यह लेख Almana Singh द्वारा लिखा गया है। यह लेख विशेष रूप से आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194R के अंतर्गत स्रोत पर कर कटौती की अवधारणा को समझाता है, साथ ही आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194R की उप-धारा (2) के अंतर्गत कठिनाइयों को दूर करने के लिए दिशानिर्देशों की विस्तृत व्याख्या करता है। इस लेख में टीडीएस और टीसीएस के बीच मुख्य अंतर, टीडीएस काटने की प्रक्रिया, टीडीएस के तहत छूट और टीडीएस का अनुपालन न करने की स्थिति में प्रावधानों के साथ-साथ प्रासंगिक उदाहरणों और कानूनी मामलों पर भी चर्चा की गई है। इस लेख का अनुवाद Chitrangda Sharma के द्वारा किया गया है।
Table of Contents
परिचय
स्रोत पर कर कटौती (जिसे आगे “टीडीएस” कहा जाएगा) एक प्रत्यक्ष कराधान तंत्र है, जहां कर की कटौती मूल बिंदु पर ही कर दी जाती है। सरकार ने इसे दो प्राथमिक उद्देश्यों को ध्यान में रखकर शुरू किया था। सबसे पहले, कराधान ढांचे के अंतर्गत, कराधान कानून के अंतर्गत दो प्रकार की प्रमुख अवधियाँ होती हैं; आकलन वर्ष और वित्तीय वर्ष। उदाहरण के लिए, वित्तीय वर्ष 2021-22 के लिए, इस वर्ष के करों की कटौती और मूल्यांकन अगले वर्ष यानी 2022-23 में किया जाएगा, जिसे मूल्यांकन वर्ष के रूप में जाना जाता है। टीडीएस की शुरुआत इस देरी को दूर करने तथा सामाजिक योजनाओं और सरकारी कार्यों के निर्बाध संचालन के लिए राजस्व का एक स्थिर प्रवाह सुनिश्चित करने के उद्देश्य से की गई थी। इससे सरकार को मासिक आधार पर कर एकत्र करने की सुविधा मिलती है, जिसका उपयोग सार्वजनिक लाभ और अन्य आवश्यक लक्ष्यों के लिए किया जा सकता है। व्यवसायों और व्यक्तिगत ठेकेदारों के बीच या व्यवसाय-से-व्यवसाय के बीच उपहारों का आदान-प्रदान करना एक सामान्य प्रथा है।
इन उपहारों के प्राप्तकर्ता को आयकर अधिनियम, 1961 (जिसे आगे “अधिनियम” के रूप में उल्लेख किया गया है) की धारा 28 के तहत आयकर रिटर्न दाखिल करना आवश्यक है ताकि उपहार को व्यय के रूप में घोषित किया जा सके; हालांकि, इन लेनदेन को कर रिटर्न से छोड़ देना एक सामान्य प्रथा थी, जिसके कारण कर चोरी हुई थी। इन चिंताओं को दूर करने के लिए, भारत सरकार ने वित्त विधेयक, 2022 के अंतर्गत टीडीएस से संबंधित नए प्रावधान पेश किए। इसमें कई परिवर्तन हुए और बाद में 30 मार्च 2022 को भारत के राष्ट्रपति की स्वीकृति प्राप्त करते हुए इसे दोनों सदनों द्वारा पारित कर दिया गया। अंततः इसे वित्त अधिनियम, 2022 के रूप में पेश किया गया, जो 01 अप्रैल 2022 से प्रभावी हुआ था।
वित्त अधिनियम, 2022 ने टीडीएस ढांचे में कई बदलाव लाए, जिनमें से प्रमुख धारा 194R की शुरूआत थी। यह देखते हुए कि धारा 194R एक नया प्रावधान था और आम आदमी के लिए इसे समझना कठिन हो सकता है, वित्त मंत्रालय के तत्वावधान में केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194R की उप-धारा (2) के अंतर्गत कठिनाइयों को दूर करने के लिए दिशानिर्देश जारी किए (जिन्हें आगे “दिशानिर्देश” कहा जाएगा)।
टीडीएस का अर्थ
टीडीएस एक ऐसी प्रणाली है जिसमें भुगतान प्राप्तकर्ता तक पहुंचने से पहले ही कर काट लिया जाता है। भुगतान करने वाले व्यक्ति को कटौतीकर्ता कहा जाता है, तथा भुगतान प्राप्त करने वाले व्यक्ति को कटौती प्राप्तकर्ता कहा जाता है।
इस प्रणाली में, कटौतीकर्ता भुगतान से कर की एक निश्चित राशि काट लेता है और उसे सीधे केंद्र सरकार के खाते में जमा कर देता है। इससे यह सुनिश्चित होता है कि सरकार लेनदेन के समय ही कर एकत्र कर ले, न कि प्राप्तकर्ता द्वारा बाद में भुगतान किए जाने का इंतजार करे।
उदाहरण के लिए, A और B के बीच कोई लेनदेन होता है, और भुगतान की प्रकृति व्यावसायिक शुल्क की है, जहां अधिनियम के अनुसार टीडीएस की निर्दिष्ट दर 10% है। A (कटौतीकर्ता) को B (कटौतीकर्ता) को 30,000 रुपये देने होंगे, जिस पर 10% टीडीएस काटा जाएगा, जो कि 3000 रुपये होगा। परिणामस्वरूप, B को प्राप्त शुद्ध भुगतान 27,000 रुपये होगा। अब, A द्वारा काटे गए 3000 रुपये सीधे केंद्र सरकार को जमा किए जाएंगे।
जैसा कि पहले चर्चा की गई है, भारत सरकार कर चोरी को रोकने के लिए टीडीएस का उपयोग एक उपकरण के रूप में करती है, जिसके तहत वह भुगतान प्राप्त होने पर कर काटने के बजाय भुगतान के स्रोत या मूल स्थान पर ही कर काट लेती है। यह ध्यान देने योग्य बात है कि टीडीएस हर लेनदेन या हर व्यक्ति पर लागू नहीं होता है। अधिनियम में विभिन्न श्रेणियों के प्राप्तकर्ताओं के लिए अलग-अलग टीडीएस दरें निर्धारित की गई हैं और उसके अनुसार ही टीडीएस काटा जाना है।
टीसीएस और टीडीएस के बीच अंतर
स्रोत पर कर संग्रहण (टीसीएस) तब संचालित होता है जब विक्रेता बिक्री के समय क्रेता से कर एकत्रित करता है, विशेष रूप से कुछ वस्तुओं के लिए एकत्रित करता है। इसके बाद विक्रेता कर की राशि को बिक्री मूल्य में जोड़कर संबंधित सरकार के पास जमा कर देता है। टीसीएस आमतौर पर लकड़ी, कोयला या लक्जरी वाहनों जैसे सामानों से जुड़े लेनदेन पर लागू होता है। टीसीएस के लिए, एकत्रित कर को बिक्री के महीने के अंत से 7 दिनों के भीतर सरकार के पास जमा करना होगा। अधिनियम की धारा 206C में टीसीएस के बारे में चर्चा की गई है।
दूसरी ओर, टीडीएस आय के मूल स्थान पर ही एकत्र किया जाता है। यह सुनिश्चित करता है कि प्राप्तकर्ता को लाभ मिलने से पहले वेतन, ब्याज, किराया और अन्य निर्दिष्ट आय जैसे भुगतानों से कर काट लिया जाए। इसका उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि सरकार को आय का एक स्थिर प्रवाह प्राप्त हो। टीडीएस के लिए, सरकार के पास टीडीएस जमा करने की नियत तारीख, टीडीएस कटौती वाले महीने के बाद वाले महीने की 7 तारीख है।
आइए उदाहरणों के माध्यम से टीडीएस और टीसीएस के बीच अंतर को समझते हैं।
