यह लेख Sweta Singh के द्वारा लिखा गया है। यह लेख विस्तार से प्रदान करता है कि आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C क्या है, साथ ही इसकी आवश्यक विशेषताएं क्या है। यह लेख अनुपालन प्रक्रिया और आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C के तहत प्रदान की गई आवश्यकता को पूरा न करने के परिणाम क्या होंगे, के बारे में भी विस्तार से बताता है। इस लेख का अनुवाद Sakshi Gupta के द्वारा किया गया है।
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परिचय
करों के संबंध में कानूनों और नियमों को समझना जटिल हो सकता है, खासकर तब जब यह आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C जैसे प्रावधानों से संबंधित हो। यह धारा कंपनियों, व्यक्तियों और ठेकेदारों के लिए अत्यधिक महत्व रखती है क्योंकि इसमें स्रोत पर कर की कटौती जिसे आमतौर पर टीडीएस के रूप में जाना जाता है, की आवश्यकता होती है। स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस) ठेकेदारों और उप-ठेकेदारों को किए गए भुगतान पर लागू होती है।
इसलिए, कर कानूनों का प्रभावी अनुपालन सुनिश्चित करना और दंड से बचना प्रत्येक व्यक्ति या कंपनी के साथ-साथ ठेकेदारों या उप-ठेकेदारों के लिए भी महत्वपूर्ण हो जाता है, जो एक-दूसरे के साथ लेनदेन करते हैं। आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C के प्रावधान को समझने में आसान बनाने के लिए, धारा 194C के उद्देश्य, इसके महत्व और इसके प्रयोज्यता को रेखांकित करते हुए इसे सरल शब्दों में समझाया गया है।
इस धारा के दायरे और इस धारा के अंतर्गत आने वाले लेनदेन के प्रकारों का भी गहराई से पता लगाया गया है। चाहे वह एक व्यवसायी हो या एक स्वतंत्र ठेकेदार, जिस दर पर टीडीएस काटा जाना है, वह समयसीमा जिसमें इसे काटा जाना चाहिए, प्रक्रियात्मक आवश्यकताएं और गैर-अनुपालन के परिणाम महत्वपूर्ण कारक हैं जो दंड से बचने के लिए महत्वपूर्ण हो जाते हैं। धारा 194C के प्रावधानों को विस्तार से समझने से पहले, आयकर का क्या अर्थ है और टीडीएस के संबंध में बुनियादी सिद्धांतों की बुनियादी समझ होना आवश्यक हो जाता है।
आयकर का अर्थ
आयकर एक ऐसा कर है जो कंपनियों सहित किसी भी व्यक्ति द्वारा अर्जित आय पर लगाया जाता है। जिस आय पर कमाने वाले को कर चुकाना पड़ता है, उसमें मजदूरी, वेतन, मुनाफा, किराया और अन्य प्रकार की कमाई या मुआवजा शामिल है।
आयकर सरकार के लिए राजस्व के सबसे महत्वपूर्ण स्रोतों में से एक है। आयकर के माध्यम से एकत्र किए गए ऐसे राजस्व का उपयोग विभिन्न सार्वजनिक सेवाओं और विकास परियोजनाओं, जैसे बुनियादी ढांचे में सुधार और निर्माण के वित्तपोषण (फाइनेंसिंग) के लिए किया जाता है।
भारत में आयकर व्यवस्था आयकर अधिनियम, 1961 के तहत निहित प्रावधानों द्वारा शासित होती है। आयकर के संबंध में पालन किए जाने वाले सभी नियम और विनियम इस विशेष कानून में प्रदान किए गए हैं। इस कानून को केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीडीटी) नामक वैधानिक निकाय द्वारा प्रशासित किया जाता है। यह वैधानिक निकाय आयकर नियम और नीति के प्रभावी कार्यान्वयन (इंप्लीमेंटेशन) और प्रवर्तन के लिए जिम्मेदार है।
स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस) का अर्थ
टीडीएस एक ऐसी विधि है जिसका उपयोग भारत सरकार द्वारा किसी व्यक्ति द्वारा अर्जित आय पर उसी स्रोत से कर एकत्र करने के लिए किया जाता है जहां से इसे अर्जित किया गया है या उत्पन्न किया गया है। टीडीएस से संबंधित प्रावधानों की आवश्यकता को पूरा करने के उद्देश्य से, किसी आय का भुगतानकर्ता, जैसे नियोक्ता या कंपनी, को प्राप्तकर्ता को ऐसी आय का भुगतान करने से पहले कर का एक निर्दिष्ट प्रतिशत काटना होगा।
फिर कटौती की गई राशि सरकार को भेजनी होगी। ऐसी प्रेषित राशियाँ सरकार द्वारा विभिन्न माध्यमों से उत्पन्न राजस्व का हिस्सा बनती हैं। स्रोत पर कर कटौती की यह व्यवस्था कर की समय पर वसूली में सहायता करती है, जिससे कर चोरी की घटनाओं में कमी आती है।
आयकर नियमों के दायरे में आने वाले प्रत्येक व्यक्ति या कंपनी को टीडीएस काटने और इसे आयकर अधिनियम के तहत निर्दिष्ट निर्धारित श्रेणियों के तहत घोषित करने की आवश्यकता होती है। ऐसी विभिन्न श्रेणियां हैं जिनके तहत टीडीएस काटा जाना है, और ऐसी प्रत्येक श्रेणी को आयकर अधिनियम की कई धाराओं के माध्यम से प्रदान किया जाता है। प्रत्येक धारा टीडीएस काटने के लिए अलग-अलग लेनदेन और प्रक्रियाओं की रूपरेखा बताती है।
आयकर अधिनियम का अध्याय XVII विभिन्न श्रेणियों के तहत स्रोत पर काटे गए करों से संबंधित प्रावधान प्रदान करता है। ये प्रावधान धारा 192 से लेकर धारा 206AA तक समाहित हैं।
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C क्या है?
