यह लेख कलकत्ता विश्वविद्यालय के कानून विभाग से बीए एलएलबी (ऑनर्स) अंतिम वर्ष के छात्र Satyaki Deb द्वारा लिखा गया है। यह लेख आयकर अधिनियम (इनकम टैक्स एक्ट), 1961 की धारा 10 के तहत उपलब्ध छूटों का एक विस्तृत अवलोकन (ओवरव्यू) प्रदान करता है, जिसमें प्रासंगिक (रेलीवेंट) मामले और एक विश्लेषणात्मक दृष्टिकोण (एनालिटिकल व्यूप्वाइंट) से उदाहरण दिए गए हैं। इस लेख का अनुवाद Archana Chaudhary द्वारा किया गया है।
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परिचय
यह एक सामान्य तथ्य है कि आयकर पिछले वर्ष अर्जित किसी व्यक्ति की सकल आय (ग्रोस इनकम) के आधार पर देय होता है। लेकिन आय की कुछ श्रेणियां हैं जो स्पष्ट रूप से आयकर अधिनियम, 1961 (इसके बाद अधिनियम के रूप में संदर्भित) की धारा 10 के तहत परिकल्पित (एनविसेज) हैं, जो किसी व्यक्ति की कुल आय के अंतर्गत नहीं आती हैं। दूसरे शब्दों में, धारा 10 आय की उन श्रेणियों को निर्धारित करती है जो गैर-कर (नॉन टैक्सेबल) योग्य हैं। आय के स्रोतों (सोर्स) के आधार पर, यह अधिनियम के अध्याय III के तहत धारा 10 में आता है, जो कुछ आय को पूरी तरह से गैर-कर योग्य और कुछ को आंशिक रूप से गैर-कर योग्य बनाता है।
उदाहरण के लिए एक व्यक्ति कर्नाटक में एक कॉफी एस्टेट का मालिक है और उसका सालाना कारोबार 50,00,000 रूपये तक का है, यह सब कर योग्य सकल आय की श्रेणी में नहीं आएगा। इस आय का एक बड़ा हिस्सा आयकर से मुक्त होगा, ऐसी आय कृषि आय (एग्रीकल्चरल इनकम) है जिसे अधिनियम की धारा 10 के तहत छूट (एक्सेंपशन) दी गई है।
पृष्ठभूमि (बैकग्राउंड)
अधिनियम की धारा 10 के तहत दी गई छूटों पर ध्यान देने से पहले, आयकर भुगतान से संबंधित छूट, कटौती और घटौती (रिबेट) के बीच एक आम भ्रम को दूर करना महत्वपूर्ण है। निम्नलिखित टेबल संक्षेप में इन शब्दों के बीच के अंतर को दर्शाती है:
| छूट | कटौती | घटौती |
| अधिनियम की धारा 10 के तहत व्यक्ति की आय के स्रोत के आधार पर छूट का दावा प्रदान किया जाता है। | अधिनियम के अध्याय VI-A में निर्धारित निवेश या भुगतान के आधार पर कटौती की अनुमति है। | घटौती अधिनियम के अध्याय VIII के तहत देय आयकर की कुल राशि से कम की गई राशि का प्रतिशत है। |
| छूट निर्धारिती की (एसेसी) कुल कर योग्य आय के दायरे में नहीं आती है। दूसरे शब्दों में, सकल कुल आय की गणना (कंप्यूटेशन) के लिए, छूट प्राप्त आय को कटौतियों के विपरीत बिल्कुल नहीं माना जाता है। | आय की विभिन्न श्रेणियों के तहत कटौती की अनुमति है और कुल सकल आय में जोड़ने (गणना) के बाद उन्हें कुल सकल आय से घटाया (कटौती) जाता है। | निर्धारिती द्वारा देय कुल कर में कमी के रूप में कर छूट की अनुमति है। तो, मूल रूप से, कुल आय से नहीं बल्कि देय कर से छूट की अनुमति है। |
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 10 का दायरा और प्रयोज्यता (एप्लीकेबिलिटी)
अधिनियम की धारा 10 के तहत छूट की योजना उन निर्धारितियों पर लागू होती है जो उनके संबंधित आयकर स्लैब के साथ पढ़े गए अधिनियम की धारा 5 (कुल आय का दायरा) और धारा 6 (भारत में आवासीय स्थिति (रेजिडेंशियल स्टेटस) का निर्धारण) के प्रावधानों के अधीन हैं। दूसरे शब्दों में, भारत का कोई भी निवासी या अनिवासी (नॉन रेजिडेंट) अधिनियम की धारा 10 के तहत छूट का लाभ प्राप्त कर सकता है, जो कि प्रावधानों और संबंधित आयकर नियमों के अधीन है।
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 10 के तहत छूट का संक्षिप्त विवरण
| प्रासंगिक धाराएं | आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 10 के तहत छूट |
| धारा 10(1) | कृषि आय (एग्रीकल्चरल इनकम) |
| धारा 10(2) | एचयूएफएचयूएफ का सदस्य होने वाले व्यक्ति द्वारा एचयूएफ की आय से स्वीकृत राशि |
| धारा 10(2A) | अपने साझेदार द्वारा प्राप्त फर्म के लाभ का हिस्सा |
| धारा 10(4) | अनिवासियों के लिए ब्याज (इंटरेस्ट टू नॉन रेजिडेंट) |
| धारा 10(4B) | अधिसूचित बचत प्रमाणपत्रों पर ब्याज (इंटरेस्ट ऑन नोटिफाइड सेविंग सर्टिफिकेट्स) |
| धारा 10(5) | छुट्टी यात्रा रियायत (लीव ट्रैवल कंसेशन) (एलटीसी) |
| धारा 10(6) | ऐसे व्यक्तियों द्वारा प्राप्त भुगतान, जो भारतीय नागरिक नहीं हैं |
| धारा 10(6A) | तकनीकी सेवाओं के लिए रॉयल्टी या शुल्क से आय प्राप्त करने या अर्जित करने वाली विदेशी कंपनी के बदले में भुगतान किया गया कर |
| धारा 10(6B) | अन्य आय के संबंध में विदेशी कंपनी या अनिवासी के बदले भुगतान किया गया कर |
| धारा 10(6BB) | विमान या विमान के इंजन के पट्टे (लीज) से आय अर्जित करने वाले विदेशी सरकार या विदेशी उद्यम (एंटरप्राइज) के बदले में भुगतान किया गया कर |
| धारा 10(6C) | केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित एक विदेशी कंपनी द्वारा स्वीकृत तकनीकी शुल्क |
| धारा 10 (6D) | एक अनिवासी को एनटीआरओ द्वारा तकनीकी सेवाओं के भुगतान के लिए रॉयल्टी या शुल्क |
| धारा 10(7) | भारत से बाहर काम करने वाले सरकारी कर्मचारियों को दिया जाने वाला भत्ता (अलाउंस) या अनुलाभ (प्रिक्विसाइट) |
| धारा 10(8) | एक सहकारी तकनीकी सहायता कार्यक्रम के तहत विदेशी सरकारी कर्मचारियों की आय |
| धारा 10(8A),(8B) | एक अनिवासी सलाहकार या उसके विदेशी कर्मचारियों द्वारा पारिश्रमिक या शुल्क के रूप में प्राप्त भुगतान |
| धारा 10(9) | सहकारी तकनीकी सहायता कार्यक्रम के तहत काम करने वाले कर्मचारी के परिवार के सदस्य की आय |
| धारा 10(10) | ग्रेच्युटी |
| धारा 10(10A) | परिवर्तित (कम्यूटेड) पेंशन |
| धारा 10(10AA) | अवकाश नकदीकरण (लीव इंकेशमेंट) |
| धारा 10(10B) | छटनी मुआवजा (रेट्रेंचमेंट कंपनसेशन) |
| धारा 10(10BB) | भोपाल गैस लीक आपदा पीड़ितों के लिए प्रतिपूर्ति (रिइंबर्समेंट) |
| धारा 10(10BC) | किसी भी आपदा के कारण मुआवजा |
| धारा 10(10C) | स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति (वॉलंटरी रिटायरमेंट) के समय प्राप्त पारिश्रमिक (रेमुनेरेशन) |
| धारा 10(10CC) | नियोक्ता (एंप्लॉयर) द्वारा भुगतान किए जाने वाले अनुलाभों पर कर |
| धारा 10(10D) | जीवन बीमा पॉलिसी पर भुगतान की गई राशि |
| धारा 10(11A) | सुकन्या समृद्धि खाता नियम, 2014 के अनुरूप खोले गए सुकन्या समृद्धि खाते से भुगतान |
| धारा 10(12A) | राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली ट्रस्ट से व्यक्तिगत कर्मचारी को दिया गया भुगतान |
| धारा 10(12B) | एनपीएस से आंशिक निकासी (पार्शियल विड्रॉल) |
| धारा 10(13) | अधिसूचित परिस्थितियों में और कुछ निर्दिष्ट सीमाओं के अधीन स्वीकृत सेवानिवृत्ति निधि से प्राप्त भुगतान |
| धारा 10(13A) | मकान किराया भत्ता (एचआरए) |
| धारा 10(14) | विशेष भत्ता |
| धारा 10(15) | ब्याज आय |
| धारा 10(16) | शैक्षिक छात्रवृत्ति (स्कॉलरशिप) |
| धारा 10(17) | संसद सदस्य (सांसद) को दिया जाने वाला दैनिक भत्ता |
| धारा 10(17A) | पुरस्कार |
| धारा 10(18) | वीरता पुरस्कार विजेता को दी जाने वाली पेंशन |
| धारा 10(19) | सशस्त्र बलों के परिवार के सदस्यों को दी जाने वाली पारिवारिक पेंशन |
| धारा 10(22B) | एक समाचार एजेंसी की आय |
| धारा 10(23A) | एक पेशेवर संघ की आय |
| धारा 10(23AA) | रेजिमेंटल फंड के कारण स्वीकृत आय |
| धारा 10 (23AAA) | कर्मचारियों के कल्याण के लिए स्थापित फंड की आय |
| धारा 10(23AAB) | पेंशन फंड की आय |
| धारा 10(23B) | खादी या कुटीर उद्योग (कॉटेज इंडस्ट्री) से होने वाली आय |
| धारा 10(23C) | अस्पताल की आय |
| धारा 10(23D) | म्यूचुअल फंड की आय |
| धारा 10(23EA) | अधिसूचित निवेशक सुरक्षा फंड (आईपीएफ) की आय |
| धारा 10(23EC) | कमोडिटी एक्सचेंज द्वारा गठित अधिसूचित निवेशक सुरक्षा फंड की आय |
