गणना के तरीके को निर्धारित करती है। उप-धारा (2) उन राशियों को निर्दिष्ट करती है जिसके लिए क्रेडिट दिया जाएगा, और उप-धारा (3) उन राशियों को निर्दिष्ट करती है जिनके लिए शुद्ध लाभ की गणना करते समय क्रेडिट नहीं दिया जाएगा। इसी तरह, धारा 198 की उप-धारा (4)/(5) उन राशियों को निर्दिष्ट करती है जिन्हें शुद्ध लाभ की गणना करते समय घटाया/ नहीं घटाया जाएगा।
2013 के अधिनियम की धारा 198 के तहत प्रावधान निम्नलिखित विधि निर्धारित करता है:
- उप-धारा (1) निर्धारित करती है कि धारा 197 के उद्देश्यों के लिए किसी दिए गए वित्तीय वर्ष के लिए किसी कंपनी के शुद्ध लाभ की गणना करते समय उप-धारा (2) और (3) में निर्दिष्ट राशि क्रेडिट के लिए पात्र नहीं है। दूसरा, कंपनी के शुद्ध लाभ की गणना करते समय उप-धारा (4) और (5) में निर्दिष्ट राशि कटौती के लिए पात्र नहीं है।
- उप-धारा (2) प्रदान करती है कि ऊपर वर्णित गणना में, किसी भी सरकार, या किसी भी सरकार द्वारा इस संबंध में स्थापित या अधिकृत (ऑथराइज्ड) किसी भी सार्वजनिक प्राधिकरण (अथॉरिटी) से प्राप्त बाउंटी और सब्सिडी के लिए क्रेडिट प्रदान किया जाएगा, और उन स्थितियों को छोड़कर जहां केंद्र सरकार कुछ अलग निर्दिष्ट करती है।
- उप-धारा (3) प्रदान करती है कि उपरोक्त गणना के निर्धारण में निम्नलिखित राशियों के लिए क्रेडिट नहीं दिया जाएगा:
- शेयरों पर प्रीमियम के रूप में प्राप्त लाभ, जब तक कि कंपनी एक निवेश कंपनी न हो;
- कंपनी द्वारा जब्त किए गए शेयरों की बिक्री से प्राप्त लाभ;
- पूंजी प्रकृति का लाभ;
- कंपनी की अचल संपत्ति या निश्चित पूंजीगत संपत्ति की बिक्री से लाभ जब तक कि कंपनी ऐसी संपत्ति को खरीदने और बेचने के व्यवसाय में न हो, जब तक कि जिस राशि के लिए एक निश्चित संपत्ति बेची जाती है, वह उसके लिखे हुए मूल्य से अधिक नहीं है, अधिशेष (सरप्लस) के उस हिस्से के लिए क्रेडिट दिया जाएगा जो अचल संपत्ति की मूल लागत और उसके लिखे हुए मूल्य के बीच के अंतर से अधिक नहीं है;
- उचित मूल्य पर संपत्ति या देनदारी के माप के बाद लाभ और हानि खाते में किसी भी अधिशेष सहित इक्विटी भंडार में मान्यता प्राप्त संपत्ति या देनदारी की अग्रणी (केयरिंग) राशि में कोई संशोधन;
- अचेतन (अनरियलाइज्ड) लाभ, अनुमानित लाभ या संपत्ति पुनर्मूल्यांकन के अनुरूप कोई भी राशि।
- उप-धारा (4) निर्धारित करती है कि राशियाँ जैसे- कार्यों में आम तौर पर खर्च की जाने वाली राशि; निदेशकों (डायरेक्टर) का मुआवजा; भुगतान किया गया कोई बोनस या कमीशन; अधिक या असामान्य लाभ पर कर के रूप में केंद्र सरकार द्वारा नामित कोई भी कर; कोई अन्य कर; बंधक (मॉर्गेज) पर ब्याज, ऋण, असुरक्षित ऋण और मरम्मत पर खर्च; व्यय; मूल्यह्रास (डेप्रिसिएशन); अतिरिक्त व्यय; कानूनी दायित्व के मामले में भुगतान किया गया मुआवजा या हर्जाना; बीमा; और खराब ऋणों को ऊपर वर्णित गणना में शामिल नहीं किया जाना चाहिए:
- अंत में, उप-धारा (5) निर्धारित करती है कि आयकर अधिनियम के तहत कंपनी द्वारा देय राशि- आयकर और सुपर-टैक्स; स्वेच्छा से किया गया कोई मुआवजा, हर्जाना या भुगतान; एक पूंजीगत प्रकृति का नुकसान; किसी संपत्ति या इक्विटी में मान्यता प्राप्त देनदारी की डूबी हुई श्रण की राशि में कोई परिवर्तन, शुद्ध लाभ की गणना करते समय संचय (रिजर्व) में कटौती नहीं की जाएगी।
2017 के संशोधन का प्रभाव
कॉर्पोरेट कार्य मंत्रालय ने 3 जनवरी, 2018 को कंपनी (संशोधन) अधिनियम, 2017 पेश किया। इस संशोधन अधिनियम के पीछे मुख्य उद्देश्य अनुपालन प्रक्रिया को सरल बनाना और अनावश्यक प्रक्रियाओं को दूर करना, कम विनियामक (रेगुलेटरी) हस्तक्षेप सुनिश्चित करना और अधिनियम के प्रावधानों में स्पष्टता लाने के लिए अधिक स्व-नियमन को बढ़ावा देना, स्टार्टअप्स को प्रोत्साहित करना और कॉर्पोरेट प्रशासन मानक को मजबूत करना था।
2017 के इस संशोधन ने, इन उद्देश्यों के अनुसरण में, धारा 197 और अनुसूची V के प्रावधानों के तहत स्थापित प्रबंधकीय मुआवजे पर कड़े प्रतिबंधों को हटा दिया। कंपनी कानून समिति, 2016 (“सीएलसी 2016”) और वित्त पर स्थायी समिति द्वारा की गई सिफारिशों के परिणामस्वरूप यह कदम उठाया गया था। अनुमेय (पर्मिसिबल) स्तरों से अधिक मुआवजे के भुगतान के लिए केंद्र सरकार की अनुमति प्राप्त करने की बाध्यता को 2017 के संशोधन द्वारा समाप्त कर दिया गया था।
अब, संशोधन प्रभावी होने के बाद, एक निगम विशेष प्रस्ताव पेश करके शेयरधारकों की सहमति से पारिश्रमिक का भुगतान कर सकता है जो अनुमत मानदंड से अधिक है। तदनुसार, 2017 के संशोधन ने पिछले 61 वर्षों से भारतीय कंपनियों पर लगाए गए प्रबंधकीय मुआवजे पर गंभीर नियंत्रण को अनिवार्य रूप से समाप्त कर दिया है। भारत को व्यवसाय करने के लिए एक आकर्षक वातावरण बनाने और अनावश्यक प्रतिबंधों को समाप्त करके इसे आसान बनाने का सरकार का उद्देश्य प्रबंधक मुआवजे में इस महत्वपूर्ण समायोजन द्वारा उजागर किया गया है।
धारा 198 की लुप्त होती प्रासंगिकता (रिलेवेंस)
ऐसे कई उदाहरण थे जहां एक कंपनी अपने मुनाफे को बढ़ा-चढ़ाकर पेश करती थी और इसलिए, कंपनियों को ऐसा करने से रोकने के लिए धारा 198 को शामिल किया गया था ताकि उन्हें पूरी तरह से उनकी वास्तविक परिचालन आय से प्रबंधकीय मुआवजे का भुगतान करने की आवश्यकता हो। 