धारा 194C में यह प्रावधान है कि किसी ठेकेदार या उप-ठेकेदार को कोई काम करने के लिए या कोई काम करने के लिए श्रम की आपूर्ति करने के लिए किए गए किसी भी भुगतान के लिए, ऐसा भुगतान करने वाला व्यक्ति या इकाई भुगतान प्राप्तकर्ता के खाते में जमा करते समय या भुगतान के समय, जो भी पहले हो, कर का एक निश्चित प्रतिशत काट लेगा।
आयकर अधिनियम की धारा 194C निवासी ठेकेदारों और उप-ठेकेदारों को किए गए भुगतान पर करों की कटौती से संबंधित है। हालाँकि, भारत में अधिकांश कर कानूनों की तरह, धारा 194C के तहत टीडीएस कटौती नियमों में कुछ जटिलताएँ और शर्तें हैं।
धारा 194C के प्रावधान को समझने में आसान बनाने के उद्देश्य से, निम्नलिखित शीर्षकों में पक्षी द्वारा किए गए अनुबंध के तहत ठेकेदार या उपठेकेदारों को किए जाने वाले आवश्यक भुगतान पर टीडीएस की कटौती के लिए प्रक्रियात्मक आवश्यकता और पूर्व-आवश्यकताओं के साथ-साथ धारा 194C की आवश्यक विशेषताओं का गहन विश्लेषण प्रदान करने का प्रयास किया गया है।
स्रोत पर कर कटौती की आवश्यकता के अनुपालन के लिए पाठक को इस धारा की प्रयोज्यता के बारे में पूरी तरह से अवगत कराने के इरादे से विस्तृत विश्लेषण प्रदान किया गया है। जिससे अनुचित और कर कटौती में विफलता के कारण दंडित होने का जोखिम कम हो जाता है।
धारा 194C की प्रयोज्यता
धारा 194C उन सभी व्यवसायों, संगठनों और व्यक्तियों पर लागू होती है जो ठेकेदारों और उप-ठेकेदारों को भुगतान करने के लिए जिम्मेदार हैं। आयकर अधिनियम की धारा 194C(1) में प्रावधान है कि “ठेकेदार और एक निर्दिष्ट व्यक्ति के बीच एक अनुबंध के अनुसरण में किसी भी काम (किसी भी काम को करने के लिए श्रम की आपूर्ति सहित) को करने के लिए किसी भी निवासी (इसके बाद इस धारा में ठेकेदार के रूप में संदर्भित) को कोई भी राशि का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार कोई भी व्यक्ति किए गए कार्य या प्रदान की गई सेवाओं के लिए धन के भुगतान के समय एक राशि की कटौती करेगा। इसलिए उपर्युक्त प्रावधान से, यह स्पष्ट है कि धारा 194C की आवश्यकता निम्नलिखित पर लागू होती है:
- किसी भी राशि का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार “कोई भी व्यक्ति”;
- “ठेकेदार,” जिसने कोई कार्य किया हो;
- “कार्य’ की निर्दिष्ट श्रेणियां जिनके लिए टीडीएस काटा जाना है;
- “एक अनुबंध”, जिसमें काम के प्रकार और भुगतान की जाने वाली राशि और टीडीएस के रूप में कटौती के बारे में विवरण शामिल है;
- “विशिष्ट व्यक्ति” जो आयकर अधिनियम की धारा 194C के प्रावधानों के अनुसार टीडीएस काटने के लिए पात्र है।
उपर्युक्त श्रेणियां जिन पर धारा 194C लागू होती है, वे भी इस धारा का एक अनिवार्य घटक हैं। इसलिए, इस धारा के तहत टीडीएस की उचित प्रयोज्यता को समझने के लिए इनमें से प्रत्येक तत्व पर चर्चा करना महत्वपूर्ण हो जाता है।
कोई भी व्यक्ति
धारा 194C(1) के अनुसार, “कोई भी व्यक्ति” जो ठेकेदार को उसके द्वारा किए गए काम के लिए एक निश्चित राशि का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है, टीडीएस काटेगा। शब्द “व्यक्ति” एक ऐसी इकाई को दर्शाता है जिसका एक ठेकेदार के साथ अनुबंध है जो भुगतान के बदले में काम करेगा। यह शब्द आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 2(31) के तहत परिभाषित किया गया है। इस धारा के अनुसार, ‘व्यक्ति’ शब्द में निम्नलिखित शामिल हैं:
- सरकारी संस्थाएँ,
- स्थानीय अधिकारी,
- निगम,
- कंपनियाँ,
- सहकारी समितियाँ,
- न्यास (ट्रस्ट),
- सरकारी विश्वविद्यालय या माने गए (डीम्ड) विश्वविद्यालय,
- अन्य संगठन जो इस धारा में निर्दिष्ट नहीं हैं।
आयकर आयुक्त बनाम कार्गो लिंकर्स (2008) के मामले में, दिल्ली उच्च न्यायालय ने इस मुद्दे पर निर्णय लिया कि आयकर अधिनियम की धारा 194C के तहत “जिम्मेदार व्यक्ति” कौन है। इस मामले में, निर्धारिती (असेसी) एक साझेदारी फर्म थी जो अपने ग्राहकों द्वारा पसंदीदा एयरलाइनों के माध्यम से माल के शिपमेंट के लिए माल ढुलाई प्राप्त करने के लिए जिम्मेदार थी। कंपनी इन राशियों का भुगतान एयरलाइंस या उसके सामान्य बिक्री एजेंटों को करेगी। मुआवजे के रूप में, फर्म को एयरलाइंस से कमीशन प्राप्त होगा।
निर्धारिती ने एक मूल्यांकन आदेश को चुनौती दी और आयकर आयुक्त (अपील) (सीआईटी (ए)) से इस आधार पर अपील की कि इसका एकमात्र कार्य ऐसे निर्यातकों (एक्सपोर्टर) के लिए शिपमेंट की व्यवस्था करने के लिए एयरलाइंस से कमीशन अर्जित करना है। आगे तर्क दिया गया कि यह आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C के अनुसार भुगतान करने के लिए “जिम्मेदार व्यक्ति” नहीं है।
सीआईटी (ए) ने निर्धारिती की याचिका को इस आधार पर स्वीकार कर लिया कि कंपनी को स्रोत पर कर कटौती करने की आवश्यकता नहीं थी और ऐसा न करने का उचित कारण था। इसके बाद राजस्व ने आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (ट्रिब्यूनल), दिल्ली पीठ में अपील की, उसने भी अपील खारिज कर दी। विद्वान न्यायाधिकरण इस बात पर सहमत हुआ कि निर्धारिती ने केवल निर्यातकों और एयरलाइंस के बीच एक एजेंट की भूमिका निभाई, और अनुबंध स्वाभाविक रूप से एक तरफ निर्यातकों और दूसरी तरफ एयरलाइन के बीच था।
माननीय दिल्ली उच्च न्यायालय ने न्यायाधिकरण के दृष्टिकोण से सहमति व्यक्त की और माना कि मुख्य प्रश्न यह पहचानना है कि पक्षों के बीच किस प्रकार का अनुबंध किया गया था। अदालत इस तर्क से सहमत थी कि अनुबंध निर्धारिती और एयरलाइन के बीच नहीं बल्कि निर्यातक और एयरलाइन के बीच था। परिणामस्वरूप, अधिनियम की धारा 194C के तहत करदाता को स्रोत पर कर कटौती के लिए ‘जिम्मेदार व्यक्ति’ नहीं कहा जा सकता है।