A की वार्षिक आय 1,20,000 रुपये है। उसके नियोक्ता श्री X उसके वेतन से 7250 रुपये टीडीएस के रूप में काटते हैं और उसे सरकार के पास जमा कर देते हैं। बाद में, A 15,00,000 रुपये की कीमत की एक लग्जरी कार खरीदता है। डीलरशिप 1% की दर से टीसीएस के रूप में 15,000 रुपये एकत्र करती है और इसे सरकार को जमा करती है।
A का नियोक्ता उसे भुगतान करने से पहले उसके वेतन से कर काट लेता है, जो कि भुगतान का लाभ प्राप्त करने से पहले होता है। कार डीलरशिप द्वारा काटा गया टीसीएस, A से कर वसूल करता है, जब वह एक निश्चित राशि से अधिक का भुगतान करता है। टीसीएस आमतौर पर सरकार द्वारा काटा जाता है ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि उसे उच्च मूल्य के लेनदेन पर कर प्राप्त हो।
टीडीएस काटने की प्रक्रिया
कोई भी व्यक्ति फॉर्म 26AS के माध्यम से कटौतीकर्ता द्वारा की गई टीडीएस कटौती की जांच कर सकता है। कटौतीकर्ता को कटौतीकर्ता से टी.डी.एस. प्रमाणपत्र प्राप्त होता है, जो काटे गए टी.डी.एस. के प्रमाण के रूप में कार्य करता है। उदाहरण के लिए, A, B को 3000 रुपये की टीडीएस कटौती के प्रमाण के रूप में टीडीएस प्रमाणपत्र देगा। टीडीएस राशि को केन्द्र सरकार के पास जमा कराना कटौतीकर्ता की जिम्मेदारी है। एक बार राशि जमा हो जाने पर, यह संबंधित व्यक्ति के फॉर्म 26AS में दिखाई देती है, जिसे आयकर विभाग की वेबसाइट पर उनके ई-फाइलिंग खाते के माध्यम से देखा जा सकता है। एक बार जब राशि फॉर्म 26AS में दर्शा दी जाती है, तो कटौतीकर्ता को टीडीएस रिफंड का दावा करने या उस मूल्यांकन वर्ष में देय करों के विरुद्ध इसे समायोजित करने की अनुमति होती है।
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194R के तहत प्रावधान
केंद्रीय बजट, 2022 में अधिनियम की धारा 194R की शुरूआत कंपनियों, व्यवसायों या व्यक्तियों के बीच लाभ और अनुलाभ पर टीडीएस से संबंधित है। धारा 194R के अंतर्गत तीन उप-धाराएं, तीन परंतुक तथा दो स्पष्टीकरण हैं।
उपधारा (1)
उप-धारा (1) में कहा गया है कि कोई भी व्यक्ति जो किसी निवासी को व्यवसाय या पेशेवर गतिविधियों से उत्पन्न कोई लाभ या अनुलाभ प्रदान करता है, चाहे वह धन में परिवर्तनीय हो या नहीं, उसे यह सुनिश्चित करना होगा कि व्यक्ति को ऐसा लाभ या अनुलाभ प्रदान करने से पहले कर काट लिया गया है। कर की दर लाभ या अनुलाभ के कुल मूल्य का 10% निर्धारित की गई है। उदाहरण के लिए, ABC प्राइवेट लिमिटेड, ठेकेदार के रूप में B द्वारा किए गए काम से खुश थी और उसे 50,000 रुपये मूल्य का लैपटॉप देने की पेशकश की। यहां, ABC को ठेकेदार को लैपटॉप देने से पहले 10% टीडीएस, यानी 5000 रुपये, काटने की जिम्मेदारी है। इस मामले में, कटौतीकर्ता ABC प्राइवेट लिमिटेड होगा, और B कटौती प्राप्तकर्ता (डिडिक्टी) होगा।
उपधारा (1) के साथ तीन परन्तुक संलग्न हैं। इन सभी का विस्तृत अवलोकन हेतु नीचे संक्षिप्त विवरण दिया गया है।
पहला परन्तुक
प्रथम परन्तुक में कहा गया है कि यदि लाभ या अनुलाभ पूर्णतः वस्तु के रूप में दिया गया है, या आंशिक रूप से नकद और आंशिक रूप से वस्तु के रूप में दिया गया है, और नकद भाग कर देयता को पूरा करने के लिए अपर्याप्त है, तो कटौतीकर्ता को यह सुनिश्चित करना होगा कि लाभ या अनुलाभ जारी करने से पहले अपेक्षित कर का भुगतान कर दिया गया है।
उदाहरण के लिए, यदि ABC प्राइवेट लिमिटेड किसी परामर्शदाता को 1,00,000 रुपये का अवकाश पैकेज प्रदान करता है, जिसमें कुल मूल्य का 10%, अर्थात 10,000 रुपये टीडीएस के रूप में चुकाया जाना है और परामर्शदाता को अवकाश पैकेज के अंतर्गत केवल 5000 रुपये नकद प्राप्त होते हैं। प्रावधान में कहा गया है कि ऐसे मामलों में जहां सुविधा आधी नकद और आधी वस्तु के रूप में दी जाती है, ABC को परामर्शदाता को अवकाश पैकेज का लाभ मिलने से पहले 10,000 रुपये का टीडीएस देना होगा।
दूसरा परन्तुक
दूसरे परन्तुक में कहा गया है कि यदि किसी व्यक्ति को एक वित्तीय वर्ष के दौरान प्रदान किए गए लाभों या सुविधाओं का कुल मूल्य 20,000 रुपये से कम या उसके बराबर है, तो धारा 194R लागू नहीं होगी।
उदाहरण के लिए, यदि ABC प्राइवेट लिमिटेड ने किसी वित्तीय वर्ष के दौरान किसी निवासी को 15,000 रुपये मूल्य के विभिन्न लाभ प्रदान किए हैं, तो धारा 194R लागू नहीं होगी, और ABC को उन लाभों पर कोई टीडीएस जमा करने की आवश्यकता नहीं होगी।
तीसरा परन्तुक
तीसरे परन्तुक में कहा गया है कि धारा 194R ऐसे व्यक्तियों या हिंदू अविभाजित परिवारों (जिन्हें आगे “एचयूएफ” कहा जाएगा) पर लागू नहीं होगी, जिनका कारोबार लाभ या अनुलाभ प्रदान किए जाने वाले वित्तीय वर्ष से ठीक पहले के वित्तीय वर्ष के दौरान व्यवसाय के मामले में 1 करोड़ रुपये और पेशे के मामले में 50 लाख रुपये से अधिक नहीं है।
उदाहरण के लिए, A एक व्यक्तिगत व्यवसाय की मालिक है और उसका 2022-23 का कारोबार (टर्नओवर) 85 लाख रुपये था, तीसरे प्रावधान के अनुसार, उसे वित्तीय वर्ष 2023-24 में धारा 194R के प्रावधानों से छूट दी जाएगी, भले ही उसने भारत के निवासी को 20,000 रुपये की अधिकतम सीमा से अधिक लाभ या सुविधाएं प्रदान की हों।
उपधारा (2)
उप-धारा (2) में कहा गया है कि यदि धारा 194R के प्रावधानों को लागू करने में कोई कठिनाई हो तो केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड चिंताओं को हल करने के लिए केंद्र सरकार से अनुमोदन के साथ दिशानिर्देश जारी कर सकता है। उल्लेखनीय है कि केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने 16 जून 2022 को धारा 194R से संबंधित दिशानिर्देश जारी किए थे, जिनकी चर्चा लेख के आगे के भागों में की जाएगी।
उपधारा (3)
