यह लेख Diksha Paliwal द्वारा लिखा गया है। यह लेख कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 133 और इस धारा के संबंध में केंद्र सरकार द्वारा तैयार किए गए प्रासंगिक नियमों और विनियमों का व्यापक विश्लेषण करता है। इसकी शुरुआत वित्तीय रिपोर्टिंग, लेखांकन (अकॉउंटिंग) इत्यादि जैसे महत्वपूर्ण शब्दों को समझाने से होती है, जो इस विषय की बेहतर समझ के लिए महत्वपूर्ण महत्व रखते हैं। इस लेख का अनुवाद Shubham Choube द्वारा किया गया है।

परिचय

एक कंपनी एक प्रसिद्ध डेयरी व्यवसाय में 50,000 रुपये का निवेश करती है। एक महीने बाद, उसे 95,000 रुपये का लाभ हुआ। इसके अला वा20,000 रुपये की राशि. कंपनी की ओर से फार्म जानवरों की नियमित जांच और दवाइयों पर खर्च किए जाते हैं। स्वाभाविक रूप से, कंपनी अपने द्वारा की गई सभी आर्थिक गतिविधियों या वित्तीय लेनदेन पर नज़र रखना चाहेगी। ऐसे लेनदेन और अन्य घटनाओं का रिकॉर्ड रखने के साथ-साथ सभी आवश्यक आर्थिक गतिविधियों से संबंधित पर्याप्त जानकारी का ट्रैक रखने से निर्णय लेने में सहायता मिलती है। यह तब होता है जब लेखांकन या अन्य वित्तीय रिपोर्टिंग विधियां तस्वीर में आती हैं।

इतना ही नहीं, किसी भी व्यवसाय के हितधारकों को किसी कंपनी के प्रदर्शन, विशेषकर उसकी वित्तीय स्थिति के संक्षिप्त अवलोकन की आवश्यकता होती है। यह बहुत महत्वपूर्ण है कि ऐसी जानकारी एक समान, मानकीकृत तरीके से प्रस्तुत की जानी चाहिए, जिससे अंतिम उपयोगकर्ताओं के लिए अन्य संस्थाओं की तुलना में सहायता के साथ-साथ वित्तीय डेटा को समझना और उसका विश्लेषण करना आसान हो सके। इसलिए, एक मानकीकृत वित्तीय रिपोर्टिंग और लेखांकन प्रक्रिया का निर्माण सर्वोपरि है।

वित्तीय रिपोर्टिंग किसी देश की अर्थव्यवस्था की समग्र वृद्धि और विकास को बनाए रखने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है। अब, हमारे मन में यह सवाल उठता है कि वित्तीय रिपोर्टिंग शब्द का क्या अर्थ है और यह इस लेख के दायरे से कैसे संबंधित है? ‘वित्तीय रिपोर्टिंग’ शब्द का सरल अर्थ है, एक निश्चित मानक या दिशानिर्देशों का सेट जो बताता है कि कंपनियों, व्यवसायों और अन्य संस्थाओं द्वारा वित्तीय जानकारी को कैसे दर्ज, प्रदर्शित और प्रकट किया जाना है। ‘लेखांकन’ शब्द की ओर बढ़ते हुए, यह वित्तीय रिपोर्टिंग की एक प्रक्रिया है। इस लेख के लिए अगला प्रासंगिक शब्द ‘लेखांकन मानक’ है। यह एक समान दिशानिर्देशों का एक सेट है जिसके द्वारा लेखांकन किया जाना है।

इस लेख का दायरा, यानी, कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 133, है जो मुख्य रूप से लेखांकन मानकों को निर्धारित करने की सरकार की शक्ति के बारे में बात करती है। ये मानक पूरे देश में वित्तीय विवरणों की स्थिरता, प्रामाणिकता, विश्वसनीयता और समानता बनाए रखने के लिए डिज़ाइन किए गए हैं।

धारा 133 को समझने के लिए कुछ परिभाषाएँ आवश्यक हैं

2013 अधिनियम की धारा 133 मुख्य रूप से लेखांकन मानकों के बारे में बात करती है जिसे सरकार को भारतीय चार्टर्ड अकाउंटेंट्स संस्थान (इसके बाद आईसीएआई के रूप में संदर्भित) और राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण (इसके बाद एनएफआरए के रूप में संदर्भित) के परामर्श से निर्धारित करना चाहिए जिसके बारे में लेख के बाद के भाग में चर्चा की गई है। इस धारा को समझने के लिए, कुछ शब्दों के बारे में जानना उचित है, जिन्हें इस प्रकार परिभाषित किया गया है:

वित्तीय रिपोर्टिंग

सरल शब्दों में, वित्तीय रिपोर्टिंग किसी व्यवसाय, कंपनी या किसी इकाई के लिए वित्तीय विवरण तैयार करने की एक विधि है। यह संबंधित इकाई की वित्तीय स्थिति को उसके हितधारकों, निवेशकों, लेनदारों और अन्य संबंधित नियामक एजेंसियों के सामने प्रकट करने की एक विधि है। वित्तीय रिपोर्टिंग संबंधित इकाई के वित्तीय डेटा की आपूर्ति करने के उद्देश्य से की जाती है, जिस पर रिपोर्ट की जा रही है। इस प्रकार यह संभावित निवेशकों, लेनदारों और उधारदाताओं के लिए इकाई को संसाधनों के आवंटन से संबंधित निर्णय लेने में सुविधाजनक बनाता है।

लेखांकन

ब्लैक लॉ डिक्शनरी के अनुसार, लेखांकन खातों को शामिल करने, बनाने या निपटाने का एक कार्य है। आईसीएआई लेखांकन को रिकॉर्ड रखने का एक तरीका या कला के रूप में परिभाषित करता है। संस्थान आगे कहता है कि लेखांकन का उद्देश्य तर्कसंगत और ठोस निर्णय निर्माताओं की जरूरतों को पूरा करना है। यह एक ऐसी प्रक्रिया है जिसके माध्यम से कंपनियों या व्यवसायों के वित्तीय लेनदेन को रिकॉर्ड किया जाता है। यह एक व्यावसायिक भाषा है जो किसी इकाई के वित्तीय परिणामों को उसके हितधारकों, निवेशकों और अन्य संबंधित पक्षों तक पहुंचाती है।

अमेरिकन इंस्टीट्यूट ऑफ सर्टिफाइड पब्लिक अकाउंटेंट्स द्वारा निर्धारित परिभाषा है, “लेखांकन एक महत्वपूर्ण तरीके से और पैसे, लेनदेन और घटनाओं के संदर्भ में रिकॉर्डिंग, वर्गीकरण और संक्षेपण करने की कला है, जो कम से कम, वित्तीय चरित्र के होते हैं, और उसके परिणाम की व्याख्या करते हैं।”

लेखांकन या वित्तीय विवरणों में एकरूपता, विश्वसनीयता, निरंतरता और तुलनीयता बनाए रखने के लिए, केंद्र सरकार कुछ मानक निर्धारित करती है जिन्हें ‘लेखांकन मानक’ के रूप में जाना जाता है।

लेखांकन मानक

सामान्यतया, लेखांकन मानक बुनियादी नीति दस्तावेज़ हैं जिन्हें सरकार संबंधित अधिकारियों के साथ परामर्श के बाद जारी करती है (जैसा कि कानून के तहत निर्धारित है)। 2013 अधिनियम की धारा 2(2) ‘लेखांकन मानकों’ को 2013 अधिनियम की धारा 133 के तहत कंपनियों या कंपनियों के वर्ग के लिए तैयार किए गए लेखांकन मानकों के रूप में परिभाषित करती है। भारत में, लेखांकन मानक केंद्र सरकार द्वारा जारी किए गए लिखित नीति दस्तावेज़ हैं। सरकार कॉर्पोरेट मामलों के मंत्रालय (इसके बाद एमसीए के रूप में संदर्भित) और एनएफआरए जैसे संबंधित नियामक अधिकारियों से सलाह लेने के बाद इन लेखांकन मानकों को जारी करती है।

ऐसे लेखांकन मानकों को तैयार या जारी करते समय, सरकार और अन्य नियामक प्राधिकरण वित्तीय लेनदेन से संबंधित नीचे उल्लिखित बिंदुओं को ध्यान में रखने के लिए बाध्य हैं;

• वित्तीय घटनाओं की पहचान या स्वीकृति;
• वित्तीय लेनदेन का माप;
• वित्तीय विवरण और घटनाओं की प्रस्तुति में पारदर्शिता इस तरह से कि यह पाठक को आसानी से समझ में आ सके; और
• आवश्यक प्रावधानों के अनुसार प्रकटीकरण। ये प्रकटीकरण इस तरह से होने चाहिए कि हितधारक, आम जनता और संभावित निवेशक वित्तीय विवरणों को समझने और अंतर्दृष्टि प्राप्त करने में सक्षम हों। ऐसा इसलिए है, ताकि संबंधित व्यक्तियों को सूचित निर्णय लेने में सुविधा हो।

इसका उद्देश्य संभावित निवेशकों, हितधारकों और कंपनी के आर्थिक प्रदर्शन से चिंतित अन्य इच्छुक पक्षों को मूल्यवान वित्तीय डेटा के प्रसार की सुविधा प्रदान करना है। ऐसे मानक स्थापित करने से तर्कसंगतता के दायरे में वित्तीय विवरण तैयार करने में लेखांकन के अन्य विकल्पों पर निर्भर होने की संभावना समाप्त हो जाती है। इससे विभिन्न उद्यमों (एन्टर्प्राइज़) के वित्तीय विवरणों की आसान तुलना की सुविधा भी मिलती है।