ठेकेदार और उप-ठेकेदार
ठेकेदार कोई भी व्यक्ति या कंपनी है जो कुछ सेवाएं जो श्रम या सामग्री के रूप में हो सकता है को प्रदान करने के लिए भुगतानकर्ता के साथ एक समझौते पर हस्ताक्षर करता है। दूसरी ओर, एक उप-ठेकेदार वह व्यक्ति होता है जिसे ठेकेदार और भुगतानकर्ता के बीच अनुबंध में सहमत कुछ जिम्मेदारियों को पूरा करने के लिए ठेकेदार द्वारा नियुक्त किया जाता है।
उदाहरण के लिए, ऐसे मामले में जहां एक फर्म किसी संरचना के निर्माण के लिए एक ठेकेदार को नियुक्त करती है और ठेकेदार बिजली या पानी के कार्य करने के उद्देश्य से एक उप-ठेकेदार को नियुक्त करता है। इस विशेष स्थिति में, धारा 194C का प्रावधान ठेकेदार और उप-ठेकेदार दोनों पर लागू होगा।
धारा 194C में प्रावधान है कि यदि कोई ठेकेदार अनुबंधित कार्य के एक हिस्से के लिए उप-ठेकेदार को नियुक्त करता है, तो उप-ठेकेदार को भुगतान की गई राशि से टीडीएस काटा जाएगा। इसलिए यह कटौती ठेकेदार की जिम्मेदारी है। हालाँकि, यदि उप-ठेकेदार मूल्यांकन अधिकारी से इस आशय का प्रमाण पत्र प्रस्तुत करता है कि उसकी आय पर टीडीएस की आवश्यकता नहीं है, तो ठेकेदार को ऐसे भुगतानों पर टीडीएस काटने की अनुमति नहीं है।
मनीष दत्त, मुंबई बनाम आयकर विभाग (2010), के मामले में निर्धारिती डबिंग के व्यवसाय में शामिल था, और उसके पास डबिंग उपकरण और पेशेवर कलाकारों के साथ एक स्टूडियो था। कुछ मामलों में, जब करदाता का अपना स्टूडियो उपलब्ध नहीं था, तो करदाता ने डबिंग व्यवसाय को अन्य स्टूडियो को आउटसोर्स कर दिया। एक उदाहरण में, उन्होंने डबिंग सेवाओं के लिए ‘नब्बे डिग्रीज़’ नामक स्टूडियो को ₹1,60,000 का भुगतान किया। निर्धारिती ने माना कि यह भुगतान एक अनुबंध के तहत एक उप-ठेकेदार को किया गया है और इस प्रकार धारा 194C के अनुसार 2% की दर से स्रोत पर कर काटा गया।
हालाँकि, मूल्यांकन अधिकारी ने भुगतान को स्टूडियो उपयोग के लिए किराया मानते हुए असहमति जताई। इसलिए, अधिकारी के अनुसार, आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194-I के अनुसार कर कटौती 20% होनी चाहिए थी। चूंकि निर्धारिती उचित दर पर कर कटौती करने में विफल रहा, इसलिए मूल्यांकन अधिकारी ने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 40(a)(ia) के तहत स्टूडियो किराया शुल्क के रूप में ₹1,60,000 पर टीडीएस की कटौती की अनुमति नहीं दी।
आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण ने माना कि उपकरण और कलाकार दोनों का उपयोग करके, निर्धारिती को नब्बे डिग्री स्टूडियो की सेवाओं को आउटसोर्स करने वाला माना गया था। निर्धारिती और नब्बे डिग्री स्टूडियो के बीच की व्यवस्था स्पष्ट रूप से दर्शाती है कि काम एक उप-ठेकेदार को नियुक्त करके किया गया था।
इस प्रकार, न्यायाधिकरण ने माना कि धारा 194C लागू होगी, और इसलिए धारा 194C के अनुसार नब्बे डिग्री स्टूडियो को किए गए भुगतान पर 2% टीडीएस काटने में निर्धारिती सही था। न्यायाधिकरण ने ऐसी राशि के भुगतान को उप-ठेके पर किए गए काम के लिए किया गया भुगतान माना।
धारा 194C के तहत “कार्य” क्या है?
प्रत्येक व्यक्ति जो किसी निवासी ठेकेदार को किसी भी कार्य (किसी भी कार्य को करने के लिए श्रम की आपूर्ति सहित) को करने के लिए राशि का भुगतान करता है, उसे धारा 194C के तहत ऐसे भुगतान से स्रोत पर कर की कटौती करना आवश्यक है। इसलिए, धारा 194C के अर्थ को सुनिश्चित करने की दृष्टि से, यह पता लगाना आवश्यक हो जाता है कि इस धारा के तहत परिकल्पित ‘कार्य’ शब्द के दायरे में किस प्रकार का कार्य आता है।
“कार्य” शब्द को आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C(7)(iv) के तहत परिभाषित किया गया है। इसमें निम्नलिखित शामिल हैं:
- “विज्ञापन देना;
- प्रसारण (ब्रॉडकास्टिंग) और टेलीकास्टिंग, जिसमें ऐसे प्रसारण या टेलीकास्टिंग के लिए कार्यक्रमों का उत्पादन शामिल है;
- रेलवे के अलावा परिवहन के किसी भी माध्यम से माल और यात्रियों की ढुलाई;
- खानपान;
- ऐसे ग्राहक से खरीदी गई सामग्री का उपयोग करके ग्राहक की आवश्यकता या विनिर्देश (स्पेसिफिकेशन) के अनुसार उत्पाद का निर्माण या आपूर्ति करना, लेकिन इसमें ऐसे ग्राहक के अलावा किसी अन्य व्यक्ति से खरीदी गई सामग्री का उपयोग करके ग्राहक की आवश्यकता या विनिर्देश के अनुसार उत्पाद का निर्माण या आपूर्ति शामिल नहीं है।”
धारा 194C की प्रस्तावना के अनुसार जिन गतिविधियों को विशेष रूप से “कार्य” शब्द के दायरे से बाहर रखा गया है, वे ऐसे ग्राहक के अलावा किसी अन्य व्यक्ति से खरीदी गई सामग्री का उपयोग करके ग्राहक की आवश्यकता या विनिर्देश के अनुसार उत्पाद का निर्माण या आपूर्ति करना हैं।
एसोसिएटेड सीमेंट कंपनी लिमिटेड बनाम आयकर आयुक्त बिहार (1993) के मामले में, निर्धारिती ने माल की चढ़ाने और उतारने के लिए एक श्रमिक प्रदाता से अनुबंध किया था। निर्णय में यह प्रश्न उठा कि क्या निर्धारिती को ठेकेदार को दिए गए प्रतिफल (कंसीडरेशन) से स्रोत पर कर की कटौती करनी होगी।
सर्वोच्च न्यायालय ने कहा कि उपधारा में अभिव्यक्ति “कोई भी कार्य” व्यापक है और इसे “कार्य अनुबंध” के अर्थ तक सीमित नहीं किया जा सकता है, जिसका कर कानून के संदर्भ में एक अलग वैधानिक अर्थ है। यह शब्द स्पष्ट रूप से कार्य करने के लिए श्रम की आपूर्ति को शामिल करता है, और इसका मतलब यह है कि इन उद्देश्यों के लिए “कार्य” कार्य अनुबंधों तक ही सीमित नहीं है।