उप-धारा (3) में कहा गया है कि उप-धारा (2) के अंतर्गत केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड द्वारा जारी किए गए किसी भी दिशा-निर्देश को जारी होते ही संसद के दोनों सदनों अर्थात् लोक सभा और राज्य सभा के समक्ष रखा जाना चाहिए। ये दिशानिर्देश आयकर प्राधिकारियों और लाभ या अनुलाभ प्रदान करने वाले व्यक्ति दोनों के लिए बाध्यकारी हैं।
धारा 194R से संबंधित दो स्पष्टीकरण हैं। दोनों का संक्षिप्त विवरण नीचे दिया गया है:
स्पष्टीकरण 01: इस धारा के अंतर्गत, वाक्यांश “प्रदान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति” से तात्पर्य लाभ या सुविधाएं प्रदान करने वाले व्यक्तियों से है। कंपनी के मामले में, इसमें स्वयं कंपनी और उसके प्रधान अधिकारी शामिल हैं।
स्पष्टीकरण 02: यह स्पष्टीकरण यह स्पष्ट करता है कि उपधारा (1) के प्रावधान नकद, वस्तु अथवा दोनों के संयोजन में दिए गए लाभों और परिलब्धियों पर लागू होते हैं।
उदाहरण के लिए, यदि ABC प्राइवेट लिमिटेड अपने कर्मचारी को 30,000 रुपये नकद का बोनस और 20,000 रुपये का उपहार वाउचर देता है। कंपनी कानूनी रूप से धारा 194R के स्पष्टीकरण 02 के अनुसार 50,000 रुपये के कुल मूल्य पर टीडीएस काटने के लिए बाध्य है, धारा 194R के तहत नकदी और वस्तु दोनों पर विचार किया जाता है।
धारा 194R की उपधारा (2) के अंतर्गत कठिनाइयों को दूर करने के लिए दिशानिर्देश
वित्त अधिनियम, 2022 को भारत के राष्ट्रपति द्वारा अनुमोदित किये जाने के बाद, यह स्पष्ट हो गया कि धारा 194R जटिल और समझने में चुनौतीपूर्ण थी। इस समस्या से निपटने के लिए, केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने 16 जून, 2022 को परिपत्र संख्या 12/2022 जारी किया। इसका मुख्य उद्देश्य कठिनाइयों को दूर करना तथा धारा 194R की उपधारा (2) के अंतर्गत निहित प्रावधानों को स्पष्ट करना था। इस परिपत्र में 10 प्रश्न हैं, तथा लेख के अगले भाग में परिपत्र में शामिल सभी प्रश्नों के बारे में विस्तार से बताया गया है।
क्या कटौतीकर्ता को धारा 194R के तहत कर काटने से पहले यह जांचने की आवश्यकता है कि क्या राशि आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 28 के खंड (iv) के तहत कर योग्य है।
इस प्रश्न को बेहतर ढंग से समझने के लिए, आइए सबसे पहले अधिनियम की धारा 28 के खंड (iv) को देखें। धारा 28 उस आय के बारे में बात करती है जो “व्यवसाय या पेशे के लाभ और प्राप्ति” शीर्षक के अंतर्गत आयकर के रूप में वसूलनीय है, और खंड (iv) व्यवसाय या पेशे के प्रयोग से उत्पन्न किसी भी लाभ या अनुलाभ का मूल्य बताता है, चाहे (a) वह धन में परिवर्तनीय हो या नहीं, (b) नकद या वस्तु के रूप में या आंशिक रूप से नकद और आंशिक रूप से वस्तु के रूप में हो।
परिपत्र में इस प्रश्न का उत्तर नकारात्मक रूप से दिया गया है, जिसमें कहा गया है कि लाभ या अनुलाभ प्रदान करने वाले व्यक्ति को यह निर्धारित करने की आवश्यकता नहीं है कि वह राशि धारा 28 के खंड (iv) के अंतर्गत कर योग्य है या नहीं। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि लाभ या अनुलाभ धारा 41(1) जैसी अन्य धाराओं के अंतर्गत कर योग्य हो सकता है। धारा 194R लाभ प्रदाता पर यह दायित्व डालती है कि वह किसी निवासी को लाभ या सुविधा देने से पहले 10% की दर से कर काट ले, बिना यह पता लगाए कि प्राप्तकर्ता के हाथों में यह राशि कर योग्य है या नहीं या यह किस विशिष्ट धारा के अंतर्गत आती है।
अधिनियम की धारा 195 के विपरीत, जिसमें कटौतीकर्ता को यह सत्यापित करने की आवश्यकता होती है कि क्या किसी अनिवासी को किया गया भुगतान प्राप्तकर्ता के हाथों में आय है, क्योंकि इसमें अधिनियम के तहत प्रचलित दरों पर प्रभार्य किसी भी राशि पर कटौती शामिल है, धारा 194R ऐसी कोई आवश्यकता नहीं लगाती है। धारा 195 में “प्रचलित दर” शब्द धारा 2(37A) के तहत परिभाषित कर संधियों के तहत कर देयता को सत्यापित करना आवश्यक बनाता है, लेकिन यह आवश्यकता धारा 194R पर लागू नहीं होती है। इसलिए, कटौतीकर्ता को प्राप्तकर्ता के हाथ में मौजूद राशि की करदेयता या लागू धारा की जांच करने की कोई आवश्यकता नहीं है।
एक उदाहरण से समझ और भी सरल हो जाएगी। मान लीजिए ABC प्राइवेट लिमिटेड, A, जो एक सलाहकार है, को 5,00,000 रुपए की कार अनुलाभ के रूप में प्रदान करती है। धारा 194R के तहत, ABC प्राइवेट लिमिटेड को कार को A को प्रदान करने से पहले कार के मूल्य पर 10% टीडीएस काटना आवश्यक है, जो 50,000 रुपये के बराबर है। ABC प्राइवेट लिमिटेड को यह सत्यापित करने की कोई ज़िम्मेदारी नहीं है कि कार का मूल्य धारा 28 खंड (iv) के तहत कर योग्य है या नहीं। इसके विपरीत, यदि ABC प्राइवेट लिमिटेड धारा 195 के तहत एक अनिवासी परामर्शदाता को 5,00,000 रुपये का भुगतान कर रहा है, तो इस मामले में ABC प्राइवेट लिमिटेड को यह निर्धारित करना होगा कि क्या उक्त भुगतान अधिनियम के तहत अनिवासी के हाथों में कर योग्य है, साथ ही किसी भी कर संधियों को भी ध्यान में रखना होगा।
क्या धारा 194R पर कोई प्रतिबंध है जो लाभ या अनुलाभ को सिर्फ एक प्रकार तक सीमित करता है?
शब्द “प्रकार” का तात्पर्य गैर-मौद्रिक लाभों या अनुलाभों जैसे वस्तुओं, सेवाओं या अन्य परिसंपत्तियों से है जो प्रत्यक्ष नकद भुगतान नहीं हैं।
केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने नकारात्मक उत्तर दिया। उपधारा (1) के प्रथम परन्तुक को पढ़ने से ही इस प्रश्न का उत्तर मिल जाता है और कहा गया है कि धारा 194R के अन्तर्गत कर की कटौती अवश्य की जानी चाहिए, चाहे लाभ या अनुलाभ नकद, वस्तु या दोनों के संयोजन में हो। यह परन्तुक उन स्थितियों को भी कवर करता है जहां लाभ या अनुलाभ आधा नकद और आंशिक रूप से वस्तु के रूप में होता है। यह सभी लाभ और अनुलाभ लेनदेन को अपने अधिकार क्षेत्र में लाता है, चाहे वह वस्तु या नकद में हो।
यदि विचाराधीन लाभ या अनुलाभ एक पूंजीगत परिसंपत्ति है, तो क्या धारा 194R के अंतर्गत कर कटौती की आवश्यकता है?