| धारा 10(23ID) | एक डिपॉजिटरी द्वारा स्थापित निवेशक सुरक्षा फंड (आईपीएफ) की आय |
| धारा 10(23FB) | उद्यम पूंजी (वेंचर कैपिटल) फंड या उद्यम पूंजी उपक्रम (अंडरटेकिंग) में निवेश से अर्जित कंपनी की आय |
| धारा 10(23FBA) | एक निवेश फंड से उत्पन्न आय |
| धारा 10(23FE) | अबू धाबी निवेश प्राधिकरण (अथॉरिटी) और सॉवरेन वेल्थ फंड की पूर्ण स्वामित्व (ओनरशिप) वाली सहायक कंपनी की कुछ निश्चित आय के संबंध में छूट |
| धारा 10(24) | एक पंजीकृत (रजिस्टर्ड) ट्रेड यूनियन की आय |
| धारा 10(25) | भविष्य निधि (प्रोविडेंट फंड) से होने वाली आय |
| धारा 10(25A) | कर्मचारी राज्य बीमा फंड से उत्पन्न आय |
| धारा 10(26) | अनुसूचित जनजाति (एसटी) से संबंधित व्यक्ति की आय |
| धारा 10 (26AAA) | एक सिक्किमी व्यक्ति की निर्दिष्ट आय |
| धारा 10(32) | अवयस्क (माइनर) की आय |
| धारा 10(34A) | शेयरों के बायबैक पर आय |
| धारा 10(39) | अंतरराष्ट्रीय खेल आयोजन से आय |
| धारा 10(40) | एक सहायक कंपनी द्वारा अनुदान (ग्रांट) के रूप में स्वीकृत आय |
| धारा 10(41) | बिजली के उत्पादन, पारेषण (ट्रांसमिशन) या वितरण के व्यवसाय में शामिल उद्यम की संपत्ति के स्थानांतरण (ट्रांसफर) से होने वाली आय |
| धारा 10(42) | दो या दो से अधिक देशों द्वारा स्थापित निकाय या प्राधिकरण की आय |
| धारा 10(43) | रिवर्स मॉर्टगेज |
| धारा 10(44) | न्यू पेंशन सिस्टम ट्रस्ट |
| धारा 10(46) | कुछ निश्चित निकायों या प्राधिकरणों की ‘निर्दिष्ट आय’ की छूट |
| धारा 10(47) | केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित ‘बुनियादी ढांचे ऋण निधि (इंफ्रास्ट्रक्चर डेब्ट फंड)’ की आय की छूट |
| धारा 10(48) | भारत में कच्चे तेल की बिक्री से आय अर्जित करने वाली विदेशी कंपनी की आय में छूट |
| धारा 10(48B) | केंद्र सरकार के साथ समझौते या व्यवस्था की समाप्ति पर कच्चे तेल के शेष स्टॉक की बिक्री से अर्जित होने वाली विदेशी कंपनी की आय की छूट |
| धारा 10(48C) | इंडियन स्ट्रेटेजिक पेट्रोलियम रिजर्व लिमिटेड (आईएसपीआरएल) से निकलने वाली आय |
| धारा 10(49) | राष्ट्रीय वित्तीय होल्डिंग्स कंपनी के संबंध में आय की छूट |
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 10 के तहत छूट
किसी भी व्यक्ति की कुल सकल आय के निर्धारण के लिए, अधिनियम की धारा 10 के खंड के तहत उल्लिखित निम्नलिखित आय को गणना प्रक्रिया में शामिल नहीं किया जाएगा जब तक कि अन्यथा न कहा गया हो:
कृषि आय [धारा 10(1)]
अधिनियम की धारा 10(1) के अनुसार, एक निर्धारिती की कुल आय की गणना के दौरान किसी व्यक्ति की कृषि आय पर विचार नहीं किया जाएगा। ‘कृषि आय’ शब्द के आयामों (डाइमेंशन) की बेहतर तस्वीर प्राप्त करने के लिए, इस विशेष शब्द के व्यापक दायरे को समझना जरूरी है।
धारा 10(1) के तहत ‘कृषि आय’ शब्द का दायरा
- भारत में किसी भूमि से उत्पन्न या व्युत्पन्न (डराइव्ड) किसी भी प्रकार का राजस्व (रेवेन्यू) या किराए जिसका उपयोग कृषि उद्देश्यों के लिए किया जा रहा है, वह ‘कृषि आय’ शब्द के दायरे में आता है। ये राजस्व या किराए मालिक द्वारा किरायेदार से या यहां तक कि उप-किरायेदार से किरायेदार तक प्राप्त किए जा सकते हैं। इसका तात्पर्य यह है कि कृषि आय के लिए भूमि के स्वामित्व का होना आवश्यक नहीं है। इस संबंध में यह ध्यान दिया जा सकता है कि यदि कृषि भूमि किसी विदेशी देश में मौजूद है, तो पूरी आय कर योग्य होगी। दूसरे शब्दों में, विदेशी भूमि से कृषि आय धारा 10(1) के तहत छूट प्राप्त नहीं है।
- धारा 10(1) के तहत ‘कृषि आय’ शब्द में बुनियादी संचालन (ऑपरेशन) या उसके बाद के कार्यों से उत्पन्न होने वाली कोई भी आय भी शामिल है जिसका उपयोग कृषि उपज को बाजार में बिक्री के लिए ले जाने के लिए उपयुक्त बनाने के लिए किया जाता है। इन कार्यों में भूमि की जुताई, बीज बोना, सफाई, जुताई, सुखाना, कुचलना आदि गतिविधियाँ शामिल हैं। इस प्रकार, इन सभी गतिविधियों या संचालन (चाहे हाथ से हो या यांत्रिक (मैकेनिकल)) से प्राप्त कोई भी आय धारा 10(1) के तहत ‘कृषि आय’ के अंतर्गत आएगी।
- कृषि उपज की बिक्री से होने वाली कोई भी आय धारा 10(1) के तहत परिकल्पित ‘कृषि आय’ के दायरे में आती है। इस संबंध में ध्यान देने योग्य एक महत्वपूर्ण बात यह है कि जब तक कृषि उपज को बाजार में कच्चा बेचा जाता है या कृषि उत्पाद को बाजार के लिए तैयार करने के लिए सामान्य साधनों का उपयोग किया जाता है, तब तक ऐसी आय ‘कृषि आय’ के अंतर्गत आएगी। दूसरे शब्दों में, जब भी कृषि उत्पाद को ऐसे संचालन या प्रक्रियाओं के अधीन किया जाता है जो उत्पाद को बिक्री के लिए तैयार करने के लिए आमतौर पर नियोजित नहीं होते हैं, तो ऐसी आय को कृषि आय और व्यावसायिक आय दोनों के संयोजन के रूप में माना जाएगा। उदाहरण के लिए जैसे चाय, कॉफी, कपास (कॉटन), तंबाकू जैसी नकदी फसलों के मामलों में, उन्हें व्यावसायिक रूप से बेचे जाने से पहले आगे की निर्माण प्रक्रियाओं के अधीन किया जाता है और ये सभी आय तब कृषि आय और व्यावसायिक आय का मिश्रण होगी।
कृषि आय में छूट से संबंधित मामले
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डेप्युटी सीआईटी बनाम बेस्ट रोजेज बायोटेक (प्राइवेट) लिमिटेड (2011, आईटीएटी अहमदाबाद बेंच)
मामले के तथ्य
- निर्धारिती ने एक कृषिविद (एग्रीकल्चरलिस्ट) से पट्टे (लीज) पर जमीन का एक टुकड़ा प्राप्त किया था और एक ग्रीनहाउस परियोजना का निर्माण किया था।
- इस ग्रीन हाउस परियोजना में वह पारंपरिक तरीके से गुलाब नहीं उगा रहे थे।
- जमीन से दो फीट ऊपर मौजूद प्लास्टिक ट्रे के पुल पर नियंत्रित वातावरण में नवीनतम वैज्ञानिक तकनीकों के साथ गुलाब उगाए गए थे।
- गुलाब के पौधों से होने वाली आय को धारा 10(1) के तहत कृषि आय के तहत छूट के रूप में दावा किया गया था, लेकिन निर्धारण अधिकारी ने इस आधार पर इसे अस्वीकार कर दिया कि गुलाब पृथ्वी (भूमि) पर नहीं लगाए गए थे और इस प्रकार छूट के लिए पात्र नहीं थे।
निर्णय
- यह माना गया कि निर्धारिती की आय धारा 10(1) के तहत ‘कृषि आय’ के दायरे में आती है और इस प्रकार, निर्धारिती की कुल आय के तहत गणना नहीं की जा सकती है।
- जोर इस तथ्य पर रखा गया था कि खेती के उद्देश्यों के लिए तकनीकी और उन्नत उपकरणों (एडवांस्ड इक्विपमेंट्स) की उन्नति का उपयोग निर्धारिती के कृषि संचालन के बराबर था।
- कई अन्य जुड़े प्राधिकरणों ने भी निर्धारिती के संचालन को एक कृषि संचालन के रूप में समर्थन दिया और एक परिणाम के रूप में, इससे होने वाली आय कृषि आय से मुक्त हो गई।
क्या नर्सरी से होने वाली आय कृषि आय है?
अधिनियम की धारा 2(1A) के स्पष्टीकरण (एक्सप्लेनेशन) 3 के अनुसार, नर्सरी से होने वाली आय वास्तव में कृषि आय की श्रेणी में आती है और आयकर से मुक्त है। यह महत्वहीन है कि पौधे या बीज जमीन पर उगाए गए थे या नहीं।
कृषि भवनों से होने वाली आय पर आयकर में छूट
यह ध्यान रखना उचित है कि कृषि के अलावा किसी भी योजना या उद्देश्यों (आवासीय कारणों से या व्यवसाय या पेशे के उद्देश्य के लिए किराए पर देने सहित) के लिए कृषि भवनों के उपयोग से होने वाली आय कृषि आय का गठन नहीं करेगी और इस प्रकार इस धारा के तहत आयकर से छूट नहीं होगी।
हालांकि निम्नलिखित शर्तों के अधीन, कृषि भवनों से होने वाली आय कृषि आय का गठन कर सकती है, अर्थात:
- भवन कृषि भूमि पर या उसके निकटवर्ती क्षेत्र में होना चाहिए और निर्धारिती को, ऐसी कृषि भूमि के साथ अपने संबंध के कारण, इसे निवास स्थान या भंडारगृह (स्टोरहाउस) के रूप में होना चाहिए।
- कृषि भूमि या तो भारत में भू-राजस्व के अधीन होनी चाहिए या स्थानीय दर के अधीन मूल्यांकन किया जाना चाहिए और इसे सरकारी अधिकारियों द्वारा एकत्र किया जाना चाहिए।