अदालत ने कहा कि “कार्य” शब्द बहुत व्यापक है और इसमें ऐसे किसी भी कार्य को शामिल किया गया है जिसे धारा 194C में संदर्भित संगठन किसी ठेकेदार के माध्यम से कर सकते हैं, जिसमें ऐसे अनुबंधों के तहत श्रम की आपूर्ति भी शामिल है।
दुर्भाग्यवश, शुरुआत में राजस्व अधिकारियों और कुछ उच्च न्यायालयों द्वारा सर्वोच्च न्यायालय के फैसले की गलत व्याख्या की गई। सीबीडीटी ने फैसले की व्याख्या करते हुए माना कि “कार्य” शब्द में सभी प्रकार के अनुबंध शामिल होने चाहिए। परिणामस्वरूप, इसने 8 मार्च 1994 को परिपत्र संख्या 681 जारी किया, इस आशय से कि धारा 194C परिवहन, श्रम, सेवा, विज्ञापन, प्रसारण, टेलीकास्टिंग, सामग्री और कार्य अनुबंधों के मामले में आकर्षित होगी। इस व्याख्या के परिणामस्वरूप विभिन्न उच्च न्यायालयों में कई रिट याचिकाएँ दायर की गईं।
इस बीच, वित्त अधिनियम, 1995 ने धारा 194C में संशोधन किया, जो 1 जुलाई 1995 को स्पष्टीकरण III जोड़कर लागू हुआ, जिसमें विशेष रूप से शामिल था:
- विज्ञापन,
- संबंधित कार्यक्रमों के उत्पादन सहित प्रसारण और टेलीकास्टिंग,
- रेलवे के अलावा परिवहन के किसी भी माध्यम से माल और यात्रियों की ढुलाई,
- खानपान
हालाँकि, मैसर्स बिड़ला सीमेंट वर्क्स बनाम केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड एवं अन्य (2001), के मामले में सर्वोच्च न्यायालय द्वारा यह स्पष्ट किया गया था कि परिवहन से संबंधित अनुबंध धारा 194C के अंतर्गत नहीं आते हैं।
अदालत ने आगे स्पष्ट किया कि एसोसिएटेड सीमेंट कंपनी लिमिटेड बनाम आयकर आयुक्त बिहार (1993) के मामले में इस अदालत के पहले के फैसले की सीबीडीटी द्वारा सही व्याख्या नहीं की गई थी। यह स्पष्ट किया गया कि उपर्युक्त मामला माल को चढ़ाने और उतारने के भुगतान पर की गई कटौती से संबंधित था, न कि परिवहन अनुबंधों से। इसलिए सीबीडीटी की व्याख्या सही नहीं थी।
इसलिए, सर्वोच्च न्यायालय ने माना कि धारा 194C के तहत निर्दिष्ट वाक्यांश ‘कोई भी कार्य करना’ में माल का परिवहन शामिल नहीं है। नतीजतन, सीबीडीटी द्वारा जारी परिपत्र जिसमें अनुबंधों से संबंधित अनुबंधों को संबोधित किया गया था, को अमान्य माना गया। हालाँकि, अदालत ने स्पष्ट किया कि नए संशोधन के कारण धारा 194C केवल 1 जुलाई 1995 से माल की ढुलाई को शामिल करेगी।
अनुबंध
जैसा कि आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C द्वारा निर्दिष्ट है, अनुबंध के अनुसार किए गए कार्य के लिए ठेकेदार को भुगतान करते समय निर्दिष्ट व्यक्ति द्वारा टीडीएस काटा जाना चाहिए। इसलिए, यह तय करने के लिए कि क्या और कितना टीडीएस काटा जाना चाहिए, एक अनुबंध का अस्तित्व महत्वपूर्ण है। टीडीएस केवल वैध अनुबंध के अनुसार किए गए भुगतान के लिए काटा जा सकता है।
आयकर अधिनियम की धारा 194C के तहत उल्लिखित अनुबंध में दो पक्ष शामिल हैं। एक भुगतानकर्ता है जो टीडीएस काटने के लिए जिम्मेदार है, और दूसरा ठेकेदार है जिसे भुगतान किया गया है।
विशेष अनुबंध जिन पर धारा 194C लागू होती है वे हैं कार्य अनुबंध (किए जाने वाले किसी विशेष कार्य से संबंधित अनुबंध), श्रम अनुबंध (किसी विशेष कार्य के लिए श्रम उपलब्ध कराने से संबंधित अनुबंध), या समग्र अनुबंध (कार्य और श्रम अनुबंध दोनों की विशेषताएं हैं)।
यह धारा माल की बिक्री के अनुबंधों पर लागू नहीं होती है। दूसरे शब्दों में, जो अनुबंध केवल माल की खरीद के उद्देश्य से निष्पादित किए जाते हैं, वे धारा 194C के अंतर्गत नहीं आते हैं। हालाँकि, यदि ऐसे अनुबंध में कार्य का कोई तत्व शामिल है, तो ऐसी स्थिति में, धारा 194C के प्रावधान उस पर लागू होंगे।
यह सर्वविदित तथ्य है कि कार्य अनुबंध आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C के अंतर्गत आते हैं। हालाँकि, यह तथ्य कि क्या कोई विशेष समझौता एक कार्य अनुबंध है या बिक्री का अनुबंध है, करदाताओं और कर विभाग के बीच लगातार बहस में रहा है।
भारत के सर्वोच्च न्यायालय को, विभिन्न अवसरों पर, इस विवाद पर निर्णय लेने के लिए बुलाया गया था। हिमाचल प्रदेश राज्य बनाम एसोसिएटेड होटल्स (1972) का मामला ऐसा ही एक मामला है जिसमें सर्वोच्च न्यायालय ने अपने फैसले के माध्यम से इस बहस को समाप्त कर दिया कि किसी अनुबंध को कार्य अनुबंध या बिक्री का अनुबंध कब माना जाएगा।
इस मामले में, सर्वोच्च न्यायालय ने विभिन्न अदालतों द्वारा इस मुद्दे पर निर्णय लेने में आने वाली कठिनाई को पहचाना कि किसी अनुबंध को कार्य और श्रम के लिए अनुबंध या बिक्री के अनुबंध के रूप में कब माना जा सकता है। यह कठिनाई और भी अधिक उत्पन्न होती है, खासकर यदि यह एक समग्र अनुबंध है जिसमें कार्य अनुबंध और बिक्री अनुबंध दोनों के तत्व शामिल हैं।
इस मामले में अदालत ने कहा कि दोनों अनुबंधों के बीच मुख्य अंतर उस उद्देश्य में है जिसके लिए अनुबंध पर हस्ताक्षर किए गए थे। इसलिए, बिक्री का अनुबंध मुख्य रूप से खरीदार को किसी वस्तु का स्वामित्व और कब्ज़ा दोनों हस्तांतरित करने के उद्देश्य से हस्ताक्षरित किया जाता है। कार्य अनुबंध या श्रम अनुबंध के पीछे मुख्य उद्देश्य कार्य का वितरण शामिल है और माल के हस्तांतरण पर ध्यान केंद्रित नहीं करता है।
हालाँकि, ऐसे समय हो सकते हैं जब सामग्री का उपयोग कार्य को पूरा करने के उद्देश्य से किया जा सकता है और सामग्री का स्वामित्व दूसरे पक्ष को हस्तांतरित किया जा सकता है, लेकिन यह ऐसे अनुबंध को बिक्री का अनुबंध नहीं बनाता है।
अदालत ने आगे स्पष्ट किया कि, दूसरी ओर, किसी संपत्ति का केवल हस्तांतरण इसे बिक्री का अनुबंध नहीं बनाता है। कुछ मामलों में, सामग्री को अनुबंध में निर्दिष्ट कार्य के प्रदर्शन के लिए नियोजित किया जा सकता है, और परिणामस्वरूप, सामग्री में स्वामित्व दूसरे पक्ष को हस्तांतरित हो जाता है; इस तरह के हस्तांतरण से अनुबंध बिक्री का अनुबंध नहीं बन जाएगा।