2017 के संशोधन के बाद, 1956 से प्रबंधकीय मुआवजे पर रखे गए कड़े नियंत्रणों को हटा दिया गया था, क्योंकि अब उनकी आवश्यकता नहीं थी। धारा 198 के तहत प्रावधान के खिलाफ प्रमुख विवाद यह है कि यह पूरी तरह से पुराना है और भारतीय लेखा मानक (एएस) के साथ असंगत है। जिन प्रावधानों पर धारा 198 आधारित है, यानी 1956 के अधिनियम की धारा 349 और 350, कानून में उस अवधि में पारित की गई थी जब देश का सामाजिक आर्थिक वातावरण पूरी तरह से अलग था। वर्तमान की जरूरतें और परिस्थितियां प्रावधान के अनुरूप नहीं हैं, और इसलिए, अब इसकी आवश्यकता नहीं है।
भारतीय लेखा मानक (एस), जिसे अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) का भारतीय समकक्ष (काउंटरपार्ट) माना जाता है, ने “शुद्ध लाभ” लेखांकन के सभी पहलुओं को अच्छी तरह से शामिल किया है। कॉर्पोरेट मामलों के मंत्रालय ने 2013 अधिनियम की धारा 133 के अनुपालन में 39 भारतीय एएस लेखा मानकों को अधिसूचित किया है। इसलिए, 2013 के अधिनियम की धारा 198 की अनुपस्थिति में भी, लेखा मानकों ने पर्याप्त सुरक्षा उपाय प्रदान किए हैं जो गारंटी देते हैं कि कंपनियों द्वारा किए गए मुनाफे को बढ़ा-चढ़ा कर पेश नहीं किया गया है या गलत तरीके से रिपोर्ट नहीं किया गया है। चूंकि भारतीय एएस ठीक से शुद्ध लाभ लेखांकन के प्रत्येक क्षेत्र को शामिल करता है, धारा 198 को एक अलग दृष्टिकोण निर्धारित करने के लिए उपयोग करने की आवश्यकता नहीं है।
निष्कर्ष
कंपनी अधिनियम, 2013 अधिनियम की धारा 198 के तहत प्रावधान ने अपनी प्रासंगिकता खो दी है। इसके पीछे प्रमुख कारण प्रबंधकीय मुआवजे पर गंभीर नियंत्रण की वापसी और अधिनियम की धारा 133 के तहत भारतीय एएस लेखा मानकों की अधिसूचना है। इसके अलावा, 1956 के अधिनियम की धारा 349 और 350 के तहत प्रावधानों को भी ईरानी समिति के आकलन से अप्रासंगिक माना गया है, क्योंकि वित्तीय विवरणों में कंपनी के राजस्व (रिवेन्यू) के सटीक चित्रण की गारंटी के लिए पर्याप्त सुरक्षा उपाय मौजूद हैं।
यह अधिनियम की धारा 198 के तहत प्रावधान को पूरी तरह से हटाने के पक्ष में एक दिलचस्प तर्क देता है। यह चूक भारतीय व्यवसायों को प्रबंधकीय क्षतिपूर्ति और सीएसआर के लिए अलग से अपने शुद्ध लाभ की गणना करने के लिए अलग-अलग गणना करने से बचाएगी। धारा 198 के उन्मूलन (एलिमिनेशन) के परिणामस्वरूप अधिनियम से एक पुराने प्रावधान को हटा दिया जाएगा जो अब आवश्यक नहीं है। इससे शुद्ध लाभ की गणना में निरंतरता बढ़ेगी और भारत में कारोबार करना आसान होगा।
अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (एफएक्यू)
कंपनी अधिनियम की धारा 198 के अनुसार प्रबंधकीय पारिश्रमिक की अधिकतम सीमा क्या है?
पारिश्रमिक की गणना धारा 198 के अनुसार की जाती है और प्रबंधकीय पारिश्रमिक की अधिकतम सीमा वित्तीय वर्ष के लिए शुद्ध लाभ के 11% से अधिक होती है।
संदर्भ