- यदि कृषि भूमि भू-राजस्व के अधीन नहीं है, तो आयकर नियमों के अनुसार, उन कृषि भवनों से ऐसी आय कृषि आय का गठन कर सकती है, जो सरकारी नियमों के अधीन है, जो आस-पास की नगर पालिकाओं और उनकी आबादी से दूरी से संबंधित है।
कृषि आय में छूट से संबंधित आयकर नियम
| नियम | प्रावधान (आय का प्रकार) | कृषि आय (ऐसी आय से छूट %) | व्यावसायिक आय (%ऐसी आय से छूट नहीं) |
| नियम 7A | रबड़ के उत्पादन और उत्पादन से प्राप्त आय | 65% | 35% |
| नियम 7B(1) | भारत में उगाई और निर्मित कॉफी की बिक्री से आय | 75% | 25% |
| नियम 7B(1A) | भारत में उगाई गई, कूडी (क्यूर्ड) हुई, भुनी हुई और पिसी हुई कॉफी की बिक्री से होने वाली आय | 60% | 40% |
| नियम 8 | भारत में निर्मित या उगाई गई चाय की बिक्री से प्राप्त आय | 60% | 40% |
एचयूएफ के सदस्य द्वारा एचयूएफ की आय से स्वीकृत राशि [धारा 10(2)]
अधिनियम की धारा 10(2) के अनुसार, जब एचयूएफ (हिंदू अविभाजित परिवार) का कोई सदस्य पारिवारिक आय का अपना हिस्सा प्राप्त करता है या उसका हिस्सा अविभाज्य पारिवारिक संपत्ति से प्राप्त करता है, जैसा भी मामला हो, ऐसी आय पूरी तरह से आय से मुक्त होती है। कर। इस संबंध में यह ध्यान देने योग्य है कि एचयूएफ की व्यक्तिगत आय के एक सदस्य को आयकर से छूट नहीं है। उसे केवल पारिवारिक आय या एचयूएफ से संबंधित अविभाज्य पारिवारिक संपत्ति में से दिया गया पैसा ही आयकर से छूट प्राप्त है।
उदहारण के लिए:
श्री W एक एचयूएफ (हिंदू अविभाजित परिवार) के सदस्य हैं और उन्हें एचयूएफ से 3,00,000/- रुपये प्रति वर्ष उसके परिवार की आय के हिस्से के रूप में मिलते है। वह व्यक्तिगत क्षमता में एक कंपनी में एक कर्मचारी के रूप में भी काम करता है और उसे प्रति वर्ष 5,00,000/- रुपये का भुगतान किया जाता है। धारा 10(2) के अनुसार, 3,00,000/- रुपये यानी परिवार की आय का उसका हिस्सा पूरी तरह से आयकर से मुक्त है, लेकिन उसकी 5,00,000/- की व्यक्तिगत आय उसके चुने हुए आयकर स्लैब के अनुसार कर योग्य है।
अपने साझेदार द्वारा प्राप्त फर्म के लाभ का हिस्सा [धारा 10(2A)]
अधिनियम की धारा 10(2A) के अनुसार, जब किसी फर्म के भागीदार या एलएलपी (सीमित देयता भागीदारी) को फर्म के लाभ का एक हिस्सा प्राप्त होता है, तो लाभ का ऐसा हिस्सा पूरी तरह से आयकर से मुक्त होता है। इस संबंध में एक बहुत ही प्रासंगिक बात ध्यान देने योग्य है कि फर्म से साझेदार द्वारा प्राप्त पूंजी पर किसी भी अन्य प्रकार के पारिश्रमिक या ब्याज आयकर से मुक्त नहीं हैं।
अनिवासियों के लिए ब्याज [धारा 10(4)]
अधिनियम की धारा 10(4)(i) के अनुसार, जब एक अनिवासी [अधिनियम की धारा 2(w) के तहत परिभाषित] को केंद्र सरकार द्वारा विधिवत अधिसूचित कुछ बांडों और प्रतिभूतियों (सिक्योरिटीज) से अर्जित ब्याज से आय होती है, तो इस प्रकार की आय आयकर से मुक्त है।
और अधिनियम की धारा 10(4)(ii) के अनुसार, जब एक अनिवासी व्यक्ति को विदेशी मुद्रा प्रबंधन अधिनियम (फॉरेन एक्सचेंज मैनेजमेंट एक्ट), 1999 (1999 का 42) के प्रावधानों के अनुसार भारत में किसी भी बैंक के साथ बनाए गए अनिवासी (बाहरी) खाते में उसके खाते में जमा धन पर ब्याज से आय होती है, और इसके तहत बनाए गए नियम और आरबीआई के मानदंडों के अनुपालन के अधीन, ऐसी आय आयकर से मुक्त है।
अधिसूचित बचत प्रमाणपत्रों पर ब्याज [धारा 10(4B)]
अधिनियम की धारा 10(4B) के अनुसार, कोई भी अनिवासी व्यक्ति जो भारतीय नागरिक है या भारतीय मूल का व्यक्ति (पीआईओ) है, जिसकी भारत सरकार द्वारा 1 जून, 2002 से पहले जारी किए गए परिवर्तनीय (कन्वर्टिबल) विदेशी मुद्रा में अभिदत्त (सब्सक्राइब) अधिसूचित बचत प्रमाणपत्रों से अर्जित ब्याज के रूप में कोई आय है, उसे आयकर से छूट प्राप्त है।
अवकाश यात्रा रियायत [धारा 10(5)]
अधिनियम की धारा 10(5) के अनुसार, कोई भी कर्मचारी जिसने वास्तविक यात्रा की है, वह आयकर नियमों के नियम 2B के तहत इन शर्तों के अधीन अवकाश यात्रा रियायत (एलटीसी) के संबंध में छूट का दावा कर सकता है। इस संबंध में यह ध्यान दिया जा सकता है कि यह छूट सभी कर्मचारियों यानी भारतीय और विदेशी नागरिकों को समान रूप से उपलब्ध है। एक कर्मचारी छुट्टी पर अपनी यात्रा के संबंध में भारत के भीतर किसी भी जगह के लिए अपने और अपने परिवार के सदस्यों के लिए अपने वर्तमान या पूर्व नियोक्ता से स्वीकार की गई किसी भी यात्रा रियायत या सहायता के मूल्य के संबंध में धारा 10(5) के तहत छूट के इस लाभ का उपयोग कर सकता है। कुछ शर्तें जिनके आधार पर अवकाश यात्रा रियायत ली जा सकती है, इस प्रकार हैं:
- जहां यात्रा हवाई परिवहन (ट्रांसपोर्ट) द्वारा की जाती है, धारा 10 के खंड (5) के तहत उपलब्ध छूट की राशि ऐसी हवाई यात्रा के लिए खर्च की गई वास्तविक राशि या सबसे छोटे मार्ग के माध्यम से राष्ट्रीय वाहक के इकोनॉमी श्रेणी के हवाई किराए से कम होगी।
- जब रेलवे द्वारा यात्रा की जाती है, तो इस खंड के तहत छूट की राशि खर्च की गई वास्तविक राशि या सबसे छोटे मार्ग के माध्यम से वातानुकूलित (एयर कंडीशन) प्रथम श्रेणी के रेल किराए की मात्रा से कम होगा।
- उस मामले में जहां मान्यता प्राप्त सार्वजनिक यात्रा का लाभ उठाया जाता है, छूट वास्तविक खर्च की गई राशि या डीलक्स श्रेणी या सबसे छोटे मार्ग से प्रथम श्रेणी के किराए से कम होगी।
- ऐसे मामले में जहां कोई मान्यता प्राप्त सार्वजनिक परिवहन प्रणाली उपलब्ध नहीं है, छूट सबसे छोटे मार्ग से यात्रा की दूरी के लिए वातानुकूलित प्रथम श्रेणी रेलवे किराए के बराबर राशि होगी, और यह मान लिया जाएगा कि इस तरह की यात्रा रेलवे द्वारा किया गया है या खर्च की गई वास्तविक राशि को छूट दी जाएगी, जो भी कम हो।
- धारा 10(5) के तहत ये छूट 4 साल के ब्लॉक में कुल दो यात्राओं के लिए उपलब्ध हैं। वर्तमान ब्लॉक वर्ष 2022-2025 है और पिछला ब्लॉक वर्ष 2018-2021 था।
- यदि कर्मचारी के पास एक ब्लॉक के तहत अप्रयुक्त (अनयूज्ड) छूट उपलब्ध है, तो वह एक ब्लॉक को अगले ब्लॉक में ले जा सकता है, लेकिन इस तरह के कैरी ओवर के मामले में ब्लॉक के पहले वर्ष में कम से कम एक यात्रा छूट का दावा किया जाना चाहिए।
- परिवार के सदस्य भी कर्मचारी के साथ यात्रा कर सकते हैं लेकिन इस खंड के तहत छूट के उद्देश्य के लिए परिवार में व्यक्तिगत कर्मचारी के पति या पत्नी और बच्चे, चाहे आश्रित हों या नहीं और व्यक्तिगत कर्मचारी के माता-पिता, बहनें, भाई या उनमें से कोई भी शामिल होगा मुख्य रूप से या पूरी तरह से उस पर निर्भर है। यह छूट केवल 1 अक्टूबर 1998 की तारीख के बाद पैदा हुए दो जीवित बच्चों तक ही सीमित है (पहले एकल बच्चे के जन्म के बाद कई जन्मों को इस खंड के लिए केवल एक बच्चा माना जाएगा) हालांकि ऐसा प्रतिबंध 1 अक्टूबर 1998 की तारीख से पहले पैदा हुए बच्चों पर लागू नहीं है।
- छूट केवल खर्च किए गए किराए के लिए उपलब्ध है यानी आवास, कुली शुल्क आदि से संबंधित अन्य व्यय धारा 10(5) के तहत छूट को आकर्षित नहीं करते हैं।
इस प्रकार, इस खंड के तहत और ऊपर उल्लिखित शर्तों के अधीन कोई भी कर्मचारी वास्तविक यात्रा के लिए अवकाश यात्रा रियायत (एलटीसी) या अवकाश यात्रा भत्ता (एलटीए) के संबंध में आयकर से छूट का दावा कर सकता है। अंत में बिना किसी भी वास्तविक यात्रा का मतलब कोई छूट नहीं है।
अवकाश यात्रा रियायत (एलटीसी) से संबंधित मामले
आयकर आयुक्त और एएनआर बनाम मेसर्स लार्सन एंड टुब्रो लिमिटेड (सर्वोच्च न्यायालय, 2009)
मुद्दा: क्या निर्धारिती (एस) आयकर अधिनियम, 1961, के तहत वैधानिक दायित्व में सबूत इकट्ठा करने के लिए थे कि उसके कर्मचारी ने वास्तव में अवकाश यात्रा रियायत (एलटीसी) या वाहन भत्ता (कन्वेयंस अलाउंस) के प्रयोजनों के लिए भुगतान की गई राशि का उपयोग किया था?