पूंजीगत परिसंपत्ति सामान्यतः किसी व्यक्ति द्वारा धारण की गई कोई भी परिसंपत्ति होती है, चाहे उसका व्यवसाय या पेशे से कोई संबंध हो। इसमें किसी भी प्रकार की संपत्ति शामिल है, चाहे वह चल या अचल, मूर्त या अमूर्त हो, जैसे भूमि, भवन, तंत्र (मशीनरी), वाहन, पेटेंट, व्यापार चिन्ह आदि। पूंजीगत परिसंपत्तियां आमतौर पर दीर्घकालिक उपयोग के लिए अर्जित की जाती हैं तथा इन्हें तत्काल बिक्री या उपभोग के लिए नहीं लिया जाता है।
दिशानिर्देशों में यह स्पष्ट किया गया है कि धारा 194R के अंतर्गत कर कटौती की आवश्यकता तब भी उत्पन्न होती है, जब लाभ या अनुलाभ पूंजीगत परिसंपत्ति हो।
यह पहले ही स्थापित हो चुका है कि कटौतीकर्ता के लिए यह निर्धारित करने का कोई दायित्व नहीं है कि लाभ या अनुलाभ प्राप्तकर्ता के हाथ में कर योग्य है या नहीं और यदि हां, तो किस विशिष्ट धारा के तहत यह कर योग्य है। यह तब भी लागू होता है जब संबंधित लाभ और अनुलाभ एक पूंजीगत परिसंपत्ति हो और यह धारा 194R के दायरे में आता हो। दिशानिर्देशों में कई मामले संबंधी कानूनों का हवाला दिया गया तथा इस तथ्य पर जोर दिया गया कि भले ही लाभ या अनुलाभ की प्रकृति पूंजीगत परिसंपत्ति हो, लेकिन न्यायालयों ने यह राय दी है कि यह अभी भी कर योग्य होगा।
दिशानिर्देशों में उल्लिखित निर्णयों का संक्षिप्त विवरण नीचे दिया गया है।
रमेश बाबूलाल शाह बनाम सीआईटी (2015)
तथ्य
इस मामले में, रमेश बाबूलाल शाह (करदाता) ने 2 जनवरी 1979 को मुंबई के दहिसर में 3,54,576 रुपये में एक ज़मीन खरीदने के लिए अनुबंध किया था, और उन्हें 25,000 रुपये जमा करने थे। हालाँकि, उन्हें ज़मीन का कब्ज़ा नहीं दिया गया। इसके बाद, उसी विक्रेता ने उसी भूमि को विकसित करने के लिए 21 दिसंबर 1979 को एक तीसरे पक्ष के साथ एक और समझौता किया। रमेश बाबूलाल शाह ने मुकदमा दायर कर अंतरिम राहत की मांग की, जिसे एकल न्यायाधीश और खंडपीठ दोनों ने खारिज कर दिया। इसके बाद, भारत के सर्वोच्च न्यायालय में अपील दायर की गई, लेकिन बाद में इसे वापस बॉम्बे उच्च न्यायालय भेज दिया गया।
चल रही कार्यवाही के दौरान, एक सहमति डिक्री जारी की गई, और रमेश को प्रासंगिक मूल्यांकन वर्ष में 35,00,000 रुपये की राशि प्राप्त हुई, जिसे उन्होंने यूनिट ट्रस्ट ऑफ इंडिया की इकाइयों में निवेश किया। रमेश ने तर्क दिया कि 35,00,000 रुपये की राशि को पूंजीगत लाभ माना जाना चाहिए, लेकिन आयकर अधिकारी ने इसे आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 28 (iv) के तहत व्यावसायिक आय के रूप में वर्गीकृत किया।
मुद्दा
इस मामले में मुद्दा यह था कि सहमति डिक्री के तहत रमेश द्वारा प्राप्त 35,00,000 रुपये की राशि को व्यावसायिक आय या पूंजीगत लाभ के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए या नहीं।
निर्णय
आयकर न्यायाधिकरण ने माना कि रमेश का लेन-देन व्यावसायिक आय था, और बॉम्बे उच्च न्यायालय ने निष्कर्ष निकाला कि न्यायाधिकरण के निष्कर्ष तथ्यों पर आधारित थे और लागू किए गए कानूनी सिद्धांत अच्छी तरह से स्थापित थे। अदालत को कोई महत्वपूर्ण कानूनी प्रश्न नहीं मिला जिसे संबोधित करने की आवश्यकता थी और न्यायाधिकरण के फैसले को दोहराया और कहा कि विचाराधीन धनराशि को आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 28 (iv) के तहत व्यावसायिक आय के रूप में वर्गीकृत किया जाएगा।
सीआईटी बनाम रामानियम होम्स (प्राइवेट) लिमिटेड (2016)
तथ्य
इस मामले में, करदाता ने कर निर्धारण वर्ष 2006-07 के लिए आयकर रिटर्न दाखिल किया, जिसमें 2,42,20,780 रुपये की कुल हानि स्वीकार की गई। मामले की जांच कर निर्धारण अधिकारी द्वारा की गई, जिसमें पता चला कि करदाता पर इंडियन बैंक का ऋण बकाया था। इंडियन बैंक ने एकमुश्त निपटान योजना प्रस्तावित की जिसके तहत देय कुल राशि 10.50 करोड़ रुपये थी, लेकिन निर्धारिती ने निर्धारित तिथि तक केवल 93,89,000 रुपये का भुगतान किया। मूल्यांकन अधिकारी का मत था कि बैंक द्वारा माफ किया गया संपूर्ण ब्याज आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 41(1) के अंतर्गत आय के रूप में दर्शाया जाना चाहिए था।
मूल्यांकन अधिकारी ने धारा 28(iv) के अंतर्गत 1,20,67,406 रुपए के अंतर को आय माना। आयकर आयुक्त (अपील) ने 1,67,74,868 रुपये की वृद्धि को निरस्त कर दिया तथा कहा कि मूल शर्तों का पालन किए बिना केवल एकमुश्त निपटान को स्वीकार कर लेने से छूट का निहित अधिकार नहीं मिल जाता। आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण ने आयुक्त के निर्णय को बरकरार रखा और कहा कि सावधि ऋण का उपयोग करदाता द्वारा पूंजीगत परिसंपत्तियां अर्जित करने के लिए किया गया था, और इसलिए, उस पर धारा 28(iv) के तहत कर नहीं लगाया जा सकता था।
मुद्दा
- क्या व्यवसाय के दौरान प्राप्त एकमुश्त निपटान योजना के अंतर्गत बैंक द्वारा माफ की गई मूल ऋण राशि कर योग्य है?
- क्या मूल राशि की छूट आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 28(iv) के अंतर्गत आने वाली आय मानी जाएगी?
निर्णय
मद्रास उच्च न्यायालय ने माना कि मूल राशि की छूट आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 28(iv) के अंतर्गत कर योग्य आय नहीं है। मद्रास उच्च न्यायालय ने इस्क्रामेको रीजेंट लिमिटेड बनाम सीआईटी (2010) के मामले का भी संदर्भ दिया, जिसमें कहा गया था कि धारा 28 (iv) का ऋण लेनदेन पर कोई आवेदन नहीं है और ऋण की मूल राशि की माफी को धारा 2(24) के अर्थ में आय नहीं माना जा सकता है। परिणामस्वरूप, अपील खारिज कर दी गई और आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण के निर्णय की मद्रास उच्च न्यायालय द्वारा पुनः पुष्टि की गई कि पूंजीगत परिसंपत्तियों के अधिग्रहण के लिए उपयोग की गई मूल राशि की छूट आयकर अधिनियम, 1961 के अंतर्गत कर योग्य है।
अतिरिक्त आयकर आयुक्त बनाम राम कृपाल त्रिपाठी (1980)
तथ्य
इस मामले में, विचाराधीन कर निर्धारण वर्ष 1965-66 था। करदाता राम कृपाल त्रिपाठी, पुस्तकें बेचकर, खेती करके और वेदांत पर प्रवचन देकर आय अर्जित करते थे। उन्होंने 16,100 रुपये की एक कार खरीदी और दावा किया कि यह कार उनके अनुयायियों के योगदान से जुटाई गई है। कार उनके नाम पर पंजीकृत थी, लेकिन उन्होंने तर्क दिया कि यह उनके व्यक्तिगत लाभ के लिए नहीं बल्कि प्रचार के लिए उनकी यात्रा को सुविधाजनक बनाने के लिए उपहार स्वरूप दी गई थी। मूल्यांकन अधिकारी ने कार पर खर्च की गई राशि को कर योग्य आय के भाग के रूप में शामिल किया तथा इसे उसकी व्यावसायिक गतिविधियों से उत्पन्न लाभ माना था।
मुद्दा
- क्या कार की प्राप्ति आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 28(iv) के अंतर्गत “लाभ” मानी जाएगी?