जे.के. इंडस्ट्रीज लिमिटेड और अन्य बनाम भारत संघ और अन्य (2007)

जे.के. उद्योग के मामले में, यह माना गया कि लेखांकन मानक मूल रूप से आईसीएआई द्वारा तैयार किए गए नीति विवरण और दस्तावेज हैं। ये मानक वित्तीय विवरणों की मान्यता, माप, प्रस्तुति और प्रकटीकरण से संबंधित नियम स्थापित करते हैं, जो बदले में यह सुनिश्चित करते हैं कि उद्यम लेखांकन नीतियों के एक मानक सेट का पालन करते हैं। ये सत्य, निष्पक्ष और पारदर्शी हैं। कई लेखांकन सिद्धांतों के आधार पर, उनका लक्ष्य वास्तविक लेखांकन आय पर पहुंचना है।

संस्थान का लक्ष्य मिलान की पुरानी पारंपरिक पद्धति को उचित मूल्य सिद्धांत पर स्थानांतरित (शिफ्ट) करना है। इससे सच्ची आय का निर्धारण सुनिश्चित होता है। लेखांकन मानकों को तैयार करने का एकमात्र उद्देश्य पारंपरिक लेखांकन विधियों से निष्पक्ष मूल्यांकन की ओर स्थानांतरित होना है। वैश्वीकरण के आगमन के साथ, मानक लेखांकन सिद्धांत भारतीय कंपनियों के खातों को उनके उद्यमों से जुड़े विदेशी भागीदारों के खातों के साथ मिलाना चाहते हैं। इसका उद्देश्य भारतीय लेखा मानकों (इंड एएस) और अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय प्रणाली (आईएफएस) के बीच अंतर को खत्म करना है। इस अंतर को खत्म करने के लिए संस्थान और सरकार द्वारा लाए गए कुछ तरीकों में से कुछ तरीके हैं जैसे कि आस्थगित(डिफर्ड) कर लेखांकन, खंड रिपोर्टिंग आदि का निर्माण।

लेखांकन मानकों की स्थापना के लाभ

वित्तीय विवरणों में लेखांकन लेनदेन की मान्यता, माप, प्रस्तुति और प्रकटीकरण के पहलुओं को शामिल करने वाले ऐसे लिखित नीति दस्तावेज़ जारी करने के कुछ निश्चित लाभ हैं जो लेखांकन की विविध नीतियों को मानकीकृत करने में बहुत महत्वपूर्ण भूमिका निभाते हैं। ये मानक काफी हद तक वित्तीय विवरणों की गैर-तुलनीयता की संभावना को समाप्त करते हैं और लेखांकन नीतियों का एक मानक सेट निर्धारित करते हैं। इससे वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता में सुधार होता है।

महत्वपूर्ण क्षेत्रों में, अक्सर संबंधित कानून को कुछ आवश्यक जानकारी का खुलासा करने की आवश्यकता नहीं होती है। लेखांकन मानकों की स्थापना के लिए कानून में निर्धारित से अधिक प्रकटीकरण की आवश्यकता हो सकती है। अतिरिक्त प्रकटीकरण की यह आवश्यकता पाठकों को वित्तीय विवरणों में किए गए लेखांकन उपचारों को समझने में मदद करती है।

साथ ही, ऐसे मानक स्थापित करने से देश और दुनिया के विभिन्न हिस्सों में स्थित कंपनियों के वित्तीय विवरणों की तुलना करने में मदद मिलती है। लेखांकन मानक रचनात्मक लेखांकन के दायरे को कम करने के साथ-साथ विश्वसनीयता बढ़ाते हैं और तुलनीयता को कम करते हैं।

धारा 133: एक अवलोकन

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 133 के अनुसार, केंद्र सरकार को लेखांकन मानक निर्धारित करने की शक्ति दी गई है। इस सरकार को आईसीएआई द्वारा दी गई सिफारिशों, सलाह या सुझावों के आधार पर लेखांकन के मानक निर्धारित करने का अधिकार है, और यह एनएफआरए के साथ परामर्श के बाद किया जाता है। एनएफआरसी द्वारा दिए गए सुझावों की जांच आईसीएआई द्वारा की गई सिफारिशों के साथ की जाती है और उसके बाद सरकार लेखांकन मानकों को निर्धारित करती है।

सरकार अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (इसके बाद आईएफआरएस के रूप में संदर्भित) के साथ तालमेल बिठाने के उद्देश्य से, देश के आर्थिक और कानूनी माहौल को ध्यान में रखते हुए ऐसे लेखांकन मानकों को निर्धारित करती है। इसका कॉपीराइट आईएफआरएस फाउंडेशन के पास है।