निर्णय: माननीय सर्वोच्च न्यायालय द्वारा यह देखा गया कि धारा 10 के खंड (5) के तहत प्रदान की गई छूट का एकमात्र लाभार्थी व्यक्तिगत कर्मचारी है। माननीय न्यायालय ने आगे कहा कि जहां तक एलटीसी/एलटीए का संबंध है, किसी भी नियोक्ता को कर्मचारियों द्वारा की गई घोषणाओं के लिए सहायक साक्ष्य एकत्र करने की आवश्यकता नहीं है। इस प्रकार, यह माना गया कि नियोक्ता इस तरह के सबूत इकट्ठा करने या एलटीसी या एलटीए से संबंधित ऐसे दावों को सत्यापित करने के लिए बाध्य नहीं है।
ऐसे व्यक्तियों द्वारा प्राप्त भुगतान, जो भारतीय नागरिक नहीं हैं [धारा 10(6)]
जो लोग भारतीय नागरिक नहीं हैं, वे अधिनियम की धारा 10(6) के प्रावधानों से आयकर से छूट प्राप्त करने के हकदार हैं। उनकी चर्चा इस प्रकार है:
निर्दिष्ट राजनयिकों (स्पेसिफाइड डिप्लोमेट्स) और उनके कर्मचारियों को किए गए भुगतान [धारा 10(6)(ii)]
अधिनियम की धारा 10(6)(ii) के अनुसार, कोई भी व्यक्ति जो भारतीय नागरिक नहीं है, लेकिन किसी विदेशी राज्य के दूतावास (एंबेसी), वाणिज्य दूतावास (कॉन्सिलेट), उच्चायोग (हाई कमीशन) या किसी विदेशी राज्य के व्यापार प्रतिनिधि (ट्रिप्रेजेंटेटिव) के एक अधिकारी (किसी भी स्थिति में) के रूप में पारिश्रमिक प्राप्त करता है या ऐसे किसी भी अधिकारी के कर्मचारी के रूप में काम करने वाले को आयकर से छूट तभी मिलती है, जब उनके देश में उनके भारतीय समकक्षों (काउंटरपार्ट) को समान विशेषाधिकार प्राप्त हो।
एक विदेशी कर्मचारी और चालक दल (मेंबर ऑफ क्रू) के अनिवासी सदस्य का पारिश्रमिक [धारा 10(6)(vi), (viii)]
अधिनियम की धारा 10(6)(vi) के अनुसार, एक विदेशी व्यक्ति द्वारा भारत में अपने प्रवास के दौरान प्रदान की गई सेवाओं के लिए एक विदेशी उद्यम के कर्मचारी के रूप में अपनी क्षमता में प्राप्त भुगतान आयकर से मुक्त है, यदि निम्नलिखित पूर्वापेक्षाएँ (प्रीरिक्विसाइट) संतुष्ट हैं:
- विदेशी उद्यम भारत के भीतर किसी भी प्रकार के व्यापार या व्यवसाय में शामिल नहीं है
- वह ऐसे वर्ष में कुल 90 दिनों की अवधि से अधिक, भारत में नहीं रहा है; तथा
- ऐसा भुगतान उसके नियोक्ता की आय से कटौती योग्य नहीं है
अधिनियम की धारा 10(6)(viii) के अनुसार, एक अनिवासी विदेशी व्यक्ति द्वारा या उसके कारण प्राप्त कोई पारिश्रमिक, जो ऐसे वर्ष में कुल 90 दिनों की अवधि से अधिक भारत में नहीं रहा है, और एक विदेशी जहाज पर अपने रोजगार के संबंध में सेवाएं प्रदान की है उसे आयकर से छूट प्राप्त है।
एक विदेशी प्रशिक्षु (ट्रेनी) को भुगतान [धारा 10(6)(xi)]
अधिनियम की धारा 10(6)(xi) के अनुसार, एक विदेशी प्रशिक्षु को किसी विदेशी सरकार के एक कर्मचारी के रूप में भारत में रहने के अपने कार्यकाल के दौरान किसी भी सरकारी प्रतिष्ठान (एस्टेब्लिशमेंट) या कार्यालय में उसके प्रशिक्षण के संबंध में किए गए भुगतान या कोई भी केंद्र सरकार या राज्य सरकार की कंपनी, या कोई भी कंपनी जो किसी सरकारी कंपनी की सहायक कंपनी है या किसी क़ानून द्वारा या उसके तहत गठित कोई निगम या केंद्र या राज्य सरकार द्वारा पूरी तरह से वित्तपोषित (फाइनेंस्ड) कोई सहकारी समिति आयकर से मुक्त है।
तकनीकी सेवाओं के लिए रॉयल्टी या शुल्क के रूप में आय अर्जित करने वाली विदेशी कंपनी के लिए भुगतान किया गया कर [धारा 10(6A)]
अधिनियम की धारा 10(6A) के अनुसार, किसी भी भारतीय कंपनी या सरकार (केंद्र/राज्य) द्वारा रॉयल्टी के रूप में आय अर्जित करने वाली किसी विदेशी कंपनी या तकनीकी सेवाओं के लिए किए गए समझौते के अनुसार प्रदान किए गए शुल्क के लिए करों का भुगतान ऐसी विदेशी कंपनी द्वारा 31 मार्च 1976 के बाद लेकिन 1 जून 2002 से पहले किया जाता है तो उन्हे आयकर से छूट है बशर्ते ऐसा समझौता केंद्र सरकार की औद्योगिक नीति (इंडस्ट्रियल पॉलिसी) के अनुरूप हो या भारत सरकार द्वारा स्वीकृत हो।
अन्य आय के संबंध में एक विदेशी कंपनी या अनिवासी व्यक्ति के लिए भुगतान किया गया कर [धारा 10(6B)]
अधिनियम की धारा 10(6B) के अनुसार, किसी भी भारतीय कंपनी या सरकार (केंद्र / राज्य) द्वारा किसी विदेशी कंपनी या अनिवासी व्यक्ति के लिए किसी भी आय के संबंध में भुगतान किया जाता है जो कि वेतन, रॉयल्टी या शुल्क नहीं है प्रदान की जाने वाली तकनीकी सेवाओं को ऐसी विदेशी कंपनी या अनिवासी व्यक्ति के हाथ में आयकर से छूट प्राप्त है यदि ऐसी आय केंद्र सरकार द्वारा एक विदेशी संप्रभु (सॉवरेन) राज्य या अंतर्राष्ट्रीय संगठन की सरकार के साथ 1 जून 2002 से पहले किए गए समझौते या केंद्र सरकार द्वारा विधिवत स्वीकृत, किसी अन्य संबंधित समझौते के अनुसार प्राप्त होती है।
विमान या विमान के इंजन को पट्टे पर देकर आय अर्जित करने वाली विदेशी सरकार या विदेशी कंपनी के लिए भुगतान किया गया कर [धारा 10(6BB)]
अधिनियम की धारा 10 (6BB) के अनुसार, विदेशी सरकारों या विदेशी कंपनियों की ओर से विमान के संचालन के कारोबार में शामिल एक भारतीय कंपनी द्वारा भुगतान किए जाने वाले कर ऐसे विमानों या विमान इंजनों को पट्टे पर देकर आय अर्जित करते हैं, ऐसी विदेशी सरकारों या विदेशी कंपनियों के हाथों में उसे आयकर से छूट है यदि इस तरह के पट्टे को एक समझौते के तहत अनुमोदित किया गया है जो भारत सरकार द्वारा विधिवत स्वीकृत है और चरण के दौरान 31.03.1997 से 01.04.1999 के बीच या 31.03.2007 के बाद दर्ज किया गया है।
केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित विदेशी कंपनी द्वारा स्वीकृत तकनीकी शुल्क [धारा 10(6C)]
अधिनियम की धारा 10(6C) के अनुसार, अधिसूचित विदेशी कंपनियां भारत के अंदर या बाहर सुरक्षा परियोजनाओं में सेवाएं प्रदान करने के लिए उस विदेशी सरकार और भारत सरकार के साथ किए गए एक समझौते के अनुसरण में प्रदान की गई तकनीकी सेवाओं के लिए रॉयल्टी या शुल्क के माध्यम से उत्पन्न आय के बदले आयकर से छूट का दावा कर सकती हैं।
एक अनिवासी को एनटीआरओ द्वारा तकनीकी सेवाओं के भुगतान के लिए रॉयल्टी या शुल्क [धारा 10(6D)]
एनटीआरओ राष्ट्रीय तकनीकी अनुसंधान संगठन के लिए खड़ा है और अधिनियम की धारा 10(6D) के अनुसार, जब एनटीआरओ ऐसे अनिवासी व्यक्ति को प्रदान की गई तकनीकी सेवाओं के लिए कोई पारिश्रमिक (यहां रॉयल्टी) या देय शुल्क का भुगतान करता है, जो विदेशी कंपनी नहीं है, तो ऐसे व्यक्ति को आयकर से छूट प्राप्त है। एक परिणाम के रूप में, एनटीआरओ ऐसे किसी भी भुगतान पर कर काटने के लिए बाध्य नहीं होगा।
भारत से बाहर काम करने वाले सरकारी कर्मचारियों को भत्ता या अनुलाभ दिया जाता है [धारा 10(7)]
अधिनियम की धारा 10(7) के अनुसार, भारत सरकार द्वारा भारत के बाहर सेवाएं प्रदान करने के लिए भारत सरकार द्वारा भारत के बाहर प्रदान किए गए या अनुमत किसी भी भत्ते या अनुलाभ को आयकर से छूट प्राप्त है।
सहकारी तकनीकी सहायता कार्यक्रम के तहत कार्यरत विदेशी सरकारी कर्मचारी की आय [धारा 10(8)]
अधिनियम की धारा 10(8) के अनुसार, केंद्र सरकार द्वारा किए गए समझौते के अनुरूप सहकारी तकनीकी सहायता कार्यक्रम और परियोजनाओं के संबंध में विदेशी सरकार से किसी भी व्यक्ति द्वारा प्रत्यक्ष (डायरेक्टली) या अप्रत्यक्ष (इनडायरेक्टली) रूप से प्राप्त पारिश्रमिक और ऐसे संप्रभु विदेशी सरकार, आयकर से मुक्त है। इसके अलावा, ऐसे विदेशी व्यक्ति की किसी भी अन्य आय के संबंध में ऐसी छूट उपलब्ध है जो भारत के बाहर काम करने से अर्जित होता है और भारत में उसके काम से अर्जित नहीं माना जाता है, बशर्ते कि ऐसे विदेशी व्यक्ति को अपनी (विदेशी) सरकार को आयकर या सामाजिक सुरक्षा कर का भुगतान करने की आवश्यकता हो।
एक अनिवासी सलाहकार या उसके विदेशी कर्मचारियों द्वारा पारिश्रमिक या शुल्क के रूप में प्राप्त भुगतान [धारा 10(8A),(8B)]
अधिनियम की धारा 10(8A) के अनुसार, सबसे पहले, जब एक अंतरराष्ट्रीय संगठन एक अनिवासी सलाहकार को पारिश्रमिक या शुल्क का भुगतान करता है, ऐसे संगठन और एक विदेशी संप्रभु राज्य की सरकार के बीच तकनीकी सहायता समझौते के तहत और दूसरा, जब ऐसा अनिवासी सलाहकार की कोई अन्य आय है जो उसने भारत से बाहर प्राप्त की है और जिसे भारत में अर्जित या उत्पन्न नहीं माना जाता है, जिसके संबंध में उसे अपने मूल देश की विदेशी सरकार को आयकर या सामाजिक सुरक्षा कर का भुगतान करना आवश्यक है या निवास, आयकर से ऐसी आय की छूट प्राप्त है।
धारा 10(8B) कुछ शर्तों के अधीन धारा 10 के खंड (8A) के तहत छूट प्राप्त कर रहे सलाहकारों के कर्मचारियों को समान छूट प्रदान करती है जैसे:
- व्यक्तिगत कर्मचारी को ऊपर बताए अनुसार खंड (8A) में संदर्भित सलाहकार के कर्मचारी के रूप में काम करना चाहिए।
- कर्मचारी के सेवा अनुबंध (कॉन्ट्रैक्ट ऑफ सर्विस) को सीबीडीटी के सदस्यों की सहमति से वित्त मंत्रालय, भारत सरकार में आर्थिक मामलों के विभाग के अतिरिक्त सचिव द्वारा अनुमोदित (अप्रूव्ड) किया जाता है।
- पारिश्रमिक ऊपर खंड (8A) में संदर्भित तकनीकी सहायता कार्यक्रम के संबंध में प्राप्त होता है।
- कोई अन्य आय जो वह भारत के बाहर प्राप्त करता है, अन्य देशों में किसी भी आयकर या सामाजिक सुरक्षा कर के अधीन है।