इसलिए, अनुबंध पर हस्ताक्षर करते समय पक्षों के इरादे की पहचान करना आवश्यक हो जाता है। कुछ स्थितियों में, पक्ष काम के लिए और सामग्रियों की बिक्री के लिए अलग-अलग समझौते कर सकते हैं, जिससे लेनदेन दो भागों में विभाजित हो जाता है: एक काम के लिए और दूसरा बिक्री के लिए।
किसी अनुबंध की आवश्यक प्रकृति को निर्धारित करने के लिए, इसके पीछे प्रमुख उद्देश्य का पता लगाना महत्वपूर्ण हो जाता है। यदि किसी अनुबंध का प्रमुख उद्देश्य माल को संपत्ति के रूप में हस्तांतरित करना है, तो यह बिक्री के लिए एक अनुबंध होगा, और इसलिए ऐसा अनुबंध आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C के अंतर्गत नहीं आएगा।
जबकि अनुबंध का मुख्य उद्देश्य कुछ कार्य पूरा करना है, भले ही प्रक्रिया में सामग्रियों का उपयोग शामिल हो, तो उस स्थिति में अनुबंध एक कार्य अनुबंध होगा और धारा 194C के प्रावधान लागू होंगे।
उदाहरण के लिए, यदि कोई व्यक्ति अपने कार्यालय का नवीनीकरण करना चाहता है और पेंटिंग और पॉलिश करने के लिए एक ठेकेदार को काम पर रखता है, जिसमें ठेकेदार अपनी सामग्री प्रदान करता है, तो यह एक कार्य अनुबंध है, क्योंकि पक्ष का इरादा सामग्री की आपूर्ति नहीं बल्कि कार्य की पूर्ति है। इस प्रकार धारा 194C लागू होगी।
लेकिन अगर किसी व्यक्ति को कर्मचारियों के लिए वर्दी खरीदने की ज़रूरत है और आपूर्तिकर्ता के साथ कुछ निर्धारित मानकों और विशिष्टताओं के अनुसार वर्दी वितरित करने की व्यवस्था करता है, तो मुख्य लक्ष्य माल का अधिग्रहण (एक्विजिशन) है। इस मामले में, धारा 194C लागू नहीं होगी क्योंकि समझौता बिक्री का अनुबंध है, चाहे किसी भी रूप में विनिर्देश दिए गए हों।
निर्दिष्ट व्यक्ति
धारा 194C के प्रावधानों के अनुसार, ठेकेदार और एक निर्दिष्ट व्यक्ति के बीच अनुबंध के अनुसार किए गए कार्य के लिए टीडीएस काटा जाना है। ‘निर्दिष्ट व्यक्ति’ शब्द को आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C(7)(i) के तहत परिभाषित किया गया है। इस धारा के अनुसार, “निर्दिष्ट व्यक्ति” का अर्थ है:
- केंद्र सरकार या कोई राज्य सरकार; या
- कोई स्थानीय प्राधिकारी; या
- केंद्रीय, राज्य या प्रांतीय अधिनियम द्वारा या उसके तहत स्थापित कोई भी निगम; या
- कोई भी कंपनी; या
- कोई सहकारी समिति; या
- भारत में किसी भी कानून द्वारा या उसके तहत गठित कोई भी प्राधिकरण या तो आवास व्यवस्था की आवश्यकता से निपटने और संतुष्ट करने के उद्देश्य से या शहरों, कस्बों और गांवों की योजना, विकास या सुधार के उद्देश्य से या दोनों के लिए लगा हुआ है; या
- सोसायटी पंजीकरण अधिनियम, 1860, या भारत के किसी भी हिस्से में लागू उस अधिनियम के अनुरूप किसी कानून के तहत पंजीकृत कोई भी सोसायटी; या
- कोई न्यास; या
- केंद्रीय, राज्य या प्रांतीय अधिनियम द्वारा या उसके तहत स्थापित या निगमित कोई भी विश्वविद्यालय और विश्वविद्यालय अनुदान आयोग अधिनियम, 1956 की धारा 3 के तहत एक विश्वविद्यालय घोषित संस्थान; या
- किसी विदेशी राज्य की कोई सरकार, कोई विदेशी उद्यम (एंटरप्राइज), या भारत के बाहर स्थापित कोई संघ या निकाय; या
- कोई फर्म; या
- कोई भी व्यक्ति या एक हिंदू अविभाजित परिवार या व्यक्तियों का एक संघ या व्यक्तियों का एक निकाय, यदि ऐसा व्यक्ति:
- पूर्ववर्ती उप-खंडों में से किसी के अंतर्गत नहीं आता है; और
- जिस वित्तीय वर्ष में ठेकेदार के खाते में ऐसी राशि जमा की जाती है या भुगतान किया जाता है, उससे ठीक पहले के वित्तीय वर्ष के दौरान धारा 44AB के खंड (a) या खंड (b) के तहत खातों का अंकेक्षण (ऑडिट) करने के लिए उत्तरदायी है।
विशिष्ट समय जिस पर टीडीएस काटा जाएगा
धारा 194C(1) के प्रावधानों के अनुसार, किसी भी राशि के भुगतान के लिए जिम्मेदार व्यक्ति निम्नलिखित समय पर, जो भी पहले हो, टीडीएस काटेगा:
- ऐसी राशि ठेकेदार के खाते में जमा करते समय।
- उसके भुगतान के समय नकद में या चेक या ड्राफ्ट जारी करके या किसी अन्य माध्यम से।
- उस समय जब कोई राशि किसी अन्य खाते में जमा की जाती है, जैसे “सस्पेंस खाता” या भुगतान करने वाले व्यक्ति की पुस्तकों में कोई समान खाता। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि धारा 194C(2) के प्रावधानों के अनुसार, भले ही भुगतान सीधे प्राप्तकर्ता के खाते में नहीं बल्कि किसी अन्य खाते में जमा किया जाता है, कानून इसे ऐसे मानता है जैसे भुगतान प्राप्तकर्ता के खाते में जमा किया गया है।
वह दर जिस पर टीडीएस काटा जाएगा
धारा 194C(1) के तहत प्रदान की गई टीडीएस दरें इस प्रकार हैं:
- एक व्यक्ति या हिंदू अविभाजित परिवार (एचयूएफ) ठेकेदार को किए गए भुगतान पर 1% टीडीएस दर लागू होती है।
- किसी अन्य प्रकार के ठेकेदार को किए गए भुगतान पर 2% टीडीएस दर लागू होती है।
| भुगतान की प्रकृति | यदि पैन उपलब्ध है तो टीडीएस दर | यदि पैन उपलब्ध नहीं है तो टीडीएस दर |
| व्यक्ति को किया गया भुगतान | 1% | 20% |
| एचयूएफ को किया गया भुगतान | 1% | 20% |
| किसी अन्य व्यक्ति को किया गया भुगतान | 2% | 20% |
| परिवाहक (ट्रांसपोटर्स) को किया गया भुगतान | शून्य | 20% |
अधिभार (सरचार्ज), शिक्षा उपकर (सेस), या माध्यमिक और उच्च शिक्षा उपकर जोड़े बिना इन दरों पर कर काटा जाना है। हालाँकि, यदि प्राप्तकर्ता का पैन प्रदान नहीं किया गया है, तो धारा 206AA के अनुसार 20% की दर से कर काटा जाना चाहिए।
क्या कम दर पर टीडीएस काटा जा सकता है?