29 मार्च 2016 के दूसरे आदेश द्वारा धारा में एक अनंतिम खंड जोड़ा गया था, जिसमें कहा गया था कि जब तक कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 132 के तहत एनएफआरए का गठन नहीं किया जाता है, तब तक सरकार आईसीएआई द्वारा अनुशंसित मानकों को निर्धारित कर सकती है, जो चार्टर्ड अकाउंटेंट्स अधिनियम, 1949 की धारा 3 के तहत बनाई गई है। ऐसा कंपनी अधिनियम, 1956 की धारा 210A के तहत गठित लेखांकन मानकों पर राष्ट्रीय सलाहकार समिति द्वारा दी गई सलाह और सुझावों के परामर्श और परीक्षण के बाद किया जाएगा।

2013 अधिनियम की धारा 133 से संबंधित नियम

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 133 के अलावा केंद्र सरकार ने भारत में लेखांकन मानकों को नियंत्रित और विनियमित करने के लिए कुछ नियम भी बनाए हैं। अधिकतर, ये लेखांकन के अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुरूप हैं। आइए भारत में लेखांकन मानकों पर लागू नियमों का अवलोकन करें।

कंपनी (लेखा) नियम, 2014

2014 के नियम केंद्र सरकार द्वारा 2013 अधिनियम की धारा 128(1) और (3), 129(3), 133, 134, 135(4), 136(1), 137, धारा 469 के साथ पठित 138 द्वारा प्रदत्त शक्तियों के अनुसरण में तैयार किए गए थे। साथ ही, कंपनी (केंद्र सरकार के) सामान्य नियम और प्रपत्र, 1956 और इस विषय वस्तु के लिए कंपनी अधिनियम, 1956 के तहत बनाए गए किसी भी अन्य नियम के प्रतिस्थापन में।

लेखांकन मानकों से संबंधित नियम

2014 के नियमों का नियम 7 “लेखांकन मानकों से संबंधित संक्रमणकालीन (ट्रैन्सिशनल) प्रावधानों” से संबंधित प्रावधान देता है।

नियम 7(1) में कहा गया है कि जब तक 2013 अधिनियम की धारा 133 के अनुसार लेखांकन मानकों के संबंध में नए नियम, विनियम और दिशानिर्देश तैयार नहीं किए जाते, तब तक प्रचलित मानक कंपनी अधिनियम, 1956 के तहत निर्धारित किए जाएंगे।

नियम 7(2) में कहा गया है कि एनएफआरए के गठन तक (2013 अधिनियम की धारा 132 के तहत), केंद्र सरकार आईसीएआई द्वारा अनुशंसित लेखांकन मानकों को निर्धारित कर सकती है। इसके अलावा, लेखांकन मानकों पर राष्ट्रीय सलाहकार समिति (1956 अधिनियम की धारा 210A के तहत बनाई गई) के साथ परामर्श किया जाना चाहिए, और ऐसा लेखांकन के मानकों के लिए तैयार दिशानिर्देशों की जांच करने के बाद किया जाना चाहिए।

अन्य प्रावधान

2014 के नियमों के नियम 3 में कहा गया है कि लेखा किताबों के साथ-साथ अन्य प्रासंगिक कागजी किताबों को इलेक्ट्रॉनिक रिकॉर्ड में रखा जाना चाहिए। साथ ही, जब और जहां आवश्यकता हो, आसान पहुंच के लिए ये भारत में उपलब्ध होने चाहिए। साथ ही, यह भी महत्वपूर्ण है कि संबंधित लेखा पुस्तकों और अन्य पुस्तकों की मौलिकता (जिस प्रारूप में इन्हें नोट किया गया था) को बनाए रखा जाना चाहिए।

नियम 4 निदेशकों (डायरेक्टर) द्वारा वित्तीय जानकारी के रखरखाव और निरीक्षण से संबंधित शर्तों से संबंधित प्रावधान प्रदान करता है। इसमें कहा गया है कि देश के बाहर रखी जाने वाली कंपनियों की लेखा किताबें निर्धारित अंतराल पर पंजीकृत कार्यालय को भेजी जानी चाहिए। ये रिकॉर्ड निदेशकों द्वारा निरीक्षण के लिए खुले रखे जाएंगे। 2015 में किए गए एक संशोधन (कंपनी (लेखा) दूसरा संशोधन नियम, 2015) द्वारा कुछ प्रपत्र संशोधित और जोड़े गए थे जिनमें वित्तीय विवरण रखने से संबंधित प्रपत्र और अन्य जानकारी शामिल थी।