सहकारी तकनीकी सहायता कार्यक्रम के तहत काम करने वाले कर्मचारी के परिवार के सदस्य की आय [धारा 10(9)]
अधिनियम की धारा 10(9) के अनुसार, जब परिवार का कोई सदस्य अधिनियम की धारा 10(8) या धारा (8A) या धारा (8B) में उल्लिखित व्यक्ति के साथ जाता है और भारत आता है, तो ऐसे परिवार की कोई आय भारत के बाहर से उत्पन्न होने वाले सदस्य को आयकर से छूट दी जाएगी बशर्ते कि वह अपनी सरकार को आयकर या सामाजिक सुरक्षा कर का भुगतान करता है जहां से वह आया है।
ग्रेच्युटी [धारा 10(10)] आयकर अधिनियम, 1961
अधिनियम की धारा 10(10) के अनुसार, ग्रेच्युटी (जहां ग्रेच्युटी नियोक्ता द्वारा स्वैच्छिक भुगतान है, लंबे समय से चली आ रही सेवाओं की सराहना के रूप में, आमतौर पर 5 साल से अधिक) सेवानिवृत्ति या रोजगार की समाप्ति के समय प्राप्त या व्यक्तिगत कर्मचारी की मृत्यु, निम्नानुसार छूट प्राप्त है:
- केंद्र या राज्य सरकार के कर्मचारी और रक्षा सेवाओं के सदस्य मृत्यु या सेवानिवृत्ति के समय ग्रेच्युटी के रूप में प्राप्त किसी भी राशि से संबंधित आयकर से पूर्ण छूट के पात्र हैं।
- निजी क्षेत्र के अन्य सभी कर्मचारियों के लिए किसी भी मृत्यु-सह-सेवानिवृत्ति ग्रेच्युटी को निम्न में से कम से कम आयकर से छूट प्राप्त है:
- 20,00,000/- रूपये
- वास्तव में प्राप्त ग्रेच्युटी
- सेवा के प्रत्येक वर्ष या उसके भाग के लिए पिछले 6 महीने से अधिक के वेतन के आधार पर 15 दिनों का वेतन और यदि कर्मचारी ग्रेच्युटी भुगतान अधिनियम, 1972 के तहत कवर नहीं होता है, तो इस उप-बिंदु को सेवा के प्रत्येक पूर्ण वर्ष (वर्ष के अंश को अनदेखा किया जाना) के लिए सेवानिवृत्ति/मृत्यु के महीने से ठीक पहले लिए गए पिछले 10 महीनों के औसत वेतन के आधार पर “आधे महीने के वेतन” से बदल दिया जाता है।
छंटनी मुआवजा (रेट्रेंचमेंट कंपनसेशन) [धारा 10(10B)]
अधिनियम की धारा 10(10B) के अनुसार, जब एक कामगार को उसकी छंटनी के समय औद्योगिक विवाद अधिनियम (इंडस्ट्रियल डिस्प्यूट एक्ट), 1947 के प्रावधानों के अनुसार या उस समय लागू किसी अन्य अधिनियम या नियमों या आदेशों के तहत कोई मुआवजा मिलता है तो उसे निम्नलिखित सीमाओं में से न्यूनतम के अधीन आयकर से छूट दी जाएगी:
- प्राप्त वास्तविक राशि
- सेवा के प्रत्येक पूर्ण वर्ष या 6 महीने से अधिक के उसके हिस्से के लिए औसत पारिश्रमिक के 15 दिन
- केंद्र सरकार द्वारा 5,00,000 रूपये अधिसूचित राशि
इस संबंध में यह ध्यान दिया जा सकता है कि ऊपर उल्लिखित सीमाओं से परे, छंटनी की कोई भी राशि सकल वेतन के दायरे में आ जाएगी और इस तरह कर योग्य हो जाएगी।
भोपाल गैस लीक आपदा के लिए मुआवजा [धारा 10(10BB)]
भोपाल गैस लीक आपदा (दावों का प्रसंस्करण) अधिनियम (भोपाल गैस लीक डिजास्टर (प्रोसेसिंग ऑफ क्लैम्स) एक्ट), 1985 के तहत भोपाल गैस लीक त्रासदी (ट्रेजेडी) के पीड़ितों द्वारा प्राप्त मुआवजा आयकर से मुक्त है। हालांकि, इस संबंध में यह ध्यान दिया जा सकता है कि यदि नुकसान या क्षति या व्यय (एक्सपेंडिचर) के लिए मुआवजा प्राप्त होता है जिसके लिए पहले ही कटौती का दावा किया जा चुका है, तो इसे आयकर से छूट नहीं दी जाएगी।
किसी भी आपदा के कारण मुआवजा [धारा 10(10BC)]
अधिनियम की धारा 10(10BC) के अनुसार, किसी भी व्यक्ति या उसके कानूनी उत्तराधिकारियों द्वारा किसी भी आपदा के मुआवजे के रूप में राज्य से प्राप्त कोई भी राशि आयकर से मुक्त है। हालांकि, इस संबंध में यह ध्यान दिया जा सकता है कि यदि ऐसे व्यक्ति या उसके कानूनी उत्तराधिकारियों को आपदा से इस तरह के नुकसान के कारण अधिनियम के तहत कटौती की अनुमति दी गई है, तो आगे कोई छूट की अनुमति नहीं है।
स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति के समय प्राप्त पारिश्रमिक [धारा 10(10C)]
अधिनियम की धारा 10 (10C) के अनुसार, जब कोई कर्मचारी स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति या सेवा की समाप्ति के समय कोई मुआवजा प्राप्त करता है, तो इस तरह के भुगतान को निम्नलिखित शर्तों की पूर्ति के अधीन आयकर से छूट प्राप्त है:
- सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी के मामले में स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति या समाप्ति या स्वैच्छिक अलगाव (सेपरेशन) के समय व्यक्तिगत कर्मचारी द्वारा मुआवजा प्राप्त किया जाता है।
- इस खंड के तहत छूट की अधिकतम राशि 5,00,000 रूपये
- दिया गया मुआवजा आयकर नियम, 1962 के नियम 2BA के प्रावधान के अनुसार होना चाहिए।
- यदि कोई कर्मचारी इस धारा 10(10C) के तहत छूट लेता है, तो वह किसी अन्य निर्धारण (असेसमेंट) वर्ष के लिए इस धारा के तहत किसी अन्य छूट का हकदार नहीं होगा।
- मुआवजे की राशि एक ऐसे व्यक्ति द्वारा प्राप्त है जो निम्नलिखित में से किसी एक का कर्मचारी है:
- एक सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी; या
- एक स्थानीय प्राधिकरण; या
- कोई अन्य कंपनी; या
- एक सहकारी समिति; या
- एक क़ानून के तहत स्थापित एक प्राधिकरण; या
- यूजीसी द्वारा अनुमोदित विश्वविद्यालय; या
- तकनीकी संस्थान अधिनियम, 1961 के प्रावधानों के अनुसार एक भारतीय तकनीकी संस्थान (आईआईटी); या
- कोई भी राज्य सरकार; या
- केंद्र सरकार; या
- एक विधिवत अधिसूचित संस्था
धारा 10(10C) से संबंधित मामला
आर भानुमति बनाम सीआईटी [2018] (मद्रास उच्च न्यायालय)
मामले के तथ्य: इस मामले में, आईसीआईसीआई बैंक के एक कर्मचारी ने स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना (वीआरएस) का विकल्प चुना था और उसे इसके लिए बैंक से समेकित भुगतान (कंसोलिडेटेड पेमेंट) मिला था। आयकर विभाग ने तर्क दिया कि आईसीआईसीआई बैंक से प्रारंभिक सेवानिवृत्ति योजनाओं के माध्यम से प्राप्त भुगतान आयकर नियमों के अनुरूप नहीं है और इस प्रकार आयकर से छूट नहीं दी जाएगी।
मुद्दा: क्या स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना (वीआरएस) के तहत आईसीआईसीआई बैंक के सेवानिवृत्त कर्मचारी धारा 10(10C) के तहत छूट [निर्धारण वर्ष 2004-05] के लिए पात्र हैं?
निर्णय: माननीय न्यायालय ने देखा कि अधिनियम की धारा 10(10C) और आयकर नियमों के नियम 2BA, विशेष रूप से केवल भारतीय रिजर्व बैंक (आरबीआई) पर लागू नहीं होते हैं और इस प्रकार, लाभ निर्धारिती यानी सेवानिवृत्त आईसीआईसीआई बैंक कर्मचारी पर भी लागू होता है। इस प्रकार, निर्धारिती को धारा 10(10C) के तहत छूट लाभ का हकदार माना गया।
नियोक्ता द्वारा भुगतान किए जाने वाले अनुलाभों पर कर [धारा 10(10CC)]
अनुलाभ मूल रूप से उसके नियोक्ता द्वारा किसी व्यक्ति की नौकरी के आधार पर दिए जाने वाले भत्ते हैं। अनुलाभ प्रकृति में मौद्रिक (मॉनेटरी) या गैर-मौद्रिक हो सकते हैं। अधिनियम की धारा 10(10CC) नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों को दिए जाने वाले गैर-मौद्रिक अनुलाभों के लिए कर्मचारी को आयकर से छूट प्रदान करती है। दूसरे शब्दों में, गैर-मौद्रिक अनुलाभों को आयकर से छूट प्राप्त है, लेकिन मौद्रिक अनुलाभ इस खंड के तहत आयकर से मुक्त नहीं हैं।
जीवन बीमा पॉलिसी पर भुगतान की गई राशि [धारा 10(10D)]
अधिनियम की धारा 10(10D) के अनुसार, जब किसी व्यक्ति को बोनस सहित जीवन बीमा पॉलिसी के तहत कोई धन प्राप्त होता है, तो ऐसी राशि आयकर से मुक्त होती है। हालांकि, जीवन बीमा पॉलिसी के तहत प्राप्त निम्नलिखित राशि इस खंड के तहत छूट प्राप्त नहीं है:
- धारा 80DD(3) के तहत जीवन बीमा पॉलिसी से प्राप्त कोई भी राशि; या
- कीमैन बीमा पॉलिसी के तहत प्राप्त की गई कोई भी राशि; या
- 01.04.2003 को या उसके बाद लेकिन 31.03.2012 को या उससे पहले जारी जीवन बीमा पॉलिसी के तहत प्राप्त कोई भी राशि जिसके संबंध में पॉलिसी की शर्तों के दौरान किसी भी वर्ष के लिए देय प्रीमियम पॉलिसी की शर्तों के वास्तविक पूंजी बीमा राशि से 20% से अधिक है। हालांकि, बीमाधारक (इंश्योरी) की मृत्यु पर प्राप्त ऐसी राशि आयकर से मुक्त होगी।
- 01.04.2012 को या उसके बाद जारी जीवन बीमा पॉलिसी के तहत प्राप्त कोई भी राशि जिसके संबंध में पॉलिसी की शर्तों के दौरान किसी भी वर्ष के लिए देय प्रीमियम वास्तविक पूंजीगत बीमा (एक्चुअल कैपिटल सम) राशि के 10% से अधिक है; या
- किसी भी व्यक्ति के जीवन बीमा के लिए 01.04.2013 को या उसके बाद जारी जीवन बीमा पॉलिसी के तहत प्राप्त कोई राशि, जो
- एक विकलांग व्यक्ति या धारा 80U में उल्लिखित गंभीर अक्षमता (डिसएबिलिटी) वाला व्यक्ति; या
- धारा 80DDB के तहत निर्धारित नियमों में उल्लिखित बीमारी या बीमारी से पीड़ित व्यक्ति जिसके संबंध में देय प्रीमियम पॉलिसी की शर्तों के दौरान किसी भी वर्ष के लिए वास्तविक पूंजीगत बीमा राशि के 15% से अधिक है।
भविष्य निधि से भुगतान [धारा 10(11)]