आयकर अधिनियम की धारा 194C के अनुसार, ठेकेदार या उप-ठेकेदार कम दर पर स्रोत पर कर कटौती के लिए मूल्यांकन अधिकारी (एओ) को आवेदन दायर कर सकते हैं। यदि मूल्यांकन अधिकारी (एओ) ठेकेदारों और उप-ठेकेदारों की आय का आकलन करने के बाद संतुष्ट है, तो वह कम दर पर टीडीएस कटौती का आदेश दे सकता है।
वह किसी भी टीडीएस की कटौती न करने का आदेश भी दे सकता है और इस आशय का प्रमाण पत्र (कम दर या शून्य टीडीएस प्रमाण पत्र) जारी कर सकता है। एओ द्वारा ऐसा आदेश पारित किए जाने के बाद, ठेकेदार या उप-ठेकेदार लाभ का दावा करने के लिए कटौतीकर्ता को ऐसा प्रमाण पत्र प्रस्तुत कर सकते हैं।
धारा 194C के तहत टीडीएस कब नहीं काटा जा सकता है?
धारा 194C ने उसमें निर्दिष्ट व्यक्तियों के लिए ठेकेदार को उसके द्वारा दिए गए कार्य के लिए किए गए भुगतान पर कर कटौती करना अनिवार्य बना दिया है। हालाँकि, ऐसी विशिष्ट छूटें हैं जहाँ इस धारा के तहत टीडीएस की आवश्यकता नहीं है:
- ऐसे मामलों में कोई टीडीएस आवश्यक नहीं है जहां किसी एकल अनुबंध के तहत किसी ठेकेदार को किया गया भुगतान या क्रेडिट 30,000 रुपये से अधिक न हो।
उदाहरण के लिए, एक छोटे व्यवसाय का मालिक अपने कार्यालय भवन को पेंट करने के लिए एक ठेकेदार को काम पर रखता है। कुल अनुबंध राशि पच्चीस हजार रुपये है। इस भुगतान पर टीडीएस काटने की आवश्यकता नहीं है क्योंकि इस एकल अनुबंध के तहत किया गया भुगतान 30,000 रुपये से कम है।
- यदि वित्तीय वर्ष के दौरान ठेकेदार के खाते में जमा किए गए भुगतान का कुल योग रु. 1 लाख है, तो भुगतानकर्ता से टीडीएस काटने की आवश्यकता नहीं है।
उदाहरण के लिए, एक कंपनी है जो रखरखाव सेवाओं के उद्देश्य से एक ठेकेदार को काम पर रखती है। ठेकेदार द्वारा प्रदान की गई सेवाओं के दौरान, कंपनी कई भुगतान करती है। कंपनी ने जनवरी में 20,000 रु. मार्च में 35,000, और फिर रु. जून में 40,000 का भुगतान किया था।
वित्तीय वर्ष के लिए कंपनी द्वारा ठेकेदार को भुगतान की गई कुल राशि रु. 95,000 थी। चूंकि कुल राशि 1,00,000, रुपये से कम है इसलिए कंपनी ऐसी रकम पर टीडीएस काटने के लिए उत्तरदायी नहीं है।
- यदि किसी व्यक्ति या हिंदू अविभाजित परिवार (एचयूएफ) द्वारा पूरी तरह से व्यक्तिगत खर्चों के लिए किसी ठेकेदार को राशि का भुगतान या जमा किया जाता है, तो धारा 194C के प्रावधान लागू नहीं होंगे।
उदाहरण के लिए, यदि कोई व्यक्ति अपने आवासीय भवन पर कुछ मरम्मत कार्य करने के लिए एक ठेकेदार को काम पर रखता है, तो कोई टीडीएस नहीं काटा जाएगा यदि प्राप्तकर्ता इमारत का उपयोग व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए करता है, न कि किसी व्यापार या व्यावसायिक गतिविधि के लिए।
- कुछ परिस्थितियों में टीडीएस की आवश्यकता नहीं होती है जब मालवाहक वाहनों को चलाने, किराए पर लेने या पट्टे (लीज) पर देने के लिए किसी ठेकेदार को भुगतान या क्रेडिट किया जाता है। विशेष रूप से, ठेकेदार के पास वित्तीय वर्ष में किसी भी समय 10 से अधिक माल गाड़ियां नहीं होनी चाहिए, और ठेकेदार को भुगतान करने वाले व्यक्ति को अपने पैन के साथ लिखित रूप में एक घोषणा प्रस्तुत करनी होगी। इस छूट का उद्देश्य छोटी परिवहन कंपनियों पर पड़ने वाले बोझ को कम करने और उनकी आय पर टीडीएस लगाने से बचने में मदद करना है, बशर्ते वे निर्दिष्ट दिशानिर्देशों के अंतर्गत आते हों।
धारा 194C के तहत टीडीएस काटने की प्रक्रिया
धारा 194C के तहत टीडीएस काटते समय, किसी ठेकेदार या उप-ठेकेदार को भुगतान करने या कोई राशि जमा करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति को विशिष्ट रिपोर्टिंग आवश्यकताओं का पालन करना होगा। इसमें निर्धारित आयकर प्राधिकारी या अधिकृत व्यक्ति को विशेष विवरण प्रस्तुत करना शामिल है। जानकारी निर्धारित प्रारूप में और आयकर नियम, 1962 के नियम 31 और 31A के तहत उल्लिखित निर्धारित समय सीमा के भीतर प्रदान की जानी चाहिए।
इन नियमों के प्रावधानों के अनुसार, भुगतानकर्ता को क्रमशः फॉर्म संख्या 16A और फॉर्म संख्या 26Q में त्रैमासिक विवरण के साथ स्रोत पर कर कटौती का प्रमाण पत्र प्रस्तुत करना आवश्यक है। प्रमाणपत्र और विवरण प्रस्तुत करने की नियत तारीख नीचे दी गई तालिका में दी गई है:
| तिमाही | टीडीएस रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख | टीडीएस प्रमाणपत्र के लिए नियत तारीख |
| पहली तिमाही (अप्रैल से जून) | 31 जुलाई | 15 अगस्त |
| दूसरी तिमाही (जुलाई से सितंबर) | 31 अक्टूबर | 15 नवंबर |
| तीसरी तिमाही (अक्टूबर से दिसंबर) | 31 जनवरी | 15 जनवरी |
| चौथी तिमाही (जनवरी से मार्च) | 31 मई | 15 जून |
धारा 194C की आवश्यकताओं का अनुपालन न करने के परिणाम
अधिनियम में प्रावधान है कि संस्थाओं को उनकी सेवाओं के लिए ठेकेदारों को किए गए किसी भी भुगतान पर कर में कटौती करनी होगी। यदि वह ऐसा करने में विफल रहता है, तो भुगतानकर्ता दंड के लिए उत्तरदायी है। इसके अलावा, यदि कोई ठेकेदार उसे प्राप्त भुगतान से काटे गए टीडीएस का प्रमाण दिखाने में विफल रहता है, तो आयकर रिटर्न के समय समस्या हो सकती है, और उसे अतिरिक्त कर का भुगतान करना पड़ सकता है या दंड का सामना करना पड़ सकता है। यदि कोई भुगतानकर्ता ठेकेदारों को भुगतान पर टीडीएस नहीं काटता है, तो जुर्माना और परिणाम शामिल राशि और अनुबंध की विशिष्टताओं के आधार पर भिन्न हो सकते हैं।