इसके अलावा, नियम 5 विवरण के प्रारूप का प्रावधान करता है जिसमें सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों की कुछ मुख्य विशेषताएं हैं। नियम के अनुसार, वित्तीय विवरण प्रपत्र एओसी-1 के तहत निर्दिष्ट तरीके से होना चाहिए। जबकि, नियम 6 उस तरीके का प्रावधान करता है जिसमें खातों का समेकन (कंसोलिडेशन) किया जाएगा। यह 2013 अधिनियम की अनुसूची III और लेखांकन मानकों के अनुसार किया जाएगा। नियम के प्रावधान में यह प्रावधान है कि चूंकि धारा 129(3) के तहत आने वाली कंपनियों को लेखांकन के मानकों के तहत वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकता नहीं है, इसलिए 2013 अधिनियम की अनुसूची III का अनुपालन पर्याप्त है। इसके अलावा, नियम 6 में एक संशोधन किया गया जिसके द्वारा नियम में एक प्रावधान जोड़ा गया, जो कुछ स्थितियों में इस प्रावधान की गैर-प्रयोज्यता (नॉन-एप्लीकेबिलिटी) के बारे में स्पष्ट रूप से बताता है। (नियम 6 के परंतुक में संशोधन)

इसके अलावा, नियम 8 में बोर्ड की रिपोर्ट में कौन से विवरण और जानकारी शामिल की जानी है, इसके संबंध में प्रावधान दिए गए हैं। ऊर्जा संरक्षण, प्रौद्योगिकी अवशोषण (अब्ज़ॉर्प्शन), विदेशी मुद्रा आय और आउटगो जैसे विवरण और नियम में विशेष रूप से उल्लिखित अन्य विवरण बोर्ड की रिपोर्ट का हिस्सा माने जाते हैं। बोर्ड रिपोर्ट में जो विवरण शामिल होंगे, वे प्रपत्र एओसी-2 के तहत बताए गए हैं।

इसके अलावा नियम 9 के अनुसार बोर्ड की रिपोर्ट और कंपनी की वेबसाइट (यदि कोई हो) में कॉर्पोरेट सामाजिक उत्तरदायित्व नीति (सीएसआर नीति) का खुलासा अनिवार्य है।

2014 के नियम के नियम 10 और 11 वित्तीय विवरणों के प्रदर्शन और उससे संबंधित कुछ शुल्क के संबंध में अतिरिक्त आवश्यक जानकारी प्रदान करते हैं। इस नियम के अनुसार संबंधित सामग्री प्रपत्र एओसी-3 में निर्दिष्ट होगी।

नियम 12 रजिस्ट्रार के पास वित्तीय विवरण दाखिल करने का प्रावधान करता है, जो प्रपत्र एओसी-4 में निर्दिष्ट तरीके से होगा। इसमें इसके संबंध में भुगतान किए जाने वाले शुल्क का भी प्रावधान है।

नियम 13 कंपनियों द्वारा आंतरिक लेखा परीक्षक की अनिवार्य नियुक्ति का प्रावधान करता है। यह इस बात का विस्तृत विवरण प्रदान करता है कि किन कंपनियों को आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करना आवश्यक है।

कंपनी (भारतीय लेखांकन मानक) नियम, 2015

केंद्र सरकार ने ये 2015 नियम, 2013 अधिनियम की धारा 133 और 1956 अधिनियम की धारा 210A(1) के आधार पर प्रदत्त शक्ति के संबंध में बनाए हैं। ये नियम केंद्र सरकार द्वारा लेखांकन मानकों पर राष्ट्रीय सलाहकार समिति के परामर्श से तैयार किए गए हैं।

नियम 1 में उल्लिखित नियम की प्रवर्तन तिथि 01.04.2015 है। 2015 के नियमों का दूसरा नियम नियमों की भाषा और अर्थ की व्याख्या में अस्पष्टता को दूर करने के लिए कुछ महत्वपूर्ण शब्दों जैसे ‘लेखा मानक, इकाई, अधिनियम, अनुलग्नक (एनेक्सर) इत्यादि’ की परिभाषा देता है।

लेखांकन मानकों की प्रयोज्यता

2015 के नियमों का नियम 3 भारतीय लेखा मानकों की प्रयोज्यता से संबंधित प्रावधान बताता है।

• खंड 1 में कहा गया है कि इस नियम के अनुबंधों में उल्लिखित लेखांकन के मानकों को ‘भारतीय लेखा मानक’ कहा जाएगा। इसके अलावा, इसमें कहा गया है कि यह नियम 4 में निर्दिष्ट कंपनियों पर लागू होगा।
• खंड 2 में कहा गया है कि इन नियमों में उल्लिखित कंपनियों के अलावा अन्य कंपनियों के पास कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2006 के अनुबंध में निर्दिष्ट लेखांकन मानक होंगे।
• खंड 3 में कहा गया है कि अनुबंध में इन नियमों में निर्दिष्ट या सूचीबद्ध संबंधित कंपनियां अनिवार्य रूप से केवल इन लेखांकन मानकों का पालन करेंगी।
• खंड 4 स्पष्ट करता है कि जो कंपनियां अनुलग्नकों में निर्दिष्ट इन लेखांकन मानकों का पालन नहीं करेंगी, उन्हें विशेष रूप से 2006 लेखांकन मानक नियमों के मानकों का पालन करना होगा।