- क्या राम कृपाल त्रिपाठी अधिनियम की धारा 28 (iv) के अर्थ में किसी पेशे में लगे हुए थे?
निर्णय
इलाहाबाद उच्च न्यायालय ने माना कि राम कृपाल त्रिपाठी वास्तव में एक ऐसा पेशा कर रहे थे जो धारा 28(iv) के अंतर्गत आता है, क्योंकि वे वेदांत पर नियमित प्रवचन देते थे, जिसे व्यावसायिक गतिविधियां माना जाता था। इलाहाबाद उच्च न्यायालय ने यह भी निर्धारित किया कि राम कृपाल त्रिपाठी को जो कार मिली थी, उसका वित्तपोषण उनके शिष्यों द्वारा किया गया था तथा यह उनके पेशेवर आचरण से प्राप्त लाभ था। यह महज यात्रा व्यय से राहत नहीं थी बल्कि उनकी व्यावसायिक गतिविधियों से जुड़ा एक ठोस लाभ था। इस प्रकार, कार का मूल्य उसकी आय के हिस्से के रूप में धारा 28(iv) के तहत कर योग्य था। उच्च न्यायालय ने यह भी कहा कि सम्पूर्ण आय कर योग्य है, न कि केवल उसका एक भाग कर योग्य है।
अमरेंद्र नाथ चक्रवर्ती बनाम सीआईटी (1971)
तथ्य
इस मामले में, कर निर्धारण वर्ष 1958-59 में, अपीलकर्ता सत्संग आंदोलन का एक धार्मिक शिक्षक है। चारुबाला दासी ने दिसंबर 1957 में कलकत्ता में 40,000 रुपये मूल्य की एक जमीन दान में दी। आयकर अधिकारी ने भूमि को व्यावसायिक आय माना, जो अनुमानित रूप से 60,000 रुपये थी, तथा इसे अपीलकर्ता की कर योग्य आय में शामिल कर लिया। अपीलीय सहायक आयुक्त इस दृष्टिकोण से सहमत थे। न्यायाधिकरण ने भूमि का मूल्य घटाकर 42,500 रुपये कर दिया, लेकिन अपीलकर्ता की व्यावसायिक आय में इसे शामिल करने को बरकरार रखा था।
मुद्दा
मुख्य मुद्दा यह था कि क्या अपीलकर्ता द्वारा प्राप्त भूमि का मूल्य कर योग्य आय है। अधिक विशेष रूप से, क्या भूमि का उपहार अपीलकर्ता की धार्मिक शिक्षक के रूप में व्यावसायिक गतिविधियों से संबंधित था या यह स्वाभाविक स्नेह से दिया गया व्यक्तिगत उपहार था।
निर्णय
कलकत्ता उच्च न्यायालय ने न्यायाधिकरण के निर्णय को बरकरार रखा और पुष्टि की कि उपहार का मूल्य कर योग्य है। अदालत ने तर्क दिया कि यद्यपि यह दान स्वैच्छिक था, फिर भी यह दानकर्ता को अपीलकर्ता से प्राप्त आध्यात्मिक लाभ की सराहना में दिया गया था। इस प्रकार, यह एक व्यावसायिक रसीद थी और आयकर अधिनियम, 1922 की धारा 4(3)(vii) के तहत छूट प्राप्त नहीं थी। उच्च न्यायालय ने कहा कि यह उपहार सीधे तौर पर अपीलकर्ता के प्रचारक के पेशेवर पेशे से जुड़ा हुआ था।
क्या बिक्री छूट, नकद छूट और रियायतें लाभ और पूर्वापेक्षा के अंतर्गत आती हैं ?
ग्राहकों को दी जाने वाली छूट, नकद छूट या रियायतें वास्तविक बिक्री मूल्य को कम कर देती हैं। इन कटौतियों को तकनीकी रूप से लाभ के रूप में देखा जा सकता है, क्योंकि इनसे ग्राहक के लिए खरीद मूल्य कम हो जाता है। धारा 194R के अनुसार सभी प्रकार के लाभों या सुविधाओं से टीडीएस काटा जाना चाहिए। हालांकि, इस प्रकार की छूट पर कर काटने से विक्रेताओं के लिए व्यावहारिक कठिनाइयां पैदा होंगी और यह टीडीएस के बड़े उद्देश्य, जो कि आम जनता का कल्याण है, के विपरीत होगा। दिशानिर्देशों में इस मुद्दे को स्पष्ट किया गया तथा पुष्टि की गई कि धारा 194R के अंतर्गत बिक्री छूट, नकद छूट या उपभोक्ताओं को दी गई छूट पर कोई टीडीएस आवश्यक नहीं है। उदाहरण के लिए, कल्पना कीजिए कि कोई स्टोर 1000 रुपये के उत्पाद पर 10% की छूट दे रहा है। यहां ग्राहक को छूट के बाद 900 रुपये चुकाने होंगे। यद्यपि ग्राहक को कम भुगतान करने से लाभ होता है, लेकिन विक्रेता को धारा 194R के अंतर्गत इस 100 रुपये की छूट पर कर काटने की आवश्यकता नहीं होती। यह अपवाद विक्रेता के लिए लेनदेन को कम जटिल बनाता है।
दिशा-निर्देशों में ऐसी स्थिति का उल्लेख किया गया है, जहां विक्रेता खरीद पर एक खरीदो-एक मुफ़्त पाओ की नीति दे सकता है। एक ऐसी स्थिति पर विचार करें जहां एक विक्रेता 10 वस्तुएं खरीदने पर 2 अतिरिक्त वस्तुएं मुफ्त पाने का प्रस्ताव देता है। यद्यपि ऐसा लग सकता है कि क्रेता को उन दो अतिरिक्त वस्तुओं से लाभ मिल रहा है, परन्तु वास्तव में विक्रेता 10 की कीमत पर 12 वस्तुएं बेच रहा है। यदि प्रत्येक वस्तु की कीमत 12 रुपये है, तो विक्रेता के प्रस्ताव के अनुसार 12 वस्तुओं की कुल कीमत 120 रुपये होगी। खरीदार को अपनी पुस्तकों में भी 12 वस्तुओं के लिए 120 रुपये की खरीद दर्ज करनी होगी। चूंकि ऐसी स्थितियों में धारा 194R को लागू करना जटिल है, और चीजों को आसान बनाने के लिए, इन स्थितियों को टीडीएस के दायरे से छूट दी गई है। इस बात पर जोर दिया गया कि निःशुल्क नमूनों के मामले में कोई छूट नहीं है, तथा टीडीएस लागू होगा।
दिशानिर्देशों में कई उदाहरणात्मक स्थितियों का उल्लेख किया गया है, जहां विक्रेताओं द्वारा दिए जाने वाले लाभों या सुविधाओं पर टीडीएस से छूट लागू नहीं होती है।
- प्रोत्साहन: यदि कोई विक्रेता कार, टीवी, कंप्यूटर, सोने का सिक्का या मोबाइल फोन जैसे प्रोत्साहन प्रदान करता है, तो इन्हें लाभ माना जाएगा, और इस पर टीडीएस लागू होगा।