अधिनियम की धारा 10(11) के अनुसार, भविष्य निधि अधिनियम, 1925 के दायरे में अधिसूचित भविष्य निधि या किसी अन्य भविष्य निधि से किसी भी प्रकार का भुगतान आयकर से मुक्त है। हालांकि, वित्त अधिनियम (फाइनेंस एक्ट), 2021 के संशोधन के अनुसार, यदि कोई व्यक्ति उस फंड में किसी भी पिछले वर्ष में, 1 अप्रैल, 2021 को या उसके बाद 2.5 लाख रुपये से अधिक का योगदान करता है, तो 2.5 लाख रुपये से अधिक के योगदान पर अर्जित ऐसा ब्याज आयकर के अधीन होगा। हालांकि, इस संबंध में यह ध्यान देने योग्य है कि यदि नियोक्ता कर्मचारी के भविष्य निधि में कोई योगदान नहीं करता है, तो इस खंड के तहत आयकर छूट की ऊपरी सीमा को बढ़ाकर 5 लाख रुपये कर दिया जाएगा।
सुकन्या समृद्धि खाता नियम, 2014 के अनुरूप खोले गए सुकन्या समृद्धि खाते से भुगतान [धारा 10(11A)]
अधिनियम की धारा 10 (11A) के अनुसार, सरकारी बचत बैंक अधिनियम, 1873 के तहत गठित सुकन्या समृद्धि खाता नियम, 2014 के अनुरूप खोले गए खाते से ब्याज और निकासी के रूप में कोई भी भुगतान पूरी तरह से आयकर से मुक्त है।
किसी मान्यता प्राप्त भविष्य निधि में संचित शेष राशि से भुगतान की छूट [धारा 10(12)]
चौथी अनुसूची के भाग A के नियम 8 के प्रावधान के अधीन, किसी मान्यता प्राप्त भविष्य निधि से संचित शेष राशि प्राप्त करने वाला कर्मचारी आयकर से ऐसे भुगतान की छूट का हकदार है। हालांकि, वित्त अधिनियम, 2021 के संशोधन के अनुसार यदि कोई कर्मचारी किसी पिछले वर्ष में उस फंड में 1 अप्रैल, 2021 को या उसके बाद 2.5 लाख रुपये से अधिक का योगदान करता है, तो 2.5 लाख रुपये से अधिक के योगदान पर अर्जित ऐसा ब्याज आयकर के अधीन होगा। हालांकि, इस पहलू में यह नोट करना प्रासंगिक है कि यदि नियोक्ता कर्मचारी के भविष्य निधि में कोई योगदान नहीं करता है, तो इस खंड के तहत आयकर छूट की ऊपरी सीमा को बढ़ाकर 5 लाख रुपये कर दिया जाएगा।
राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली ट्रस्ट से एक व्यक्तिगत कर्मचारी को दिया गया भुगतान [धारा 10(12A)]
अधिनियम की धारा 10 (12A) के अनुसार, किसी भी प्रकार के भुगतान को राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली (एनपीएस) ट्रस्ट से किए गए आयकर से छूट प्राप्त है –
- एक निर्धारिती (कर्मचारी या गैर-कर्मचारी);
- निर्धारिती के खाते को बंद करने या धारा 80CCD में परिकल्पित (इन्वाइसेज्ड) एनपीएस योजना से बाहर निकलने पर;
- जब तक यह एनपीएस खाता बंद करने के समय ऐसे निर्धारिती को देय कुल राशि के 60% को पार नहीं करता है; या
- वह एनपीएस योजना से बाहर हैं।
एनपीएस से आंशिक निकासी [धारा 10(12B)]
अधिनियम की धारा 10(12B) निर्धारण वर्ष 2018-19 से प्रभावी है और इसे एनपीएस योजना से निकासी करने वाले व्यक्तियों को राहत प्रदान करने के लिए पेश किया गया था। एनपीएस से इस तरह की निकासी निम्नलिखित शर्तों के अधीन आयकर से मुक्त होगी:
- एनपीएस योजना से निकासी की राशि व्यक्ति द्वारा योजना में किए गए कुल योगदान के 25% से अधिक नहीं होनी चाहिए।
- व्यक्ति द्वारा आंशिक निकासी पेंशन फंड नियामक (रेगुलेटरी) और विकास प्राधिकरण अधिनियम, 2013 और उसमें बने संबंधित नियमों के अनुरूप की जानी चाहिए।
अधिसूचित परिस्थितियों में और कुछ निर्दिष्ट सीमाओं के अधीन स्वीकृत सेवानिवृत्ति निधि से प्राप्त भुगतान [धारा 10(13)]
अधिनियम की धारा 10(13) के अनुसार, आयकर आयुक्त द्वारा अनुमोदित सेवानिवृत्ति निधि के मामले में, ऐसे निधियों से किए गए भुगतान निम्नलिखित परिदृश्यों में आयकर से मुक्त हैं:
- लाभार्थी के निधन पर भुगतान छूट है; या
- जब ऐसा कर्मचारी सेवानिवृत्त होता है या काम करने में असमर्थ हो जाता है या अपनी सेवानिवृत्ति से पहले अक्षम हो जाता है तब कर्मचारी को भुगतान से छूट है;
- जब एक लाभार्थी की मृत्यु हो जाती है, तो योगदान की वापसी के माध्यम से देय भुगतान छूट है; या
- धारा 80CCD के तहत परिकल्पित और केंद्र सरकार द्वारा विधिवत अधिसूचित एक स्वीकृत पेंशन योजना के तहत व्यक्तिगत कर्मचारी के पेंशन खाते में स्थानांतरण के माध्यम से भुगतान छूट है।
हालांकि, इस संबंध में यह ध्यान रखना उचित है कि सेवानिवृत्ति निधि में नियोक्ता का योगदान आयकर से मुक्त है, लेकिन निर्धारण वर्ष 2010-11 से नियोक्ता द्वारा किया गया कोई भी योगदान जो प्रति वर्ष 1,50,000 रुपये से अधिक है अनुलाभ के रूप में कर योग्य है। और कर्मचारी का योगदान धारा 80C के प्रावधान के तहत कटौती के लिए पात्र है और संचित शेष राशि पर ब्याज आयकर के लिए उत्तरदायी नहीं है।
मकान किराया भत्ता (एचआरए) [धारा 10(13A)]
आयकर नियमों के नियम 2A के साथ पठित अधिनियम की धारा 10(13A) के अनुसार, मकान किराया भत्ता (एचआरए) प्राप्त करने वाले एक व्यक्तिगत कर्मचारी को निम्न में से कम से कम छूट प्राप्त है:
- मेट्रो शहरों (यानी कोलकाता, दिल्ली, मुंबई और चेन्नई) के लिए वेतन का 50% या अन्य शहरों के मामले में वेतन का 40%;
- एचआरए जो वास्तव में प्राप्त हुआ है;
- किराया भुगतान घटा (माइनस) वेतन का 10%।
व्यवसाय व्यय को पूरा करने के लिए भत्ते [धारा 10(14)]
आयकर नियमों के नियम 2BB के साथ पठित अधिनियम की धारा 10(14) विशेष भत्तों के लिए आंशिक छूट की अनुमति देती है। इस प्रावधान के अनुसार, ऐसा कोई विशेष भत्ता या लाभ, जो धारा 17(2) के तहत परिकल्पित पूर्वापेक्षा नहीं है, स्पष्ट रूप से एक कार्यालय या लाभ के रोजगार के कर्तव्यों को पूरा करने के दौरान किए गए खर्चों को पूरा करने के लिए दिया जाता है जिस हद तक इस तरह के खर्च वास्तव में उस उद्देश्य के लिए खर्च किए गए हैं, वह आयकर से मुक्त है।
इसके अलावा, व्यक्तिगत निर्धारिती को या तो अपने व्यक्तिगत खर्चों को पूरा करने के लिए दिया गया कोई भी ऐसा भत्ता जहां वह आमतौर पर काम करता है या उसके सामान्य निवास स्थान पर या उसकेे रहने की बढ़ी हुई लागत के लिए प्रतिपूर्ति करने के लिए भी आयकर से मुक्त है। लेकिन इस संबंध में यह ध्यान दिया जा सकता है कि यह छूट व्यक्तिगत निर्धारिती को उसके कार्यालय या रोजगार के लिए विशिष्ट किसी विशेष कर्तव्यों के प्रदर्शन के लिए क्षतिपूर्ति करने के लिए दिए गए किसी भी व्यक्तिगत भत्ते पर लागू नहीं होगी, जब तक कि ऐसा भत्ता उसके पोस्टिंग या निवास स्थान के संबंध में न हो।
ब्याज आय [धारा 10(15)]
अधिनियम की धारा 10(15) के अनुसार, अधिसूचित प्रतिभूतियों पर ब्याज, मोचन प्रीमियम, बांड, जमा प्रमाणपत्र आदि सभी निर्धारितियों के लिए आयकर से मुक्त हैं।
शैक्षिक छात्रवृत्ति [धारा 10(16)]
अधिनियम की धारा 10(16) के अनुसार, प्राप्तकर्ता निर्धारिती को शैक्षिक छात्रवृत्ति के रूप में प्राप्त किसी भी राशि पर आयकर से छूट प्राप्त है।
संसद सदस्य को दैनिक भत्ता [धारा 10(17)]
अधिनियम की धारा 10(17) के अनुसार संसद सदस्य और राज्य विधानमंडल (लेजिस्लेचर) के सदस्य को दिया जाने वाला दैनिक भत्ता, निर्वाचन क्षेत्र भत्ता (कंसीट्यूनएंसी अलाउंस) या किसी अन्य प्रकार का भत्ता आयकर से पूरी तरह मुक्त है।
पुरस्कार [धारा 10 (17A)]
अधिनियम की धारा 10 (17A) के अनुसार, केंद्र या राज्य सरकार या इस संबंध में केंद्र सरकार द्वारा अनुमोदित किसी भी निकाय द्वारा दिए गए पुरस्कार के अनुसरण में नकद या वस्तु के रूप में प्राप्त कोई भी भुगतान आयकर से मुक्त है।
वीरता पुरस्कार विजेता को दी जाने वाली पेंशन [धारा 10(18)]
अधिनियम की धारा 10(18) के अनुसार, कोई भी केंद्रीय या राज्य सरकार का कर्मचारी जिसे परमवीर चक्र या महावीर चक्र या वीर चक्र या किसी अन्य अधिसूचित वीरता पुरस्कार से सम्मानित किया गया है, उसे आयकर से अपनी पेंशन राशि की पूरी छूट प्राप्त है और ऐसे कर्मचारी की मृत्यु की स्थिति में उनके परिवार के सदस्यों को मिलने वाली पेंशन भी आयकर से मुक्त होती है।
सशस्त्र बलों के परिवार के सदस्यों को दी जाने वाली पारिवारिक पेंशन [धारा 10(19)]
आयकर नियमों के नियम 2BBA के साथ पठित अधिनियम की धारा 10(19) के अनुसार, जब भारत के सैन्य या अर्धसैनिक बलों के किसी सदस्य की ड्यूटी के दौरान मृत्यु हो जाती है, तो उसकी रैंक की परवाह किए बिना, ऐसे शहीद की विधवा या बच्चों या नामांकित वारिसों को परिवार पेंशन दी जाती है जिसे आयकर से छूट प्राप्त है। यह लाभ उन सशस्त्र बलों के सदस्यों के लिए भी उपलब्ध है जिनके पास ड्यूटी के दौरान होने वाली विकलांगता या शारीरिक चोटों के कारण सेवानिवृत्ति लेने के अलावा कोई विकल्प नहीं था। लेकिन छूट का यह लाभ सशस्त्र बलों के उन कर्मियों के लिए उपलब्ध नहीं है जो सेवानिवृत्ति पर या अन्यथा सेवानिवृत्त हुए हैं।
एक समाचार एजेंसी की आय [धारा 10 (22B)]
अधिनियम की धारा 10 (22B) के अनुसार, किसी समाचार एजेंसी की कोई भी आय जिसे विधिवत अधिसूचित किया गया है, भारत में केवल समाचारों के संग्रह और वितरण के लिए स्थापित की गई है, जो इस शर्त के तहत कि ऐसी समाचार एजेंसी अपनी आय का उपयोग करती है या इसे विशेष रूप से समाचारों के संग्रह और वितरण के लिए आवेदन के लिए सहेजती है और अपने सदस्यों को किसी भी रूप में अपनी आय का वितरण नहीं करती है, वह आयकर से मुक्त है।
पेशेवर गतिविधियों में लगे एक संघ की आय [धारा 10 (23A)]