भारतीय लेखा मानकों का अनुपालन करने का दायित्व

संबंधित अधिकारियों द्वारा भारतीय लेखा मानकों (इंड एएस) के अनुपालन के लिए अनिवार्य दायित्व 2015 नियमों के नियम 4 के तहत निपटाया गया है।

• नियम 4 का खंड 1 कुछ शिष्टाचार और दिशानिर्देशों का प्रावधान करता है जिनका कंपनियों और उनके लेखा परीक्षकों को भारतीय लेखा मानकों के अनुसार वित्तीय विवरण और लेखा किताबें तैयार करते समय पालन करना होता है। खंड 1 के अनुसार निर्धारित शिष्टाचार और दिशानिर्देश निम्नलिखित हैं:
• कोई भी कंपनी 1.04.2015 को शुरू होने वाली लेखांकन अवधि के लिए 31.03.2015 या उसके बाद समाप्त होने वाली अवधि की तुलना के साथ वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए इंड एएस का पालन कर सकती है;
• उन कंपनियों की एक सूची प्रदान की गई है जो 1.04.2016 को या उससे शुरू होने वाली लेखांकन अवधि के लिए भारतीय लेखांकन मानकों का पालन करेंगी, साथ ही 31.03.2016 या उसके बाद समाप्त होने वाली अवधि की तुलना भी करेगी;
• उन कंपनियों की एक सूची प्रदान की गई है जो 1.04.2017 को या उससे शुरू होने वाली लेखांकन अवधि के लिए भारतीय लेखांकन मानकों का पालन करेंगे, साथ ही 31.03.2017 या उसके बाद समाप्त होने वाली अवधि की तुलना भी करेंगे;

कंपनी (लेखांकन मानक) नियम, 2021

केंद्र सरकार के संबंधित प्राधिकारी, यानी कॉर्पोरेट मामलों के मंत्रालय ने 23.06.2021 को इन 2021 नियमों की अधिसूचना जारी की। ये नियम 1.04.2021 को या उसके बाद शुरू होने वाली लेखांकन अवधि के प्रारंभ के संबंध में लागू होंगे।

2021 नियमों के नियम 1 और 2 क्रमशः प्रारंभ तिथि, शीर्षक और नियमों की महत्वपूर्ण परिभाषाओं के बारे में बात करते हैं।

लेखांकन मानक

2021 नियमों के नियम 3 में कहा गया है कि केंद्र सरकार आईसीएआई द्वारा अनुशंसित लेखांकन मानक 1 – 5, 7, और 9 – 27 का स्पष्ट रूप से उल्लेख करती है। ये मानक इन नियमों के परिशिष्ट में निर्दिष्ट हैं। ये मानक 1.04.2021 या उसके बाद शुरू होने वाले लेखांकन के मानकों के संबंध में लागू होंगे।

भारतीय लेखा मानकों का अनुपालन करने का दायित्व

ये मानक 2015 के नियमों यानी कंपनी (भारतीय लेखा मानक) नियम, 2015 के तहत अधिसूचित मानकों को छोड़कर हर कंपनी पर लागू होंगे। कंपनी के लेखा परीक्षकों को अनिवार्य रूप से इन लेखांकन मानकों का पालन करना होगा।

छोटी और मध्यम आकार की कंपनियों को छूट के लिए योग्यता

नियम 5 छोटी और मध्यम आकार की कंपनियों को छूट की योग्यता के बारे में बात करता है। इस नियम के तहत दी गई छूट उन छोटी और मध्यम आकार की कंपनियों को नहीं मिलती है जो पहले छोटी और मध्यम आकार की कंपनियों की श्रेणी में नहीं आती थीं। हालाँकि, जो लगातार दो लेखांकन अवधियों के लिए छोटी और मध्यम आकार की कंपनी रही हैं।

निष्कर्ष

निष्कर्षतः, लेखांकन मानक किसी भी इकाई या उद्यम (चाहे वह संगठित क्षेत्र, सहकारी, कॉर्पोरेट या किसी अन्य रूप में हो) पर लागू होते हैं। यह किसी भी वाणिज्यिक, व्यावसायिक या औद्योगिक गतिविधि में लगी संस्थाओं पर लागू होता है, इस तथ्य के बावजूद कि वे लाभ उन्मुख (ओरिएंटेड) हैं या नहीं या वे एक धार्मिक या धर्मार्थ ट्रस्ट हैं। किसी भी कंपनी या इकाई के वित्तीय विवरणों का संचार महत्वपूर्ण महत्व रखता है। लेखांकन मानकों में एकरूपता न होने के अभाव में वित्तीय विवरणों के मूल्यांकन में समस्या उत्पन्न होने की संभावना है। साथ ही, एकरूपता और दिशानिर्देशों के उचित सेट की कमी के कारण वित्तीय विवरण भ्रामक हो सकते हैं और विवरणों की मौलिकता को बाधित कर सकते हैं।