- प्रायोजित यात्राएं: जब कोई विक्रेता प्राप्तकर्ता या उनके रिश्तेदारों के लिए कुछ लक्ष्यों या अन्य कंपनी-संबंधी लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए यात्रा प्रायोजित करता है, तो ये यात्राएं भी टीडीएस के दायरे में आएंगी।
- निःशुल्क कार्यक्रम टिकट: यदि कोई विक्रेता किसी कार्यक्रम के लिए निःशुल्क टिकट उपलब्ध कराता है, तो टीडीएस काट लिया जाएगा।
- निःशुल्क चिकित्सा प्रतिदर्श (सैंपल): जब विक्रेता चिकित्सकों को निःशुल्क चिकित्सा प्रतिदर्श देता है, तो टीडीएस काट लिया जाएगा।
यह ध्यान देने योग्य बात है कि यदि उक्त लाभ का उपयोग मालिक, निदेशक, कर्मचारी आदि द्वारा किया जाता है, तो भी टीडीएस प्राप्तकर्ता इकाई के नाम पर ही काटा जाना चाहिए। इसके पीछे कारण यह है कि प्राप्तकर्ता इकाई को प्रदान किया गया लाभ प्रदाता और इकाई के बीच संबंध के कारण था। इसे एक उदाहरण से सरल बनाने के लिए, कल्पना कीजिए कि एक इलेक्ट्रॉनिक्स बेचने वाली कंपनी है, और वह एक खुदरा विक्रेता को मुफ्त मोबाइल फोन दे रही है, क्योंकि उसने अच्छा प्रदर्शन किया है और सभी आवश्यक लक्ष्य पूरे किए हैं। भले ही मोबाइल फोन का उपयोग रिटेलर के निदेशक द्वारा किया जाता हो, फिर भी कंपनी को धारा 194R के तहत टीडीएस काटना आवश्यक है, क्योंकि यह लाभ एक व्यापारिक लेनदेन से जुड़ा हुआ है। इसी प्रकार, यदि कोई दवा कंपनी किसी अस्पताल को निःशुल्क दवा के प्रतिदर्श देती है और प्रतिदर्श किसी डॉक्टर को दे दिए जाते हैं, जो अस्पताल का कर्मचारी है, तो टीडीएस अस्पताल के नाम पर काटा जाना चाहिए, न कि डॉक्टर के नाम पर, क्योंकि इसे कटौती करने वाली दवा कंपनी और अस्पताल के बीच के संबंध से उत्पन्न लाभ माना जाता है।
स्थिति भिन्न होती यदि डॉक्टर अस्पताल में कर्मचारी के बजाय परामर्शदाता होता और दवा कंपनी डॉक्टर को निःशुल्क प्रतिदर्श दे सकती है। इस परिदृश्य में, दवा कंपनी अस्पताल को दरकिनार करते हुए धारा 194R के तहत सीधे डॉक्टर का टीडीएस काट लेगी।
दिशानिर्देशों में यह भी स्पष्ट किया गया है कि धारा 194R का प्रावधान सरकारी संस्थाओं, जैसे सरकारी अस्पतालों पर लागू नहीं होगा।
कर कटौती के प्रयोजनों के लिए धारा 194R के अंतर्गत लाभ या अनुलाभ का मूल्य किस प्रकार निर्धारित किया जाता है?
अधिनियम की धारा 194R के अंतर्गत कर कटौती के लिए किसी लाभ या अनुलाभ के मूल्य की गणना करते समय उसका मूल्य आमतौर पर उचित बाजार मूल्य पर आधारित होता है। उचित बाजार मूल्य से तात्पर्य उस मूल्य से है जिस पर किसी परिसंपत्ति या सेवा का खुले और प्रतिस्पर्धी बाजार में व्यापार किया जाएगा। यह वह मूल्य है जो एक इच्छुक क्रेता एक इच्छुक विक्रेता को देगा, जिसमें दोनों पक्षों को प्रासंगिक तथ्यों का उचित ज्ञान होगा तथा किसी पर भी खरीदने या बेचने का कोई दबाव नहीं होगा।
हालाँकि, कुछ विशिष्ट मामले हैं जहाँ अलग नियम लागू होते हैं:
- खरीदी गई वस्तु: यदि लाभ या अनुलाभ को प्राप्तकर्ता को देने से पहले कटौतीकर्ता द्वारा खरीदा गया था, तो भुगतान की गई राशि टीडीएस का मूल्य बन जाएगी। उदाहरण के लिए, एक कंपनी अपने कर्मचारी को 50,000 रुपए (जीएसटी को छोड़कर) में खरीदा गया मोबाइल फोन देती है। यह 50,000 रुपये टीडीएस के प्रयोजन के लिए लाभ का मूल्य माना जाएगा।
- निर्मित वस्तु: यदि प्रदाता लाभ या अनुलाभ के रूप में दी जा रही वस्तु का उत्पादन या विनिर्माण करता है, तो टीडीएस के प्रयोजनों के लिए उपयोग किया जाने वाला मूल्य उस वस्तु का सामान्य विक्रय मूल्य होगा। उदाहरण के लिए, घड़ियाँ बनाने वाली एक कंपनी अपनी एक घड़ी ग्राहक को देती है। यदि घड़ी सामान्यतः 10,000 रुपये में बेची जाती है तो यह जीएसटी को छोड़कर वह राशि होगी जिसे धारा 194R के तहत कर कटौती के प्रयोजनों के लिए माना जाएगा।
कृपया ध्यान दें कि गणना में जीएसटी को ध्यान में रखे बिना टीडीएस का मूल्य शामिल किया गया है।
जब किसी सोशल मीडिया इन्फ्लुएंसर को किसी कंपनी द्वारा उपयोग और प्रचार करने के लिए कोई उत्पाद दिया जाता है, तो क्या उस उत्पाद को आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194R के तहत लाभ या अनुलाभ माना जाएगा?
अधिनियम की धारा 194R के अंतर्गत किसी उत्पाद को लाभ या अनुलाभ के रूप में वर्गीकृत करना कुछ विशिष्ट परिस्थितियों पर निर्भर करता है। यदि कोई उत्पाद जैसे कार, मोबाइल फोन, परिधान या सौंदर्य प्रसाधन केवल प्रचार प्रयोजनों के लिए उपयोग किए जाने के बाद विनिर्माण कंपनी को वापस कर दिया जाता है, तो इसे धारा 194R के तहत लाभ या अनुलाभ नहीं माना जाएगा। हालांकि, यदि प्रचार हो जाने के बाद प्रभावित व्यक्ति उत्पाद को निजी उपयोग के लिए रखता है तो इसे लाभ या अनुलाभ माना जाएगा, और विनिर्माण कंपनी को कानूनी रूप से धारा 194R के अनुसार टीडीएस काटना आवश्यक होगा, साथ ही सीमा को भी ध्यान में रखना होगा।
यदि कोई सेवा प्रदाता सेवा प्रदान करने के दौरान अपनी जेब से धन खर्च करता है, तो क्या यह लाभ या अनुलाभ के अंतर्गत आता है?