ठेकेदारों और उप-ठेकेदारों को किए गए भुगतान पर टीडीएस कानून का अनुपालन न करने पर जुर्माना लगाया जाता है, साथ ही आयकर अधिनियम, 1961 के तहत ब्याज पर भी शुल्क लगाया जाता है। ऐसे दंड इस प्रकार हैं:
- यदि आयकर अधिनियम की धारा 139(1) में उल्लिखित नियत तारीख तक टीडीएस की कटौती या भुगतान नहीं किया जाता है, तो ऐसी कटौती अधिनियम की धारा 40(a)(ia) के तहत अस्वीकृत कर दी जाएगी।
- कटौतीकर्ता को उल्लंघन करने वाला माना जाएगा और उसे धारा 201(1A) के अनुसार ब्याज का भुगतान करना होगा:
- यदि आवश्यक होने पर कर नहीं काटा गया था: जिस तारीख को कर काटा जाना चाहिए था उस तारीख से शुरू होकर उस तारीख तक जिस पर वास्तव में कटौती की जाएगी, प्रति माह 1% की दर से या महीने के कुछ हिस्से पर ब्याज लगाया जाएगा।
- यदि कर काट लिया गया है लेकिन जमा नहीं किया गया है: कटौती की तारीख से कर वास्तव में जमा करने की तारीख तक प्रति माह या महीने के हिस्से पर 1.5% ब्याज लिया जाएगा।
- यदि कटौतीकर्ता निर्धारित समय के भीतर फॉर्म 26Q में त्रैमासिक टीडीएस रिटर्न प्रस्तुत करने में विफल रहता है, तो उसे धारा 234E के तहत दंडित भी किया जाता है। विफलता जारी रहने वाले प्रत्येक दिन के लिए शुल्क 200 रुपये प्रति दिन है, लेकिन उक्त शुल्क कुल टीडीएस राशि से अधिक नहीं होगा। इस विलंब शुल्क का भुगतान संबंधित प्राधिकारी के पास रिटर्न दाखिल करने से पहले किया जाना चाहिए।
श्री मोहम्मद शकील मोहम्मद शफ़ी बनाम आयकर अधिकारी, साबरकांठा (2021), के मामले में आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण ने माना कि धारा 194C(7) का अनुपालन न करने पर आयकर अधिनियम की धारा 40(a)(ia) के तहत अस्वीकृति नहीं होनी चाहिए।
इस मामले में, कुल कर निर्धारण को अंतिम रूप दिया गया था, जिसकी कुल आय 9,15,737 रुपये थी। इसके बाद, आयकर आयुक्त द्वारा पुनर्मूल्यांकन आदेश पारित किया गया क्योंकि 10,63,995 रुपये के माल भुगतान पर स्रोत पर कर नहीं काटा गया था।
मूल्यांकन अधिकारी ने पुनर्मूल्यांकन पूरा किया और माल ढुलाई भुगतान को इस आधार पर अस्वीकार कर दिया कि परिवाहक का पैन प्रदान करना धारा 194C के प्रावधानों का अनुपालन करने के लिए पर्याप्त नहीं था। गैर-अनुपालन के परिणामस्वरूप परिवहन व्यय का दावा रु 10,63,995 को अस्वीकृत कर दिया गया।
ऐसे निर्णय से व्यथित करदाता ने आयकर आयुक्त (अपील) (सीआईटी (ए)) के समक्ष अपील की। सीआईटी (ए) ने धारा 194C(7) का अनुपालन न करने के कारण अपील खारिज कर दी। इसके बाद, निर्धारिती ने खारिज करने के आदेश के खिलाफ न्यायाधिकरण में अपील दायर की।
न्यायाधिकरण ने पाया कि मूल्यांकन अधिकारी ने न तो निर्धारिती द्वारा प्रस्तुत साक्ष्य की वैधता पर सवाल उठाया और न ही लाभ और हानि खाते में दिए गए खर्चों का सत्यापन किया। न्यायाधिकरण ने आगे कहा कि अस्वीकृति का आदेश केवल धारा 194C(7) का अनुपालन न करने के आधार पर दिया गया था।
न्यायाधिकरण ने सोमा रानी घोष, कोलकाता बनाम निर्धारिती (2016), और आयकर आयुक्त बनाम मैसर्स श्री मारीकाम्बा ट्रांसपोर्ट कंपनी (2015), जैसे मामलों पर भरोसा किया जिसमें यह स्थापित किया गया था कि “यदि निर्धारिती धारा 194C(6) के प्रावधानों का अनुपालन करता है, तो अधिनियम की धारा 40(a)(ia) के तहत कोई भी अस्वीकृति स्वीकार्य नहीं है, यहां तक कि यह अधिनियम की धारा 194C(7) के प्रावधानों का उल्लंघन है।”
फिर से मैसर्स क्विप्पो ऑयल एंड गैस इंफ्रास्ट्रक्चर लिमिटेड बनाम एसीआईटी, नई दिल्ली (2020), के मामले में आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (आईटीएटी) दिल्ली ने माना कि आयकर अधिनियम की धारा 40(a)(ia) के तहत अस्वीकृति इस तथ्य के कारण उचित नहीं थी कि धारा 194C(6) के प्रावधानों का उचित अनुपालन किया गया था, भले ही धारा 194C(7) के प्रावधानों का उल्लंघन हुआ हो।
निष्कर्ष
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194C के प्रावधानों को ठेकेदारों और उप-ठेकेदारों को किए गए भुगतान पर कर कानूनों का उचित अनुपालन सुनिश्चित करने के उद्देश्य से अधिनियमित किया गया है। धारा 194C में स्रोत पर कर की कटौती की आवश्यकता होती है, और ऐसी आवश्यकता कर चोरी को रोकने और कर के उचित संग्रह को बढ़ावा देने में मदद करती है।
इस प्रावधान की आवश्यकता को पूरा करने के उद्देश्य से, भुगतानकर्ता और ठेकेदार दोनों के लिए लागू कर दरों, अनुमत छूट और गैर-अनुपालन के लिए दंड को समझना महत्वपूर्ण है। पक्षों के बीच संविदात्मक लेनदेन के संबंध में किसी भी कानूनी मुद्दे से बचने के लिए इस धारा में प्रदान की गई आवश्यकताओं का अनुपालन आवश्यक है। धारा 194C की अनुपालन आवश्यकता को पूरा करने से न केवल कानूनी आवश्यकताएं प्राप्त होती हैं बल्कि अनुबंधों का प्रदर्शन भी सुनिश्चित होता है और पारदर्शिता को बढ़ावा मिलता है।
अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (एफएक्यू)
धारा 194C के तहत ठेकेदार या उप-ठेकेदार के क्या कर्तव्य हैं?