केंद्र सरकार ने एक मानक लेखा प्रणाली की सख्त आवश्यकता को ध्यान में रखते हुए और इन मानकों की विश्वसनीयता, पर्याप्तता, स्थिरता और तुलनीयता को बढ़ाने के लिए कुछ तरीके और नियम तैयार किए हैं जिनके अनुसरण में भारतीय लेखा मानक तैयार किए गए हैं। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 133 के आधार पर प्रदत्त शक्ति के संबंध में भी ऐसा ही किया गया है, जैसा कि लेख में विस्तार से चर्चा की गई है।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (एफएक्यू)

‘सामान्यतया मान्य लेखाकरण सिद्धांत’ (जीएएपी) का क्या अर्थ है?

जीएएपी लेखांकन सिद्धांतों, मानकों और प्रक्रियाओं के एक सामान्य सेट को दर्शाता है जो किसी भी इकाई या व्यवसाय की वित्तीय गतिविधियों की रिपोर्टिंग के व्यापक रूप से स्वीकृत तरीके हैं। प्रत्येक व्यवसाय या इकाई को वित्तीय रिपोर्टिंग करते समय इन सिद्धांतों का पालन करना आवश्यक है। यह आधिकारिक मानकों का एक संयोजन है जो संबंधित नीति बोर्डों द्वारा निर्धारित किए जाते हैं और लेखांकन जानकारी को रिकॉर्ड करने और रिपोर्ट करने के व्यापक रूप से स्वीकृत तरीके हैं। अंतर्राष्ट्रीय स्तर की बात करें तो इन सिद्धांतों को ‘अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक’ कहा जाता है। भारत में, इन सामान्यतया मान्य लेखाकरण सिद्धांत को भारतीय लेखांकन मानक कहा जाता है।

वे कौन सी महत्वपूर्ण लेखांकन घटनाएँ हैं जिनसे लेखांकन मानक निपटते हैं?

कॉर्पोरेट मामलों के मंत्रालय द्वारा आईसीएआई के परामर्श से और एनएफआरए द्वारा की गई सिफारिशों की जांच के बाद जारी किए गए लेखांकन मानक चार प्रमुख लेखांकन घटनाओं से संबंधित हैं, अर्थात्;

• मान्यता,
• माप,
• प्रस्तुति, और
• वित्तीय विवरण का खुलासा

कुछ महत्वपूर्ण उद्देश्य क्या हैं जिन्हें सरकार मानक लेखांकन सिद्धांत (भारतीय लेखा मानक) तैयार करके प्राप्त करना चाहती है?

1. वित्तीय विवरणों की गैर-तुलनीयता की समस्या का उन्मूलन और इस प्रकार, विश्वसनीयता में वृद्धि।
2. लेखांकन नीतियों, प्रकटीकरण के लिए आवश्यकताओं और मूल्यांकन मानदंडों का एक मानक सेट प्रदान करना।
3. लेखांकन के लिए वैकल्पिक तरीकों का उपयोग कम करना।
4. साथ ही, संभावित निवेशकों, हितधारकों और अन्य इच्छुक पक्षों को मूल्यवान वित्तीय डेटा के उचित, पर्याप्त और विश्वसनीय वितरण की सुविधा प्रदान करना, जो कंपनियों के आर्थिक प्रदर्शन से चिंतित हैं।

लेखांकन के मानक निर्धारित करने की कुछ सीमाएँ क्या हैं?

1. विभिन्न प्रचलित और विश्वसनीय लेखांकन विधियों के बीच चयन करना कठिन हो जाता है, क्योंकि प्रत्येक विधि की अपनी विशिष्टता और विश्वसनीयता हो सकती है। इस प्रकार, अक्सर विभिन्न वैकल्पिक लेखांकन उपचारों के बीच चयन करने में कठिनाई उत्पन्न होती है।
2. यह ध्यान रखना उचित है कि लेखांकन मानक कभी भी क़ानून से आगे नहीं बढ़ सकते। अत: लेखांकन मानकों की स्थापना प्रचलित कानून के दायरे में ही की जानी चाहिए।

क्या केंद्र सरकार द्वारा भारतीय लेखा मानकों से संबंधित कोई सूची उपलब्ध कराई गई है?