जेब से किए गए व्यय की प्रतिपूर्ति धारा 194R के अंतर्गत लाभ या अनुलाभ के रूप में मानी जाएगी या नहीं, यह प्रतिपूर्ति की विशिष्ट परिस्थितियों पर निर्भर करता है।
यदि कोई सेवा प्रदाता, जैसे कि परामर्शदाता, ग्राहक को सेवाएं प्रदान करते समय यात्रा, भोजन या आवास जैसे अतिरिक्त व्यय करता है, तो इन व्ययों को आमतौर पर सेवा प्रदाता का व्यावसायिक व्यय माना जाता है। यदि व्यय का भुगतान सीधे सेवा प्रदाता द्वारा किया जाता है, तो उन्हें ग्राहक को प्रदान की गई सेवाओं से अर्जित आय से घटाया जाएगा। इस स्थिति में, ग्राहक द्वारा की गई प्रतिपूर्ति को धारा 194R के प्रावधानों के अंतर्गत किसी लाभ या अनुलाभ के रूप में नहीं गिना जाता है, क्योंकि व्यय पूर्णतः या विशेष रूप से सेवा प्रदान करने के प्रयोजनार्थ किया जाता है।
हालांकि, यदि ग्राहक सीधे इन खर्चों का भुगतान करता है या ग्राहक के नाम पर चालान बनाए बिना सेवा प्रदाता को प्रतिपूर्ति करता है, तो प्रतिपूर्ति को लाभ या अनुलाभ नहीं माना जा सकता है। ऐसा इसलिए है क्योंकि ग्राहक द्वारा किया गया भुगतान सेवा प्रदाता के दायित्व के रूप में देखा जा सकता है, जिससे सेवा प्रदाता को लाभ होता है। इन मामलों में, धारा 194R के तहत कर कटौती की आवश्यकता हो सकती है।
उदाहरण के लिए, एक सलाहकार है जिसे कंपनी X द्वारा सलाहकार सेवाएं प्रदान करने के लिए नियुक्त किया गया है। अपनी सेवा के दौरान उन्हें दूसरे शहर की यात्रा करनी पड़ती है, जिसके कारण उन्हें यात्रा और आवास पर काफी खर्च करना पड़ता है। ये व्यय परामर्शदाता के लिए X के प्रति अपने संविदागत दायित्वों को पूरा करने के लिए आवश्यक हैं। अब दो परिदृश्य हैं:
परिदृश्य 1: परामर्शदाता अपने खर्च का भुगतान करता है, तथा चालान X के नाम पर होता है और बाद में X, परामर्शदाता को प्रतिपूर्ति करता है। इस मामले में, प्रतिपूर्ति को धारा 194R के अंतर्गत लाभ या अनुलाभ नहीं माना जाता है, क्योंकि किए गए व्यय केवल X को सेवाएं प्रदान करने के प्रयोजन के लिए हैं, और इसके चालान X के नाम पर हैं।
परिदृश्य 2: परामर्शदाता इन खर्चों का भुगतान करता है, लेकिन चालान उसके स्वयं के नाम पर होते हैं। बाद में, X सलाहकार को पैसे वापस कर देता है। यहां, प्रतिपूर्ति को एक लाभ या अनुलाभ के रूप में माना जा सकता है, और धारा 194R के तहत कर की कटौती की आवश्यकता हो सकती है, क्योंकि प्रतिपूर्ति सीधे तौर पर X के नाम पर चालान किए गए व्यय से जुड़ी नहीं है।
निर्णायक रूप से, यह निर्धारण कि जेब से किए गए व्यय की प्रतिपूर्ति एक लाभ है या अनुलाभ, इस बात पर निर्भर करता है कि व्यय किसकी देयता को दर्शाता है तथा चालान और भुगतान की संरचना कैसी है।
क्या व्यापारी सम्मेलन पर व्यय को अधिनियम की धारा 194R के अंतर्गत लाभ या अनुलाभ माना जाता है
यदि किसी व्यापारी या व्यवसाय सम्मेलन का प्राथमिक उद्देश्य व्यापारियों को कंपनी के उत्पादों या सेवाओं के बारे में शिक्षित करना है, तो उस पर होने वाले व्यय को आमतौर पर लाभ या अनुलाभ नहीं माना जाता है। इसमें निम्नलिखित पहलू शामिल होंगे:
- नये उत्पाद का शुभारम्भ;
- उत्पाद के लाभों पर चर्चा;
- व्यापारियों से ऑर्डर प्राप्त करना;
- बिक्री तकनीक सिखाना;
- व्यापारियों के प्रश्नों का समाधान करना;
- लेखा समाधान (रिकॉन्सिलिएशन ऑफ अकाउंट)
हालांकि, इस बात पर जोर दिया जाता है कि कुछ प्रकार के व्यय ऐसे हैं जिन्हें धारा 194R के तहत कर कटौती के प्रयोजनों के लिए लाभ और अनुलाभ के रूप में माना जाएगा।
- अवकाश व्यय: अवकाश गतिविधियों या घटकों से संबंधित लागतें, भले ही वह सम्मेलन से संबंधित हों। उदाहरण के लिए, किसी सम्मेलन में पर्यटन या मनोरंजक गतिविधि शामिल हो सकती है, इन गतिविधियों को उस सम्मेलन के लिए प्रासंगिक माना जाएगा जहां प्राथमिक लक्ष्य किसी निश्चित उत्पाद या सेवा को बढ़ावा देना है।
- पारिवारिक व्यय: उपस्थित लोगों के साथ आने वाले परिवार के सदस्यों के लिए व्यय।
- विस्तारित प्रवास: सम्मेलन की आधिकारिक तिथियों से पहले या बाद की तिथियों के लिए व्यय।
इस अवधारणा को सरल बनाने के लिए यहां एक उदाहरण दिया गया है, मान लीजिए कि एक कंपनी है जो व्यापारियों को एक नई उत्पाद श्रृंखला के बारे में शिक्षित करने के लिए एक सम्मेलन आयोजित करती है। सम्मेलन में उत्पाद की विशेषताओं, बिक्री तकनीकों और व्यापारियों के प्रश्नों के समाधान पर सत्र शामिल हैं। सम्मेलन की लागत, जिसमें सत्र और सामग्री शामिल हैं, को धारा 194R के अंतर्गत लाभ या अनुलाभ के रूप में नहीं माना जाएगा। तथापि, यदि सम्मेलन में अवकाश यात्रा शामिल है, अतिरिक्त परिवार के सदस्यों का खर्च शामिल है तथा सम्मेलन की निर्धारित तिथियों से अधिक समय तक रुकना शामिल है, तो इन अतिरिक्त खर्चों को लाभ या अनुलाभ के रूप में देखा जाएगा तथा अधिनियम की धारा 194R के प्रावधानों के अनुसार टीडीएस काटा जाएगा।
कोई व्यक्ति कैसे पुष्टि करेगा कि कर जमा कर दिया गया है?