अधिनियम की धारा 10 (23A) के अनुसार, किसी पेशेवर संस्था या संघ की कोई आय (जो गृह संपत्ति से आय या किसी विशिष्ट सेवा प्रदान करने से आय या ब्याज के रूप में आय या निवेश पर अर्जित लाभांश को आय नहीं है) आयकर से छूट है, यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:
- कानून, चिकित्सा, इंजीनियरिंग, लेखा (अकाउंटिंग), वास्तुकला (आर्किटेक्चर) या अन्य समान अधिसूचित व्यवसायों के पेशे के नियंत्रण, विनियमन, पर्यवेक्षण (सुपरविजन) या प्रोत्साहन के उद्देश्य से ऐसे पेशेवर संघ या संस्थान भारत में स्थापित होने चाहिए।
- ऐसे संघ या संस्था को केंद्र सरकार द्वारा सामान्य या विशेष आदेश द्वारा विधिवत अनुमोदित किया गया है।
- ऐसा संघ या संस्था अपनी आय को उस एकमात्र उद्देश्य के लिए लागू करती है जिसका गठन किया गया था।
रेजिमेंटल फंड के खाते में स्वीकृत आय [धारा 10(23AA)]
अधिनियम की धारा 10 (23AA) के अनुसार, कोई भी आय जो किसी व्यक्ति द्वारा भारत के सशस्त्र बलों द्वारा गठित किसी भी रेजिमेंटल फंड या गैर-सार्वजनिक फंड के लिए स्वीकार की जाती है और ऐसे बलों या उनके परिवार के आश्रितों के पूर्ववर्ती और वर्तमान सदस्यों के कल्याण और लाभ के लिए है, आयकर से मुक्त है।
कर्मचारियों के कल्याण के लिए स्थापित फंड की आय [धारा 10(23AAA)]
आयकर नियमों के नियम 16C के साथ पठित अधिनियम की धारा 10(23AAA) के अनुसार, जब एक व्यक्तिगत कर्मचारी को कर्मचारियों और उनके परिवार के आश्रितों के कल्याण के लिए गठित एक विधिवत अधिसूचित और अनुमोदित फंड से कोई आय प्राप्त होती है, तो ऐसी आय आयकर से मुक्त होती है। इस संबंध में यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस तरह के कल्याण फंड को इसके गठन के विशेष उद्देश्य के लिए काम करना चाहिए और अधिनियम की धारा 11(5) में निर्दिष्ट तरीकों में निवेश करना चाहिए।
पेंशन फंड की आय [धारा 10(23AAB)]
अधिनियम की धारा 10(23AAB) के अनुसार, जब भारतीय जीवन बीमा निगम (एलआईसी) द्वारा 1 अगस्त, 1996 को या उसके बाद या किसी अन्य बीमाकर्ता द्वारा पेंशन फंड की स्थापना की जाती है, तो पेंशन फंड से प्राप्त ऐसी आय ऐसे व्यक्ति द्वारा, जिसने ऐसे फंड से पेंशन प्राप्त करने के लिए अंशदान (कंट्रीब्यूटेड) किया है, आयकर से छूट प्राप्त है। साथ ही, इस तरह के फंड को बीमा नियंत्रक (कंट्रोलर) या भारतीय बीमा नियामक और विकास प्राधिकरण (आईआरडीएआई) द्वारा अनुमोदित किया जाना चाहिए।
खाबदी या कुटीर उद्योग से होने वाली आय [धारा 10(23B)]
अधिनियम की धारा 10 (23B) के अनुसार, सार्वजनिक धर्मार्थ (चैरिटेबल) ट्रस्ट या समाज के रूप में गठित गैर-लाभकारी संस्था की कोई आय जो खादी और कपास / ग्राम उद्योगों के विकास में शामिल है, आयकर से मुक्त है, यदि निम्नलिखित मानदंड पूरे किए गए हैं:
- ऐसी आय ग्रामीण या कुटीर उद्योगों के खादी या अन्य उत्पादों के उत्पादन, बिक्री और/या विपणन के व्यवसाय से उत्पन्न होती है।
- ऐसी आय का उपयोग या संचय (एक्युमुलेट) केवल खादी या ग्रामोद्योग या दोनों के विकास के लिए किया जाता है।
- ऐसी संस्था को खादी और ग्रामोद्योग आयोग द्वारा स्वीकृत किया जाना चाहिए।
फंड या ट्रस्ट या अस्पताल या अन्य चिकित्सा संस्थान या विश्वविद्यालय या अन्य शैक्षणिक संस्थान से आय [धारा 10(23C)
अधिनियम की धारा 10(23C) के अनुसार, किसी व्यक्ति द्वारा किसी फंड या ट्रस्ट या अस्पताल या अन्य चिकित्सा संस्थान या विश्वविद्यालय या अन्य शैक्षणिक संस्थान से प्राप्त आय आयकर नियमों,1962 के विभिन्न संबंधित नियमों के अधीन आयकर से मुक्त है।
म्युचुअल फंड से आय [धारा 10(23D)]
अधिनियम की धारा 10(23D) के अनुसार, पंजीकृत म्युचुअल फंड से उत्पन्न कोई भी आय (धारा 115R से 115T में परिकल्पित प्रावधानों के अधीन) आयकर से मुक्त है।
एक अधिसूचित निवेशक संरक्षण फंड (आईपीएफ) से आय [धारा 10 (23EA)]
अधिनियम की धारा 10(23EA) के अनुसार, भारत में मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंजों द्वारा गठित एक अधिसूचित निवेशक सुरक्षा फंड (आईपीएफ) से योगदान के माध्यम से प्राप्त कोई भी आय आयकर से मुक्त है। यह छूट इस शर्त के अधीन है कि जहां इस तरह के फंड में कुछ योगदान लंबित है और उस पर किसी पिछले वर्ष के दौरान आयकर के तहत शुल्क नहीं लिया गया था, तब जब ऐसी देय राशि पूरी तरह से या आंशिक रूप से अधिसूचित आईपीएफ के साथ साझा (शेयर) की जाती है, तो पूरी राशि इस तरह साझा की गई पिछले वर्ष की आय के रूप में मानी जाएगी जिसमें ऐसी राशि साझा की जाती है और तदनुसार कर लगाया जाएगा।
कमोडिटी एक्सचेंज द्वारा गठित एक अधिसूचित निवेशक संरक्षण फंड (आईपीएफ) से आय [धारा 10 (23EC)]
अधिनियम की धारा 10 (23EC) के अनुसार, भारत में कमोडिटी एक्सचेंजों द्वारा गठित एक अधिसूचित निवेशक संरक्षण फंड (आईपीएफ) के कमोडिटी एक्सचेंजों से योगदान के माध्यम से प्राप्त कोई भी आय आयकर से मुक्त है। यह छूट इस शर्त के अधीन है कि जहां इस तरह के फंड में कुछ योगदान लंबित है और किसी भी पिछले वर्ष के दौरान आयकर के तहत शुल्क नहीं लिया गया था, तब जब ऐसी देय राशि पूरी तरह से या आंशिक रूप से अधिसूचित कमोडिटी एक्सचेंज के साथ साझा की जाती है, तो पूर्ण इस प्रकार साझा की गई राशि को पिछले वर्ष की आय के रूप में माना जाएगा जिसमें ऐसी राशि साझा की गई है और तदनुसार कर लगाया जाएगा।
एक डिपॉजिटरी द्वारा गठित एक अधिसूचित निवेशक सुरक्षा फंड (आईपीएफ) की आय [धारा 10 (23ED)]
अधिनियम की धारा 10 (23ED) के अनुसार, सेबी अधिनियम, 1992 और डिपॉजिटरी अधिनियम, 1996 के तहत बनाए गए नियमों के अनुरूप, एक डिपॉजिटरी द्वारा स्थापित एक अधिसूचित निवेशक सुरक्षा कोष (आईपीएफ) के डिपॉजिटरी से योगदान के माध्यम से प्राप्त कोई भी आय आयकर से मुक्त है। यह छूट इस शर्त के अधीन है कि जहां इस तरह के फंड में कुछ योगदान लंबित है और उस पर किसी पिछले वर्ष के दौरान आयकर के तहत शुल्क नहीं लिया गया था, तब जब ऐसी देय राशि पूरी तरह से या आंशिक रूप से अधिसूचित डिपॉजिटरी के साथ साझा की जाती है, तो पूरी राशि इस तरह साझा की गई पिछले वर्ष की आय के रूप में मानी जाएगी जिसमें ऐसी राशि साझा की जाती है और तदनुसार कर लगाया जाएगा।
उद्यम पूंजी फंड या उद्यम पूंजी उपक्रम (वेंचर कैपिटल अंडरटेकिंग) में निवेश से अर्जित कंपनी की आय [धारा 10(23FB)]
अधिनियम की धारा 10(23FB) में निर्दिष्ट शर्तों के अनुसार, जब एक उद्यम पूंजी फंड या एक उद्यम पूंजी कंपनी एक उद्यम पूंजी उपक्रम में निवेश करती है और उससे आय अर्जित करती है, तो ऐसी आय को निर्धारण वर्ष 2001-02 से आयकर से छूट प्राप्त है। हालांकि, इस संबंध में यह ध्यान दिया जा सकता है कि ये प्रावधान एक उद्यम पूंजी कंपनी या उद्यम पूंजी फंड की किसी भी आय के संबंध में लागू नहीं हैं, जो कि अधिनियम की धारा 115UB के स्पष्टीकरण 1 के खंड (a) के प्रावधान में निर्दिष्ट पिछले वर्ष के निर्धारण वर्ष के लिए प्रासंगिक या 01.04.2016 को शुरू होने के बाद एक निवेश फंड है।
एक निवेश फंड से उत्पन्न आय [धारा 10 (23FBA)]
अधिनियम की धारा 10(23FBA) के अनुसार, व्यवसाय या पेशे के लाभ और फायदे मद (हेड) के तहत प्रभार्य आय (चार्जेबल इनकम) के अलावा कोई भी आय जो एक निवेश फंड से आ रही है, आयकर से मुक्त है और यहां, निवेश फंड का अर्थ वही है जो अधिनियम की धारा 115UB के स्पष्टीकरण 1 के खंड (a) के प्रावधान में परिकल्पित है।
एक भारतीय कंपनी के स्थानांतरण के कारण उसके शेयरों के स्थानांतरण के आधार पर पूंजीगत लाभ कर [धारा 10 (23FF)]
अधिनियम की धारा 10(23FF) के अनुसार, जब एक अनिवासी व्यक्ति के पास मूल फंड से परिणामी फंड में स्थानांतरण के कारण पूंजीगत लाभ आय होती है, तो ऐसी आय को आयकर से छूट प्राप्त होगी।
एक पंजीकृत ट्रेड यूनियन की आय [धारा 10(24)]
अधिनियम की धारा 10 (24) के अनुसार, जब ट्रेड यूनियन अधिनियम, 1926 के अर्थ में एक पंजीकृत ट्रेड यूनियन या पंजीकृत यूनियनों के संघ की आय ‘गृह संपत्ति से आय’ और ‘अन्य स्रोत से आय’ की प्रकृति में होती है तो ऐसी आय को आयकर से छूट प्राप्त है।
भविष्य फंड से आय [धारा 10(25)]
अधिनियम की धारा 10(25) के अनुसार, निम्नलिखित को आयकर से छूट प्राप्त है:
- भविष्य फंड अधिनियम, 1925 के तहत परिकल्पित किसी भी भविष्य फंड से संबंधित प्रतिभूतियों पर ब्याज और ऐसी प्रतिभूतियों की बिक्री, विनिमय या स्थानांतरण से अर्जित भविष्य फंड से कोई पूंजीगत लाभ;
- किसी मान्यता प्राप्त भविष्य फंड से ट्रस्टीज द्वारा प्राप्त कोई आय;
- न्यासियों द्वारा स्वीकृत ग्रेच्युटी फंड से प्राप्त कोई आय;
- न्यासियों द्वारा स्वीकृत सेवानिवृत्ति फंड से प्राप्त कोई आय।
कर्मचारी राज्य बीमा फंड से उत्पन्न आय [धारा 10 (25A)]
अधिनियम की धारा 10 (25A) के अनुसार, जब एक व्यक्तिगत कर्मचारी, कर्मचारी राज्य बीमा अधिनियम, 1948 के प्रावधानों के अनुसार गठित कर्मचारी राज्य बीमा निगम के कर्मचारी राज्य बीमा फंड से कोई राशि प्राप्त करता है तो ऐसी आय आयकर से छूट प्राप्त होती है।
अनुसूचित जनजाति (एसटी) के सदस्य की आय [धारा 10(26)]