केंद्र सरकार संबंधित प्राधिकारी और आईसीएआई के परामर्श से कुछ मानक स्थापित करती है जिनका पालन वित्तीय विवरण तैयार करते समय प्रत्येक कंपनी या किसी इकाई को करना होता है। साथ ही, ये आमतौर पर सामान्यतया मान्य लेखाकरण सिद्धांत के अनुरूप होते हैं।

लेखांकन मानकों की सूची

लेखांकन मानक (एएस) की संख्या	लेखांकन मानक का शीर्षक
एएस-1	लेखांकन नीतियों का प्रकटीकरण
एएस-2	माल-सूची का मूल्यांकन
एएस-3	नकदी प्रवाह विवरण
एएस-4	बैलेंस शीट की तारीख के बाद होने वाली आकस्मिकताएँ और घटनाएँ
एएस-5	अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि, पूर्व अवधि की वस्तुएं और लेखांकन नीतियों में परिवर्तन
एएस-7	निर्माण अनुबंध लेखांकन
एएस-9	राजस्व पहचान
एएस-10	संपत्ति, संयंत्र (प्लांट) और उपकरण
एएस-11	विदेशी विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभाव
एएस-12	सरकारी अनुदान लेखांकन
एएस-13	निवेश के लिए लेखांकन
एएस-14	समामेलन के लिए लेखांकन
एएस-15	कर्मचारी लाभ
एएस-16	उधार लेने की लागत
एएस-17	खंड रिपोर्टिंग
एएस-18	संबंधित पक्ष के खुलासे
एएस-19	पट्टे (लीज)
एएस-20	प्रति शेयर आय
एएस-21	समेकित वित्तीय विवरण
एएस-22	आय पर करों के लिए लेखांकन
एएस-23	सहयोगियों के समेकित वित्तीय विवरणों में निवेश के लिए लेखांकन
एएस-24	संचालन बंद करना
एएस-25	अंतरिम वित्तीय रिपोर्टिंग
एएस-26	अमूर्त संपत्ति
एएस-27	संयुक्त उद्यमों में हितों की वित्तीय रिपोर्टिंग
एएस-28	परिसंपत्तियों की क्षति
एएस-29	प्रावधान, आकस्मिक देनदारियां और आकस्मिक संपत्तियां

भारतीय लेखा मानकों की सूची

भारतीय लेखा मानक की संख्या	भारतीय लेखा मानक का शीर्षक
इंड एएस 101	पहली बार इंड एएस को अपनाना
इंड एएस 102	शेयर आधारित भुगतान
इंड एएस 103	व्यापार संयोजन
इंड एएस 104	बीमा अनुबंध
इंड एएस 105	बिक्री के लिए रखी गईं गैर तात्कालिक परिसंपत्ति और परिचालन बंद कर दिया गया
इंड एएस 106	खनिज संसाधनों की खोज और मूल्यांकन
इंड एएस 107	वित्तीय उपकरण: प्रकटीकरण
इंड एएस 108	ऑपरेटिंग खंड
इंड एएस 109	वित्तीय उपकरण
इंड एएस 110	समेकित वित्तीय विवरण
इंड एएस 111	संयुक्त व्यवस्थाएँ
इंड एएस 112	अन्य संस्थाओं में हितों का प्रकटीकरण
इंड एएस 113	उचित मूल्य माप
इंड एएस 114	विनियामक स्थगन खाते
इंड एएस 115	ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व (अप्रैल 2018 से लागू)
इंड एएस 116	पट्टे (अप्रैल 2019 से लागू)
इंड एएस 1	वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति
इंड एएस 2	इन्वेंटरी
इंड एएस 7	नकदी प्रवाह का विवरण
इंड एएस 8	लेखांकन नीतियां, लेखांकन अनुमानों में परिवर्तन और त्रुटियां
इंड एएस 10	रिपोर्टिंग अवधि के बाद होने वाली इंड एएस 10 घटनाएँ
इंड एएस 11	निर्माण अनुबंध (कंपनियों (भारतीय लेखा मानक) संशोधन नियम, 2018 द्वारा छोड़े गए)
इंड एएस 12	आयकर
इंड एएस 16	संपत्ति, संयंत्र और उपकरण
इंड एएस 19	कर्मचारी लाभ
इंड एएस 20	सरकारी अनुदानों का लेखा-जोखा और सरकारी सहायता का खुलासा
इंड एएस 21	विदेशी विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभाव
इंड एएस 23	उधार लागत
इंड एएस 24	संबंधित पक्ष के खुलासे
इंड एएस 27	अलग वित्तीय विवरण

संदर्भ

• https://www.scconline.com/blog/post/2021/06/25/companies-accounting-standards-rules-2021/
• https://caclub.in/list-of-accounting-standards-of-icai-as/
• https://josephscollege.ac.in/lms/Uploads/pdf/material/IndAS.pdf
• https://www.icai.org/post.html?post_id=17757
• https://corporatelawreporter.com/companies_act/section-133-of-companies-act-2013-central-government-to-prescribe-accounting-standards/
• https://www.mca.gov.in/content/mca/global/en/acts-rules/ebooks/accounting-standards.html#:~:text=The%20 Indian%20Accounting%20Standards%20
• https://wirc-icai.org/wirc-reference-manual/part5/important-definitions-under-companies-act-2013.html