धारा 194R में कहा गया है कि यदि लाभ या अनुलाभ वस्तु के रूप में या आंशिक रूप से वस्तु के रूप में है और टीडीएस की आवश्यकता को पूरा करने के लिए पर्याप्त नकदी नहीं है, तो लाभ प्रदान करने वाले व्यक्ति को यह सुनिश्चित करना होगा कि लाभ जारी करने से पहले कर का भुगतान कर दिया गया है।जब कोई लाभ वस्तु के रूप में प्रदान किया जाता है और धारा 194R के अंतर्गत कर कटौती की आवश्यकता होती है, तो यह सुनिश्चित करने की जिम्मेदारी लाभ प्रदाता या कटौतीकर्ता की होती है कि लाभ प्रदान किए जाने से पहले कर का भुगतान कर दिया गया है।
दिशानिर्देश एक प्रक्रिया का उल्लेख करते हैं जिसका संक्षिप्त विवरण नीचे दिया गया है:
- प्राप्तकर्ता द्वारा अग्रिम कर भुगतान: लाभ के प्राप्तकर्ता को अग्रिम कर के माध्यम से कर का भुगतान करना होगा। यह पुष्टि करने के लिए कि कर जमा कर दिया गया है, लाभ प्रदाता प्राप्तकर्ता से अग्रिम कर भुगतान चालान की एक प्रति के साथ एक घोषणा मांग सकता है।
- दस्तावेज़ीकरण और रिपोर्टिंग: लाभ प्रदाता को इस घोषणा और चालान संख्या को टीडीएस रिटर्न में दर्ज करना चाहिए, जो कि फॉर्म 26Q है। ऐसा यह जांचने के लिए किया जाता है कि कर का भुगतान विधिवत किया गया है या नहीं।
- वैकल्पिक विकल्प: लाभ प्रदाता धारा 194R के अंतर्गत सीधे कर काट सकता है और सरकार को भुगतान कर सकता है। इस मामले में, प्रदाता को धारा 194R के तहत काटे गए कर को लाभ के रूप में मानना चाहिए और फॉर्म 26Q में इसे प्रदान किए गए लाभ पर काटे गए कर के रूप में रिपोर्ट करना चाहिए।
उदाहरण के लिए, एक कंपनी A है जो अपने प्रमोशनल डील के एक हिस्से के रूप में एक प्रभावशाली व्यक्ति को एक लैपटॉप प्रदान करती है जो एक प्रकार का लाभ है। लैपटॉप का मूल्य 1,00,000 रुपये है और इस पर 10% कर काटा जाना है जो 10,000 रुपये के बराबर होगा।
इस मामले में कर कटौती के दो तरीके हैं:
परिदृश्य 1: यहां कर का भुगतान प्राप्तकर्ता द्वारा किया जाता है, जहां प्रभावित व्यक्ति अग्रिम कर के माध्यम से 10,000 रुपये की कर राशि का भुगतान करता है और कंपनी A को चालान रसीद प्रदान करता है। इसके बाद कंपनी A ने अपने टीडीएस रिटर्न में इसकी रिपोर्ट दी और पुष्टि की कि लैपटॉप को प्रभावशाली व्यक्ति को सौंपने से पहले करों का भुगतान विधिवत किया गया था।
परिदृश्य 2: यहां कर प्रदाता द्वारा काटा जाता है, और यदि कंपनी A स्वयं 10,000 रुपये का कर काटने का विकल्प चुनती है, तो वे इस राशि का भुगतान सरकार को करते हैं और फॉर्म 26Q में इसकी रिपोर्ट करते हैं।
इन दोनों मामलों में, लाभ प्रदाता को अग्रिम कर भुगतान का प्रमाण प्राप्त करके या स्वयं कर काटकर और उसका भुगतान करके धारा 194R के प्रावधानों का अनुपालन सुनिश्चित करना होगा।
वित्तीय वर्ष 2022-23 के लिए 20,000 रुपये की सीमा की गणना कैसे की जानी चाहिए?
धारा 194R 01 जुलाई 2022 से लागू होगी। उपधारा (1) के दूसरे परंतुक में कहा गया है कि धारा 194R के प्रावधान लागू नहीं होंगे यदि वित्तीय वर्ष के दौरान किसी निवासी को प्रदान किए गए या प्रदान किए जाने की संभावना वाले लाभों या परिलब्धियों का मूल्य या कुल मूल्य बीस हजार रुपए से अधिक नहीं है। इसलिए, यदि किसी निवासी को प्रदान किए गए या प्रदान किए जाने वाले लाभों या सुविधाओं का मूल्य या कुल मूल्य 2022-23 (30 जून 2022 तक की अवधि सहित) के दौरान 20,000 रुपये से अधिक है, तो धारा 194R के प्रावधान 01 जुलाई 2022 को या उसके बाद प्रदान किए गए किसी भी लाभ या सुविधा पर लागू होंगे। हालाँकि, 30 जून 2022 को या उससे पहले प्रदान किए गए किसी भी लाभ या अनुलाभ पर अधिनियम की धारा 194R के तहत कर कटौती नहीं होगी।
यहाँ एक उदाहरण दिया गया है, मान लीजिए कि एक कंपनी ABC है जिसने 15 अप्रैल 2022 को श्री X को 10,000 रुपये का लाभ प्रदान किया और 15 जुलाई 2022 को 15,000 रुपये का दूसरा लाभ प्रदान किया। उस वर्ष के लिए कुल लाभ 25,000 रुपये होगा जो धारा 194R के तहत 20,000 रुपये की सीमा से अधिक है और टीडीएस के प्रावधान लागू होंगे। दिशानिर्देशों में स्पष्ट किया गया है कि टीडीएस केवल 01 जुलाई 2022 को या उसके बाद प्रदान किए गए लाभों पर ही काटा जाएगा। ABC और श्री X के लिए, 01 जुलाई 2022 के बाद हुए 15,000 रुपये के लेनदेन पर टीडीएस काटा जाएगा।
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194R के तहत टीडीएस से छूट
कुछ ऐसी परिस्थितियाँ हैं जहाँ धारा 194R लागू नहीं होती, जिनका विवरण नीचे दिया गया है:
- जब किसी वित्तीय वर्ष में लाभों और सुविधाओं का कुल मूल्य 20,000 रुपये से कम हो।
- ऐसे व्यक्तियों और हिंदू अविभाजित परिवारों (एचयूएफ) के लिए जिनकी व्यावसायिक आय 1 करोड़ रुपये से कम है या जिनकी पेशेवर आय 50 लाख रुपये से कम है, धारा 194R लागू नहीं होती है।
टीडीएस प्रावधानों का अनुपालन न करना
यदि धारा 194R के तहत लाभ या सुविधाएं प्रदान करने के लिए जिम्मेदार कोई व्यक्ति या संस्था, लाभ या सुविधाओं पर लागू टीडीएस काटने में विफल रहती है, तो वे अधिनियम की धारा 271C का उल्लंघन करते हैं। धारा 271C के अनुसार, यदि कोई व्यक्ति अध्याय XVII-B (जिसमें धारा 194R भी शामिल है) के अंतर्गत अपेक्षित कर की पूरी या आंशिक कटौती करने में विफल रहता है, तो उसे जुर्माना देना होगा। जुर्माना उस कर की राशि के बराबर होगा जो काटा जाना था।
मान लीजिए कि कोई कंपनी किसी निवासी ग्राहक को 50,000 रुपए का लाभ प्रदान करती है, लेकिन धारा 194R के तहत अनिवार्य रूप से टीडीएस काटने में विफल रहती है। प्रावधान का अनुपालन न करने के कारण, कंपनी को धारा 271C के अंतर्गत उत्तरदायी ठहराया जाएगा तथा उस पर 50,000 रुपये पर काटे जाने वाले टीडीएस के बराबर राशि का जुर्माना लगाया जा सकता है।
निष्कर्ष
लेख में धारा 194R का वर्णन किया गया है, जिसे 2022 में अधिनियम के तहत पेश किया गया था और यह लाभों और सुविधाओं पर टीडीएस को लक्षित करता है। यह धारा ऐसे लाभों पर टीडीएस के लिए 20,000 रुपये की सीमा निर्धारित करती है, तथा किसी वित्तीय वर्ष में मूल्य निर्धारित सीमा से अधिक होने पर 10% की दर लागू होती है। यद्यपि धारा 194R कर अनुपालन के महत्वपूर्ण मुद्दे को संबोधित करती है, परन्तु यह प्रशासनिक चुनौतियां भी उत्पन्न करती है। इस प्रकार के लाभों पर नज़र रखने और उनका सही मूल्यांकन करने की निरंतर आवश्यकता, व्यक्तियों और व्यवसायों के लिए जटिलता बढ़ा देती है।
यह अतिरिक्त बोझ काफी कठिन हो सकता है क्योंकि इसके लिए सावधानीपूर्वक बहीखाता रखने और समय पर टीडीएस कटौती की आवश्यकता होती है। इसके बावजूद, धारा 194R के लाभ इसकी कमियों से कहीं अधिक हैं। यह धारा सरकार के लिए अधिक सुसंगत राजस्व प्रवाह सुनिश्चित करता है, जो बदले में सरकारी योजनाओं और लक्ष्यों को सुव्यवस्थित करके व्यापक उद्देश्यों का समर्थन करता है।
संदर्भ