ठेकेदारों या उप-ठेकेदारों को सही टीडीएस के लिए भुगतानकर्ता को अपना पैन और अन्य प्रासंगिक विवरण प्रस्तुत करना होगा। इसके अलावा, यदि अनुबंध का कुल मूल्य 1 करोड़ रुपये से अधिक है तो उन्हें अपना कर अंकेक्षण करवाना होगा और भुगतानकर्ता को रिपोर्ट प्रदान करनी होगी।
धारा 194C के तहत समग्र कार्य के लिए टीडीएस की गणना कैसे करें?
एक समग्र अनुबंध के मामले में, जैसा कि धारा 194C में प्रदान किया गया है, जिसमें सामान और सेवाएं दोनों शामिल हैं, दोनों के लिए प्राप्त कुल प्रतिफल से टीडीएस काटा जाता है। कटौती की जाने वाली टीडीएस की दर धारा 194C के अनुसार किए गए कार्य की प्रकृति पर निर्भर करती है। टीडीएस गणना के लिए वस्तुओं और सेवाओं के अलग-अलग मूल्य का उपयोग नहीं किया जा सकता है।
धारा 194C के तहत स्रोत पर कर कटौती के लिए किन दस्तावेजों की आवश्यकता है?
धारा 194C के तहत टीडीएस काटते समय, जो आवासीय ठेकेदार को किए गए कार्य के लिए किए गए भुगतान पर लागू होता है, निम्नलिखित दस्तावेज़ की आवश्यकता होती है:
- ठेकेदार पैन कार्ड;
- अनुबंध या समझौता, यदि धारा 194C के तहत निर्दिष्ट कार्य को निष्पादित करने के उद्देश्य से पक्षों के बीच किया गया है;
- चालान;
- चालान, जो टीडीएस राशि को सरकारी खजाने में जमा करने का सबूत है;
- टीडीएस प्रमाणपत्र
धारा 194C की प्रयोज्यता पर सरकार द्वारा विशेष विचार क्या हैं?
सरकार ने धारा 194C की प्रयोज्यता के संबंध में कुछ विशेष विचार स्थापित किए हैं:
- सरकारी अनुबंध के मामले में, धारा 194C के तहत टीडीएस दर 2% है।
- सरकार उन मामलों में टीडीएस कटौती न करने का प्रमाण पत्र दे सकती है जहां ठेकेदार निवासी है और अनुबंधित राशि का मूल्य ₹ 1 करोड़ से अधिक नहीं है।
- पात्र ठेकेदारों द्वारा कम टीडीएस प्रमाणपत्र के लिए आवेदन किया जा सकता है और इसे प्राप्त किया जा सकता है।
- धारा 194C कुछ भुगतानों पर लागू नहीं होती है, उदाहरण के लिए, माल के परिवहन के लिए परिवाहकों को किए गए भुगतान।
केंद्र सरकार के पास टीडीएस कैसे जमा किया जा सकता है?
जिस व्यक्ति को ठेकेदार की राशि से कर की कटौती करनी होती है, उसे निर्धारित अवधि के भीतर चालान के माध्यम से केंद्र सरकार के पास कर जमा करना होता है। ये जमा आरबीआई, एसबीआई और भारत के अन्य पीएसबी की सभी शाखाओं में किए जा सकते हैं।
टीडीएस प्रमाणपत्र क्या है और विभिन्न प्रकार के टीडीएस प्रमाणपत्र क्या हैं?
टीडीएस प्रमाणपत्र एक दस्तावेज़ को संदर्भित करता है जो किसी व्यक्ति या कंपनी को किए गए भुगतान से भुगतानकर्ता द्वारा काटे गए कर की राशि को दर्शाता है। टीडीएस प्रमाणपत्र चार प्रकार के होते हैं। वे इस प्रकार हैं:
- फॉर्म 16: इसका उपयोग वर्ष के दौरान भुगतान किए गए वेतन के लिए किया जाता है।
- फॉर्म 16A: इसका उपयोग वेतन भुगतान के अलावा अन्य भुगतान के लिए किया जाता है।
- फॉर्म 16B: इसका इस्तेमाल संपत्ति की बिक्री के लिए किया जाता है।
- फॉर्म 16C: इसका उपयोग किराए से संबंधित भुगतान के लिए किया जाता है।
क्या आयकर अधिनियम की धारा 194C को लागू करने के लिए एक लिखित अनुबंध आवश्यक है?
नहीं, आयकर अधिनियम की धारा 194C को लागू करने के लिए लिखित अनुबंध की आवश्यकता नहीं है। भले ही समझौता मौखिक रूप से हुआ हो, धारा 194C लागू होगी।
क्या श्रम की आपूर्ति के लिए किया गया भुगतान आयकर अधिनियम की धारा 194C के तहत शामिल किया जाएगा?
हां, धारा 194C के प्रावधानों के अनुसार, कुछ कार्यों को पूरा करने के लिए श्रम आपूर्ति की सेवा के लिए किए गए भुगतान से टीडीएस काटा जाएगा। हालाँकि, भर्ती सेवाएँ देने वाली कंपनी को किया गया भुगतान सेवा के लिए भुगतान माना जाएगा और आयकर अधिनियम की धारा 194J के तहत शामिल किया जाएगा।
संदर्भ