अधिनियम की धारा 10(26) के अनुसार, एक अनुसूचित जनजाति के व्यक्ति की आय (जैसा कि भारतीय संविधान के अनुच्छेद 366(25) के तहत परिकल्पित है) को आयकर से छूट दी गई है, बशर्ते ऐसी आय मणिपुर, मिजोरम, त्रिपुरा, नागालैंड, अरुणाचल प्रदेश या उत्तरी कछार पहाड़ियों का जिला, मिकिर हिल्स, जयंतिया हिल्स, खासी हिल्स और गारो हिल्स या लद्दाख क्षेत्र के किसी भी क्षेत्र से अर्जित हो।
एक सिक्किमी व्यक्ति की निर्दिष्ट आय [धारा 10 (26AAA)]
अधिनियम की धारा 10 (26AAA) के अनुसार, कोई भी सिक्किमी व्यक्ति आयकर से छूट का आनंद लेगा, बशर्ते उसकी आय का स्रोत सिक्किम से हो या वह लाभांश या प्रतिभूतियों पर ब्याज के रूप में कमाता हो। इस संबंध में यह नोट किया जा सकता है कि एक सिक्किमी महिला को छूट का यह लाभ नहीं होगा, जो 01.04.08 को या उसके बाद, एक गैर-सिक्किम व्यक्ति से शादी करती है।
नाबालिग की आय [धारा 10(32)]
अधिनियम की धारा 10(32) के अनुसार, अधिनियम की धारा 64 की उप-धारा (1A) के तहत परिकल्पित नाबालिग निर्धारिती के मामले में, कोई भी आय जो प्रति नाबालिग बच्चे के लिए 1500 रुपये से अधिक नहीं है और उसकी कुल आय के तहत शामिल है, उसे आयकर से छूट है।
शेयरों की बायबैक पर आय [धारा 10(34A)]
अधिनियम की धारा 10 (34A) के अनुसार, जब एक व्यक्तिगत निर्धारिती, एक शेयरधारक होने के नाते, अधिनियम की धारा 115QA में निर्दिष्ट कंपनी द्वारा शेयरों की खरीद के आधार पर कुछ राशि अर्जित करता है, तो ऐसी आय को आयकर से छूट है।
अंतरराष्ट्रीय खेल आयोजन से आय [धारा 10(39)]
अधिनियम की धारा 10 (39) के अनुसार, निर्दिष्ट आय वाला कोई भी अधिसूचित व्यक्ति जिसे उसने निर्धारण वर्ष 2006-07 के बाद से भारत में आयोजित एक अंतरराष्ट्रीय खेल आयोजन से अर्जित किया है, उसे आयकर से छूट प्राप्त है, यदि इस आयोजन को संबंधित अंतरराष्ट्रीय निकाय द्वारा स्वीकृत किया गया है और केंद्र सरकार और दुनिया के दो से अधिक देशों की उचित भागीदारी को विधिवत रूप से अधिसूचित किया गया है।
एक सहायक कंपनी द्वारा अनुदान के रूप में स्वीकृत आय [धारा 10(40)]
अधिनियम की धारा 10 (40) के अनुसार, जब कोई सहायक कंपनी बिजली व्यवसाय में शामिल अपनी भारतीय होल्डिंग कंपनी से कोई अनुदान (ग्रांट) प्राप्त करती है और यदि ऐसा अनुदान पहले से मौजूद बिजली व्यवसाय के पुनर्जनन (रिजेनरेशन) के लिए है, तो ऐसी राशि को आयकर से छूट है। यदि बिजली व्यवसाय का पुनर्जनन धारा 80 IA(4)(v)(a) के प्रावधान के तहत अधिसूचित भारतीय होल्डिंग कंपनी को व्यवसाय के स्थानांतरण के माध्यम से होता है तो इस खंड के तहत छूट उपलब्ध है।
बिजली के उत्पादन, पारेषण या वितरण के व्यवसाय में शामिल किसी उद्यम की संपत्ति के स्थानांतरण से होने वाली आय [धारा 10(41)]
अधिनियम की धारा 10(41) के अनुसार, जब किसी बिजली व्यवसाय की पूंजीगत संपत्ति के स्थानांतरण के आधार पर, कोई पूंजीगत लाभ किया जाता है, तो ऐसे पूंजीगत लाभ आयकर से मुक्त होते हैं, बशर्ते कि ऐसा स्थानांतरण 01.04.06 से पहले हुआ हो।
दो या दो से अधिक देशों द्वारा स्थापित निकाय या प्राधिकरण की आय [धारा 10(42)]
अधिनियम की धारा 10(42) के अनुसार, जब केंद्र सरकार के द्वारा दो या दो से अधिक देशों के साथ किसी संधि (ट्रीटी) या सम्मेलन के तहत लाभ के उद्देश्य के लिए एक निकाय या प्राधिकरण का गठन किया गया है और ऐसे निकाय या प्राधिकरण की कोई निर्दिष्ट आय है, तो केंद्र सरकार द्वारा इसके बारे में विधिवत अधिसूचित किए जाने के बाद ऐसी आय को पूरी तरह से आयकर से छूट है।
रिवर्स मॉर्टगेज [धारा 10(43)]
अधिनियम की धारा 10(43) के अनुसार, किसी भी व्यक्ति द्वारा ऋण के रूप में प्राप्त कोई भी राशि, एकमुश्त भुगतान (लंप्सम पेमेंट) या आंशिक भुगतान के रूप में, अधिनियम की धारा 47 के खंड (xvi) में परिकल्पित रिवर्स मॉर्टगेज के मामले में, आयकर से छूट है।
नई पेंशन प्रणाली ट्रस्ट [धारा 10(44)]
अधिनियम की धारा 10(44) के अनुसार, किसी व्यक्ति द्वारा नई पेंशन प्रणाली ट्रस्ट (27.02.08 को गठित) से प्राप्त होने वाली कोई भी आय आयकर से छूट है।
निश्चित निकायों या प्राधिकरणों की निर्दिष्ट आय की छूट [धारा 10(46)]
अधिनियम की धारा 10 (46) के अनुसार, जब जब सार्वजनिक लाभ के लिए गैर-व्यावसायिक गतिविधियों में शामिल सरकार (केंद्र या राज्य) द्वारा स्थापित निकाय या प्राधिकरण या बोर्ड या ट्रस्ट या आयोग की कोई निर्दिष्ट आय होती है, तो ऐसी आय को इस उद्देश्य के लिए केंद्र सरकार द्वारा निर्दिष्ट अधिसूचनाओं के अधीन आयकर से छूट दी जाती है।
केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित इन्फ्रास्ट्रक्चर डेट फंड की आय में छूट [धारा 10(47)]
अधिनियम की धारा 10(47) के अनुसार, अधिसूचित ‘इन्फ्रास्ट्रक्चर डेट फंड’ की कोई भी आय, जो निर्धारित दिशानिर्देशों के अनुरूप स्थापित की गई है, उसे आयकर से छूट है।
भारत में कच्चे तेल की बिक्री से आय अर्जित करने वाली विदेशी कंपनी की आय में छूट [धारा 10 (48)]
अधिनियम की धारा 10(48) के अनुसार, भारत में किसी भी व्यक्ति को कच्चे तेल की बिक्री के आधार पर भारतीय मुद्रा (करेंसी) में भारत में प्राप्त विदेशी कंपनी की आय निम्नलिखित शर्तों की संतुष्टि के अधीन आयकर से मुक्त है:
- ऐसी आय भारत सरकार द्वारा किए गए समझौते या केंद्र सरकार द्वारा विधिवत अनुमोदित होने के कारण अर्जित होती है।
- इस तरह के समझौते या व्यवस्था को केंद्र सरकार द्वारा राष्ट्रीय हित में विधिवत अधिसूचित किया गया है।
- ऐसी विदेशी कंपनियों को भारत में ऐसी आय की प्राप्ति के अलावा किसी अन्य गतिविधि में शामिल नहीं होना चाहिए।
केंद्र सरकार के साथ समझौते या व्यवस्था की समाप्ति पर कच्चे तेल के शेष स्टॉक की बिक्री से अर्जित एक विदेशी कंपनी की आय की छूट [धारा 10 (48B)]
अधिनियम की धारा 10 (48B) के अनुसार, केंद्र सरकार के साथ समझौते या व्यवस्था के अंत या समाप्ति पर कच्चे तेल के शेष स्टॉक की बिक्री से अर्जित एक विदेशी कंपनी की आय, समझौते की शर्तों के अनुरूप होने के अधीन, उस पर आयकर से छूट है।
इंडियन स्ट्रेटेजिक पेट्रोलियम रिजर्व लिमिटेड (आईएसपीआरएल) से निकलने वाली आय [धारा 10(48C)]
अधिनियम की धारा 10 (48C) के अनुसार, इंडियन स्ट्रेटेजिक पेट्रोलियम रिजर्व्स लिमिटेड (आईएसपीआरएल) की कोई आय, जो पेट्रोलियम और प्राकृतिक गैस मंत्रालय के तहत तेल उद्योग विकास बोर्ड की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी है, इस संबंध में केंद्र सरकार के निर्देशों के अनुसार अपनी भंडारण (स्टोरेज) सुविधा में संग्रहीत कच्चे तेल की पुनःपूर्ति की व्यवस्था के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाली आय को आयकर से छूट दी जाएगी। इस संबंध में यह भी ध्यान दिया जा सकता है कि कि यह छूट इस शर्त की पूर्ति के अधीन होगी कि कच्चे तेल को भंडारण सुविधा में वित्तीय वर्ष के अंत से अधिकतम तीन वर्षों के भीतर भर दिया जाता है जिसमें कच्चे तेल को पहली बार भंडारण सुविधा से हटा दिया गया था। यह खंड 1 अप्रैल, 2020 से प्रभावी होगा और निर्धारण वर्ष 2020-21 पर लागू होगा।
राष्ट्रीय वित्तीय होल्डिंग कंपनी के संबंध में आय की छूट [धारा 10(49)]
अधिनियम की धारा 10(49) के अनुसार, केंद्र सरकार द्वारा स्थापित राष्ट्रीय वित्तीय होल्डिंग्स कंपनी की किसी भी आय को आयकर से छूट प्राप्त है।
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 10 के तहत छूट का सारांश चार्ट
| धारा 10 के तहत पूरी तरह से छूट | धारा 10 के तहत आंशिक रूप से छूट |
| कृषि आय | ग्रेच्युटी |
| सरकारी पुरस्कार | अवकाश नकदीकरण |
| आपदा के एवज (इन लियू) में मिला मुआवजा | हाउस रेंट अलाउंस (एचआरए) |
| भारत के बाहर निवासी व्यक्ति के एनआरई खाते पर ब्याज | निकासी बंद करने या बाहर निकलने के मामलों में एनपीएस |
| वीरता पुरस्कार प्राप्तकर्ताओं द्वारा प्राप्त पेंशन | एलआईसी से प्राप्तियां (रिसिप्ट) |
| पार्टनर का हिस्सा | कम्यूटेड पेंशन |
| भारत से बाहर के भारतीय नागरिकों को भारत सरकार द्वारा भुगतान किए गए भत्ते | क्लब की आय |
| एचयूएफ (हिंदू अविभाजित परिवार) के सदस्य द्वारा प्राप्त | एसटी (अनुसूचित जनजाति) के सदस्य की आय |
| – | छंटनी मुआवजा |
निष्कर्ष
यह वास्तव में दुर्भाग्यपूर्ण है कि उपलब्ध छूट के कई खंडों के तहत प्रदान किए गए लाभ के बावजूद, भारत की लगभग 6.25% आबादी आयकर का भुगतान करती है, जबकि संयुक्त राज्य अमेरिका की 45% आबादी आयकर का भुगतान करती है, यह खराब आयकर परिदृश्य वास्तव में दयनीय (मिजरेबल) है। कोई आश्चर्य नहीं, अंतरराष्ट्रीय निकायों से बार-बार ऋण (भारी तार जुड़े हुए) हमारी सरकार की सामान्य संस्कृति बन गए हैं। जटिल कर व्यवस्था, भ्रष्टाचार या राष्ट्र की गरीबी को दोष देना आसान है लेकिन जब तक आयकर के भुगतान के प्रति इस उदासीनता (अपेथी) का जल्द से जल्द समाधान नहीं किया जाता तो भविष्य अंधकारमय दिखना तय है। कर लेने वालों पर आरोप-प्रत्यारोप का खेल धीरे-धीरे उस शाखा से दूर होता जा रहा है जहां हम अपनी आने वाली पीढ़ियों के लिए आर्थिक तबाही को आमंत्रित करने की महंगी कीमत पर रहते हैं।
संदर्भ
